Принципы МСФО базовые принципы МСФО

В концепцию МСФО заложен ряд принципов, которые базируются на определенных допущениях. В свою очередь каждый из стандартов имеет установленную структуру. О том, что представляют собой эти элементы, а также какие стандарты действуют в настоящее время, читайте в этой статье.

Как уже упоминалось в первой статье настоящего цикла <*>, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

————————

<*> См.: Новая бухгалтерия. 2006. N 9, 10.

📌 Реклама Отключить

В предисловии (Preface to International Financial Reporting Standards) определяется порядок разработки и применения стандартов, а также устанавливаются цели и порядок деятельности Совета по МСФО. В контексте предисловия должны рассматриваться положения каждого отдельного стандарта.

Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) представляет собой совокупность принципов, положенных в основу всех стандартов и интерпретаций. Совет по МСФО руководствуется ими при разработке новых стандартов, а специалистам, составляющим отчетность и подтверждающим ее достоверность, принципы помогают правильно интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямо не раскрытые в МСФО.

В концепции МСФО определяются цели составления финансовой отчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), устанавливаются качественные характеристики, определяющие полезность финансовой отчетности, а также приводятся определения основных терминов.

📌 Реклама Отключить

Стандарты (International Finantional Reporting Standards, International Accounting Standards) устанавливают правила, определяющие порядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности. Напомним, что стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting Standards (сокращенно — IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г. правопреемником Комитета — Советом по международным стандартам финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).

В настоящее время действуют 31 стандарт IAS и 6 стандартов IFRS (см. табл. 1 на с. 23). Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.

📌 Реклама Отключить

Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа.
Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC — по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee).

В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в англоязычном варианте он стал называться International Financial Reporting Interpretations Comittee — IFRIC.

Русскоязычная аббревиатура интерпретаций — ПКИ — не изменялась, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC) (см. табл. 2 на с. 25).

КОНЦЕПЦИЯ МСФО. ПРИНЦИПЫ

Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

📌 Реклама Отключить

Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной цели финансовой отчетности должны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она должна быть с учетом основополагающих допущений и ограничений.

Существуют четыре основные причины, определяющие необходимость существования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

1. Принципы помогают соблюдать последовательность при разработке стандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что увеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.

2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены принципами.

📌 Реклама Отключить

3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных стандартах и интерпретациях.

4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях:
допущение непрерывности деятельности. Согласно этому допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей деятельности;

📌 Реклама Отключить

допущение последовательности. На основании этого допущения компания в течение всей своей деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением случаев, когда внесение изменений обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;

допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

📌 Реклама Отключить

Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности — группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;

📌 Реклама Отключить

допущение использования денежного измерителя. Обуславливает приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами, отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;

допущение периодичности. Предполагает формирование данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей экономической единицы по истечении определенных периодов времени — месяца, квартала, года.

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

📌 Реклама Отключить

К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев — существенности и своевременности.

📌 Реклама Отключить

Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.

Своевременность информации означает, что вся информация, способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.

3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.

📌 Реклама Отключить

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

  • правдивое представление;
  • преобладание сущности над юридической формой;
  • нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат;
  • осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;
  • полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях.

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.
В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.

📌 Реклама Отключить

Основы международных стандартов финансовой отчетности

2.2. Основополагающие принципы финансовой отчетности

Принцип начисления. Подготовка финансовых отчетов осуществляется с помощью принципа начисления. Согласно этому принципу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения (а не во время получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов) в бухгалтерском учете и фиксируется в финансовом отчете соответствующего периода. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления по учету доходов и расходов в момент совершения операции, информируют пользователей не только об уже свершенных оплаченных сделках, но и об обязательствах выплаты денежных средств в будущем, а также о предполагаемых будущих источниках денежных доходов.

Принцип непрерывности деятельности (действующего предприятия). При подготовке финансовых отчетов, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и будет продолжать функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций; а в случае если такое намерение или необходимость существуют, метод подготовки финансовых отчетов может быть другим.

Критерии качества финансовых отчетов — это такие атрибуты финансовых отчетов, которые делают их полезными для пользователей. Четыре базисных критерия качества — это понятность, уместность, надежность и сравнимость.

Понятность. Один из наиболее существенных критериев информации, предоставляемой в финансовых отчетах, — ее доходчивое изложение. С этой целью предполагается, что пользователи обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бухгалтерского учета, а также желанием внимательно ознакомиться с информацией. Тем не менее информация более сложного содержания, изложение которой в финансовых отчетах необходимо в связи с ее полезностью для пользователей, не должна исключаться из отчетов на одном лишь основании, что эта информация может оказаться сложной для понимания.

Уместность. Для того чтобы быть полезной, информация должна соответствовать задачам пользователей при принятии ими решений. Информация может быть названа соответствующей (уместной), если она помогает пользователям, принимающим решения, оценить прошлые, настоящие и будущие события и подтвердить или же скорректировать прошлые оценки.

Уместность информации определяется ее содержанием и существенностью. В некоторых случаях содержания информации может быть достаточно для того, чтобы назвать ее уместной. Существенность зависит от объема информации или от ошибки, серьезность которой зависит от обстоятельств, при которых было допущено упущение или ложная запись. Следовательно, существенность не является только количественной характеристикой, но показывает пороговый уровень или минимально приемлемый уровень дохода, по которому уместно раскрыть информацию отдельно.

Надежность. Для того чтобы быть полезной, информация должна также быть надежной. Информация может быть названа таковой в том случае, если в ней не содержится существенных ошибок и предвзятых суждений и если она может служить надежной опорой пользователям и правдиво представлять то, что она должна представлять и что ожидают получить пользователи.

С другой стороны, информация может быть уместной, но ненадежной по своему содержанию или методу изложения, что может привести к заблуждениям.

Финансовая информация является надежной, если она:

  1. является достоверной;
  2. отражает сущность и экономическую реальность;
  3. нейтральна;
  4. является осмотрительной;
  5. является полной.
  1. Достоверность. Надежная информация обязана включать в себя представление сделок и других мероприятий, как состоявшихся, так и запланированных на будущее. Поэтому в бухгалтерском балансе должны быть представлены правдивые сведения о сделках и других мероприятиях, которые оказали влияние на актив, задолженность и собственно капитал предприятия на дату составления отчетности.
  2. Приоритет содержания над формой. Так как информация должна давать правдивое представление о сделках и других мероприятиях, отчет о них должен быть составлен исходя из содержания и экономической реальности, а не только юридической формы. Содержание сделок и других мероприятий не всегда согласуется с бесспорным содержанием юридической формы. Например, предприятие может передать активы другой стороне в соответствии с содержанием документов о передаче юридического права на собственность этой стороне; однако, помимо этого, может быть заключен договор о том, что предприятие продолжает получать часть прибыли от активов в будущем. При таких условиях отчетность о продаже не будет содержать правдивого представления о заключенной сделке.
  3. Нейтральность. Чтобы считаться надежной, информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть беспристрастной, т.е. свободной от предвзятых суждений. Финансовые отчеты не являются беспристрастными, если информация, содержащаяся в них, отобрана или представлена таким образом, что может повлиять на принятие решения или формирование мнения с целью достижения запланированного заранее результата.
  4. Осмотрительность. Составителям финансовых отчетов приходится сталкиваться с неопределенностями, которые неизбежно присутствуют при любых условиях, например при изъятии сомнительных доходов, определении возможной пользы производственных помещений и оборудования, а также количестве требований, которые могут возникнуть по гарантийным обязательствам. Осмотрительностью можно назвать наличие некоторой степени осторожности при оценивании в условиях неопределенности таких факторов, как, например, размер активов или дохода или же размер расходов или обязательств. Тем не менее применение принципа осмотрительности не разрешает создания скрытых или чрезмерных резервов, намеренную недооценку размера активов и дохода или же намеренную переоценку задолженности или затрат, поскольку в этом случае финансовый отчет лишается статуса беспристрастного и не может быть назван качественным и надежным.
  5. Полнота. Для того чтобы считаться надежными, финансовые отчеты должны быть исчерпывающими, но в пределах существенности и разумности затрат по их подготовке. Упущения в предоставлении информации могут привести к ошибкам и заблуждениям, а значит, к ненадежности и неполноте отчета.

Сравнимость. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия по прошествии определенного времени, для того чтобы выявлять тенденции в финансовом положении и его функционировании. Пользователи должны также иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий, функционирующих в одной отрасли. Поэтому оценка и представление последствий однотипных сделок и других мероприятий должны осуществляться на протяжении всего времени существования предприятия с помощью одних и тех же методов.

Поскольку пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовое положение, функционирование и изменения финансового положения предприятия с течением времени, очень важно, чтобы финансовые отчеты отражали соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Своевременность. Если информация не предоставляется в срок, позже она может потерять свою актуальность. Возможно, руководителям понадобится соотнести достоинства своевременной отчетности и обеспечение надежной информации. Для того чтобы предоставить своевременную информацию, иногда необходимо сделать отчет до того, как все аспекты совершаемой сделки станут известны, что в известной мере понизит надежность информации. И наоборот, если отчетность откладывается до того момента, когда все аспекты сделки или другого мероприятия станут известны, информация может быть в высшей степени надежной, но бесполезной для пользователей, перед которыми стоит задача принятия решений в промежуточные периоды.

Рациональность. Баланс между выгодой и стоимостью представляет собой распространенное ограничение, а не качественную характеристику. Преимущества, получаемые от предоставленной информации, должны превышать затраты на получение этой информации. Оценка преимуществ и затрат является по существу процедурой, основанной на профессиональных суждениях.

Далее в табл. 2.1 сравниваются фундаментальные основы, на которых базируется бухгалтерский учет в России и в международной практике.

Таблица 2.1. Сравнительная характеристика принципов бухгалтерского учета, применяемых в международной и российской практике

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
Автономность Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)
Действующее предприятие При подготовке финансовых отчетов, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и будет продолжать функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций; а в случае если такое намерение или необходимость существуют, метод подготовки финансовых отчетов может быть другим Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)
Последовательность применения учетной политики Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны осуществляться последовательно от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда: 1) существенные изменения деятельности предприятия или обзор представления его финансовых отчетов показывают, что иное представление повлечет за собой более надежное и информативное представление событий или сделок; 2) изменения в представлении требуются МСФО или Толкованием (IAS 1) Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)
Метод начисления Подготовка финансовых отчетов осуществляется с помощью метода начисления. Согласно этому методу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения (а не во время получения или выплаты наличных денег либо их эквивалента), регистрируется в бухгалтерском учете и фиксируется в финансовом отчете соответствующего периода Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)
Полнота Для того чтобы считаться надежными, финансовые отчеты должны быть исчерпывающими, но в пределах существенности и стоимости. Упущения в предоставлении информации могут привести к ошибкам и заблуждениям, а значит, к ненадежности и неполноте отчета Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты)
Своевременность Если информация не предоставляется в срок, позже она может потерять свою актуальность. Возможно, руководителям понадобится соотнести достоинства своевременной отчетности и обеспечение надежной информации. Для того чтобы предоставить своевременную информацию, иногда необходимо сделать отчет до того, как все аспекты совершаемой сделки станут известны, что в известной мере понизит надежность информации. И наоборот, если отчетность откладывается до того момента, когда все аспекты сделки или другого мероприятия станут известны, информация может быть в высшей степени надежной, но бесполезной для пользователей, перед которыми стоит задача принятия решений в промежуточные периоды Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности)
Осмотрительность Осмотрительностью можно назвать наличие некоторой степени осторожности при оценивании в условиях неопределенности таких факторов, как, например, завышение размера активов или дохода или же занижение количеств израсходованных средств. Тем не менее применение принципа осмотрительности не разрешает создания скрытых или чрезмерных резервов, намеренную недооценку размера активов и дохода или же намеренную переоценку задолженности либо затрат, поскольку в этом случае финансовый отчет лишается статуса беспристрастного и не может быть назван качественным и надежным Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)
Приоритет содержания над формой Так как информация должна давать правдивое представление о сделках и других мероприятиях, отчет о них должен быть составлен исходя из содержания и экономической реальности, а не только юридической формы. Содержание сделок и других мероприятий не всегда согласуется с бесспорным содержанием юридической формы. Например, предприятие может передать активы другой стороне в соответствии с содержанием документов о передаче юридического права на собственность этой стороне; однако, помимо этого, может быть заключен договор о том, что предприятие продолжает получать часть прибыли от активов в будущем. При таких условиях отчетность о продаже не будет содержать правдивого представления о заключенной сделке Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)
Непротиворечивость Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости)
Рациональность Баланс между выгодой и стоимостью представляет собой распространенное ограничение, а не качественную характеристику. Преимущества, получаемые от предоставленной информации, должны превышать затраты на получение этой информации. Оценка преимуществ и затрат является по существу процедурой, основанной на экспертных оценках Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)
Понятность Один из наиболее существенных критериев информации, представляемой в финансовых отчетах, — ее доходчивое изложение. С этой целью предполагается, что пользователи обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бухгалтерского учета, а также желанием внимательно ознакомиться с информацией. Тем не менее информация более сложного содержания, изложение которой в финансовых отчетах необходимо в связи с ее полезностью для пользователей, не должна исключаться из отчетов на одном лишь основании, что эта информация может оказаться сложной для понимания
Уместность Для того чтобы быть полезной, информация должна соответствовать задачам пользователей при принятии ими решений. Информация может быть названа соответствующей/уместной, если она помогает пользователям, принимающим решения, оценить прошлые, настоящие и будущие события и подтвердить или же скорректировать прошлые оценки
Надежность Для того чтобы быть полезной, информация должна также быть надежной. Информация может быть названа таковой в том случае, если в ней не содержится существенных ошибок и предвзятых суждений и если она может служить надежной опорой пользователям и правдиво представлять то, что она должна представлять и что ожидают получить пользователи
Достоверность Надежная информация обязана включать в себя представление сделок и других мероприятий, как состоявшихся, так и запланированных на будущее. Поэтому в бухгалтерском балансе должны быть представлены правдивые сведения о сделках и других мероприятиях, которые оказали влияние на актив, задолженность и собственно капитал предприятия на дату составления отчетности
Нейтральность Чтобы считаться надежной, информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть беспристрастной, т.е. свободной от предвзятых суждений. Финансовые отчеты не являются беспристрастными, если информация, содержащаяся в них, отобрана или представлена таким образом, что может повлиять на принятие решения или формирование мнения с целью достижения запланированного заранее результата
Сравнимость Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия по прошествии определенного времени, для того чтобы выявлять тенденции в финансовом положении и его функционировании. Пользователи должны также иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий, с тем что бы оценить их относительные финансовые положения, их функционирование и изменения. Поэтому измерение и представление последствий однотипных сделок и других мероприятий должны осуществляться на протяжении всего времени существования предприятия

МСФО: базовые принципы и тенденции

Создание транснациональных корпораций с большим количеством предприятий в разных странах мира, глобализация мировой экономики явились основными предпосылками появления системы учета финансовой информации по общим международным правилам — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО — IAS — IFRS).

Кризис доверия 2002 года к известным американским компаниям (Enron, Xerox, WorldCom) лишь подтвердил необходимость принятия и следования глобальным стандартам финансовой отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность.

Работа по созданию таких стандартов началась еще в 1973 году в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов в США, Франции, Великобритании, Канаде, Мексике и других экономически развитых странах. С этого же года в Лондоне начал свою работу Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), являющийся независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

В настоящее время основными принципами МСФО считаются:

  • учет по методу начисления;
  • непрерывность деятельности;
  • качественные характеристики (уместность, надежность, сопоставимость, понятность, существенность, правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота).

Международные стандарты определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и обработки финансовой информации. Понимание стандартов руководителями компаний и финансовыми специалистами позволяет повысить качество управленческой отчетности и результативность принимаемых на ее основе решений.

Что касается России, то согласно концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (утверждена приказом Минфина России от 01.07.2004 №180), к 2010 году на обязательное составление отчетности по МСФО должны перейти все общественно значимые компании. К ним относятся такие, «в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц»:

  • компании, имеющие ценные бумаги, находящиеся в свободном обращении;
  • финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц;
  • другие общественно значимые компании.

Отличие подходов МСФО и РСБУ с точки зрения управленческого учета

Под управленческим учетом понимается процесс сбора, обработки, анализа и хранения информации о финансово-хозяйственном состоянии компании с целью принятия обоснованных управленческих решений. Управленческий учет охватывает все компоненты менеджмента, имеющие стоимостной аспект. Поэтому очень важно понять, в чем же все-таки отличия подходов МСФО и РСБУ с точки зрения управленческого учета?

      Стандарты МСФО изначально ориентируются на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователем управленческих решений.

РСБУ подразумевает следующее:

  • учет скован жесткой регламентацией;
  • нельзя учитывать хозяйственные операции с некоторым допущением на некоторый период времени (например, при любом начислении затрат для фиксации хозяйственной операции необходим документ).

Правила МСФО лучше отражают экономическую суть операций и поэтому больше подходят для управленческой отчетности. Например, производственные предприятия по МСФО должны отражать запасы продукции на складах и остатки материалов в соответствии с вероятностью реализации продукции и пригодности остатков материалов для производства (то есть в соответствии со способностью актива генерировать доходы). В российской же практике бухгалтерия обычно отражает на балансе даже запасы, не способные генерировать доходы.

Целесообразность ведения управленческого учета по МСФО

Компании, работающие по всему миру, адаптируют системы управления ресурсами своих дочерних предприятий и стандартизируют пакеты программного обеспечения. В результате создаются единые подходы сбора данных и формы управленческой отчетности. У топ-менеджмента транснациональных корпораций стало общей практикой обязывать свои иностранные подразделения использовать признанные мировым сообществом стандарты учета. В первую очередь речь идет об МСФО.

Это предпочтение вызвано тем, что стандарты МСФО:

  • разработаны для представления информации о деятельности компании внешним пользователям;
  • являются результатами обобщения многолетнего опыта — методологии, математического и учетного аппарата, проработанных форм отчетности, используемых на практике во многих странах с развитой рыночной экономикой.

Применение единых стандартов для подготовки финансовой (бухгалтерской) и управленческой отчетности дает возможность более четкого представления оборота капитала, процессов его накопления и использования, обеспечивает единое понимание экономической сути хозяйственных операций всеми руководителями компании.

Так внедрять или не внедрять в российской компании управленческий учет, основанный на стандартах МСФО?

Ответ на этот вопрос можно дать, если определить:

  • преимущества, которые даст система управленческого учета в соответствии с МСФО для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;
  • эффект от использования, заключающийся в экономии ресурсов (финансовых, временных, трудовых, информационных) за счет стандартизации потоков информации в системах бухгалтерского и управленческого учета;
  • затраты на разработку, внедрение и последующую эксплуатацию учетной системы, — они не должны превышать эффект от использования этой системы.

Переход от РСБУ к МСФО

Современный опыт построения учетных систем показывает, что система управленческого учета и отчетности может стать базой для подготовки бухгалтерской отчетности, но не наоборот.

Это связано с тем, что система управленческого учета разрабатывается индивидуально для каждой компании и, следовательно, точнее отражает экономическое содержание хозяйственных операций. Зная реальное содержание, легче формализовать эти операции согласно стандартам бухгалтерского учета. Поэтому переход компании от РСБУ к МСФО должен начинаться с постановки управленческого учета.

Затем, на основе регистров управленческого учета, разрабатывается план счетов бухгалтерского учета МСФО, бухгалтерская учетная политика и т.п.

Одним из главных условий перехода компании на МСФО является правильный выбор информационной системы, способной обеспечить ведение как бухгалтерского, так и управленческого учета.

Отдельной проблемой может стать трансформация отчетности по РСБУ за несколько прошлых лет для достижения сопоставимости с отчетностью по МСФО в целях формирования единой аналитической базы данных компании.

Внедрение управленческого учета по МСФО

Управленческий учет изначально создавался, чтобы способствовать принятию эффективных управленческих решений на основе сбора, обработки, анализа информации. Для постановки управленческого учета необходимо определить следующее:

  • ключевые показатели эффективности компании (Key Performance Indicators — KPI), расчет которых ведется на основании данных управленческого учета;
  • план счетов или перечень других учетных регистров управленческого учета для отражения данных о хозяйственной деятельности компании;
  • управленческую учетную политику — правила сбора, обработки и представления информации о финансово-хозяйственном состоянии компании, предназначенной для принятия управленческих решений ее руководством;
  • формы управленческой отчетности и регламенты процессов сбора информации для их заполнения;
  • информационную систему, обеспечивающую сбор, обработку, хранение и представление данных.

В том или ином виде указанные компоненты системы управленческого учета существуют сегодня практически в любой отечественной компании. Однако часто эта система разрознена и не формализована. Какова должна быть последовательность «сборки» несистематизированных и несогласованных компонент в стройную систему управленческого учета?

Основной принцип состоит в том, чтобы использовать только те данные, которые действительно необходимы для принятия своевременных и реалистичных управленческих решений. Другими словами, необходимы только данные, обеспечивающие расчет «принятых на вооружение» KPI.

    Поэтому создание системы управленческого учета надо начинать с определения набора KPI для компании в целом и для каждого из ее структурных подразделений.

Составляющие формул расчета KPI должны стать основой для плана счетов управленческого учета. Тем самым достигается разумная достаточность фиксируемой в учете информации.

Только после этого следует приступать к написанию управленческой учетной политики. Здесь рекомендуется придерживаться такого правила: если использование стандартов МСФО позволяет получить отчетность, пригодную для целей управления компанией, стандарты соблюдаются. Если для каких-либо хозяйственных операций требуются методы учета, экономически обоснованные, но не соответствующие МСФО, от применения МСФО для учета этих операций можно отказаться.

Следующий шаг — разработка форм управленческой отчетности и написание регламентов по их заполнению. Основной принцип тот же — разумная достаточность информации с точки зрения объемов и сроков представления.

На заключительном этапе делается выбор и внедрение информационной системы. Автоматизация потребует меньших затрат если остальные элементы системы управленческого учета будут тщательно проработаны.

Некоторые выводы:

  • Представление финансовой отчетности по МСФО стало практически обязательным требованием к публичным компаниям во всем мире.
  • До 2010 г. все более или менее значимые российские компании обязаны прейти на бухгалтерский учет по МСФО.
  • Переход к формированию отчетности по МСФО целесообразно начинать с внедрения (либо реформирования существующей) системы управленческого учета.
  • Управленческий учет в компании следует выстраивать, исходя из технологических особенностей бизнеса компании и тех ключевых показателей, которые необходимы акционерам и управленцам для принятия решений. Такой подход обеспечит разумную достаточность учитываемой и анализируемой информации, а также гибкость и экономность всей системы управленческого учета.

Введение в МСФО. Различия принципов учета и отчетности в разных странах, проблемы их гармонизации. Проблемы адаптации МCФO в России

Канбекова Э. А.,бухгалтер, Acsour

МСФО введены в действие на территории РФ с ноября 2011 г. Российские компании пока еще не готовы перейти на стандарты, принятые и используемые в мировом бизнес-сообществе.

Несколько лет Россия шла к внедрению МСФО. С вступлением в ВТО процесс интеграции ускорится, но предстоит свести к минимуму значительные различия в принципах учета и целях представления финансовой отчетности.

Введение в МСФО

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» включает совокупность следующих документов:

  • Концепция финансовой отчетности,
  • Стандарты (IAS, IFRS),
  • Интерпретации Стандартов ( SIC, IFRIC).

Концепция финансовой отчетности (The Conceptual Framework for Financial Reporting) определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров.

Также следует понимать различия между правилами ведения учета и правилами составления и представления отчетности. Существуют стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель — установить порядок учета тех или иных активов или обязательств.

Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения.

Немного из истории

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности ( Board of the International Accounting Standards Committee) ( IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards ( IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, с 2010 года транснациональные американские компании начали в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

В России в 1998 году была принята «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО», согласно которой целью реформирования учета было признано его приведение в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В частности, по этой программе, банковская сфера как один из наиболее важных общественно-значимых институтов была переведена на МСФО в соответствии с директивами Центробанка с 1 января 2004 г., с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

За прошедшее время в России было утверждено двадцать новых положений и десяток методических указаний по бухгалтерскому учету, ориентированных на требования МСФО, введен новый план счетов, пересмотрены нормы гражданского, налогового, таможенного законодательства.

В феврале 2011 года вышло «Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107)

А в ноябре 2011 года вышел Приказ «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (от 25 ноября 2011 г. N160н).

Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ.

Почти все представители финансовой и экономической сферы не раз слышали об этих стандартах, но не все знают и понимают, что они из себя представляют, как их применять, с какими трудностями можно столкнуться и к чему приведет переход на МСФО в России.

Ниже приведена таблица соответствия МСФО и ПБУ.

МСФО (IAS, IFRS)

ПБУ

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

ПБУ 5/01 «Учет Материально-производственных запасов»

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»

ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство»

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

МСФО (IAS) 14 «Отчетность по сегментам»

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

нет

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

нет

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

нет

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

нет

МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

нет

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

нет

МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений»

нет

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

нет

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

нет

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

нет

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

нет

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»

нет

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами»

нет

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

нет

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

нет

МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

нет

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

нет

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

нет

МСФО 14 и МСФО 30 на данный момент не введены в действие на территории РФ.

Официальный перевод МСФО на русский язык можно найти на официальном сайте www.IFRS.org, а также в консультационно-правовых системах.

Paзличия пpинципoв yчeтa и oтчeтнocти

Самое важное и основное отличие между российскими стандартами и международными — это абсолютно разный подход к учету.

В МСФО существует несколько основных принципов: принцип справедливой стоимости, принцип преимущества экономического содержания над правовой формой, принцип прозрачности и принцип соответствия. Рассмотрим каждый из них.

1. Принцип справедливой стоимости заключается в том, что согласно МСФО, пользователь информации может узнать стоимость предприятия на сегодняшний день, то есть реальную цифру. Для этого, возможно, понадобится списать неликвидные средства, например, станки, которые уже не используются несколько лет, либо сделать корректировку стоимости на инфляционную составляющую. Да, это кропотливый труд, так как необходимо проанализировать ни один документ и ни одну цифру, но это того стоит. В российском же учете показывается остаточная стоимость.

2. Второй принцип означает, что операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не исходя из их юридической формы. Это, согласно МСФО, позволяет повысить надежность финансовой отчетности. То есть у объекта хозяйственной деятельности существует приоритет экономического содержания над правовой формой. Этот момент соответствует общей концепции МСФО, но является не совсем корректным, так как экономическая составляющая должна соответствовать правовой, ведь эти два понятия находятся в неразрывной связи друг с другом.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». Таким образом, в российском учете порядок подготовки отчетности основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов.

Рассмотрим несколько примеров:

Пример 1.

На предприятии пришли в негодность основные средства, либо истек срок их полезного действия. Их необходимо списать. Но в силу того, что нет необходимой документации, это сделать невозможно, поскольку только документ является основанием для списания. При этом руководство компании понимает, что такие объекты уже не существуют по указанной балансовой стоимости.

Пример 2.

Предприятию стало известно, что числящаяся на его балансе дебиторская задолженность является безнадежной к взысканию. Для ее списания в российском учете требуется выдержать срок исковой давности 3 года, либо признания должника банкротом. По международным стандартам для списания такой задолженности в состав расходов не требуется формального подтверждения.

3. В соответствии с концепцией прозрачности по МСФО в отчетности должна быть раскрыта достаточная информация для внешних пользователей, то есть должны быть отображены все существенные моменты в деятельности организации. В российском же бухучете такие требования не являются настолько строгими, более того, некоторые данные, такие как сведения о связанных сторонах или об условных фактах хозяйственной деятельности практически всегда игнорируются. Все дело в том, что российские организации формируют отчетность в основном для налоговых органов и государства, а не для инвесторов и финансовых институтов (банков, бирж).

4. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.

Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность в соответствии с российской системой учета, используется органами государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации. Поэтому, и принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Применение МСФО, выходит за пределы учетного процесса, и требует консультаций и участия не только бухгалтерских работников, но и аналитиков, менеджеров, юристов, оценщиков, экономистов. Российские же ПБУ предназначены в основном для бухгалтеров, а отчетность — для контролирующих органов.

Финансовая отчетность — это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Цель финансовой отчетности, подготовленной по МСФО — представить информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Ниже в таблице представлены основные отличия между МСФО и РПБУ в части финансовой отчетности:

МСФО

РСБУ

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Представление информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Нет указания на внешних пользователей.

Формы бухгалтерской отчетности

Отчеты формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно.

Российские формы отчетности зачастую не отличаются от рекомендуемых.

Представление дополнительной информации, сопутствующей финансовой отчетности

Содержит информацию о представление финансовых обзоров руководства в виде отчета, который может включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Классификация активов и обязательств

Предусматривают возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

Не установлена такая возможность.

Критерии признания дохода

Упор делают на экономическое содержание сделки, т.е. передача рисков и вознаграждений.

Главное — произошел переход права собственности или нет.

Себестоимость реализованной продукции

Коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства.

Коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Учет бартера

Если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары. или услуги, такая сделка не признается реализацией.

Бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Отражение доходов и расходов

Выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто.

Доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто.

Проблемы адаптации МСФО в России

Все организации в России можно поделить на 2 категории: компании с прозрачным управлением и финансовой отчетностью и компании, у которых корпоративное управление только набирает обороты. Конечно, применение МСФО в первой категории произойдет быстрее и проще, чем во второй.

МСФО приводят корпоративное управление, финансовый менеджмент к одному формату, который может быть принят бизнес-сообществом в любой стране мира.

Это, если хотите, можно сравнить со вступлением России в ВТО. Медленными, но верными шагами Россия достигла все-таки своей цели, хотя были и остаются как противники вступления, так и сторонники. Но, в любом случае, Россия является частью мировой экономики, поэтому и необходимо стремиться к интернациональным единым стандартам и требованиям.

Сложность перехода на МСФО В России заключается в том, что МСФО составляются зарубежным комитетом в Великобритании. Наша правовая база меняется нашими законодателями, изменения же Комитета по МСФО должны будут автоматически приняты российским законодательством, что ставит Россию в полную зависимость от решений британского органа. И даже в случае принятия, будет иметь место временное отставание, так как существует определенный временной лаг между утверждением изменений Комитетом по МСФО и утверждением новых требований в национальном законодательстве.

При переходе на МСФО компании приобретут иностранные инвестиции, высокую информативность отчетности и полезность для пользователей. Также это необходимо для дочерних компаний с иностранным капиталом для включения трансформированной финансовой отчетности в консолидированную отчетность материнских компаний.

Иностранные инвесторы зачастую побаиваются и не готовы всерьез прийти на российский рынок, пока не увидят улучшений в части корпоративной прозрачности.

В России, как было сказано выше, отчетность формируется, в основном, для государственных органов, в частности для налоговых и статистических. Отчетность согласно МСФО отвечает интересам рыночной экономики. Отчетность по РСБУ четко стандартизирована, а по МСФО — в каждом финансовом институте уникальна и неповторима. Поэтому, можно сказать, что то, что понятно государству, как регулирующему органу, то не поймет инвестор.

Для того чтобы угодить и тем, и другим, видится следующее решение проблемы: составлять 2 формы финансовой отчетности. Такой способ принят во многих странах Европы. И он является довольно действенным, хоть и более трудоемким. Или, возможно, придумать такую отчетность, которая будет совмещать в себе данные для внутреннего регулятора и внешних пользователей.

В любом случае, должны существовать специальные внутренние стандарты финансовой отчетности, что является обычной практикой в мировой финансовой системе, поскольку связано с необходимостью защиты внутренних финансовых интересов.

МСФО позволит показывать достоверную, непредвзятую и прозрачную отчетность, которая будет отражать реальную картину деятельности предприятия. Основываясь на МСФО и собственное профессиональное мышление, бухгалтер сможет прийти к нужному решению, а не искать лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.

МСФО, с одной стороны, не являются жесткими и строгими стандартами и позволяют принимать решения самим бухгалтерам, но в то же время они несут в себе глубокий смысл.

Естественно, переход на МСФО – это затратная часть бюджета компании, которая будет включать в себя и переобучение сотрудников, и программное обеспечение, и аудит отчетности. Но затраты на начальном этапе могут принести большие доходы в будущем.

Переход российских компаний на МСФО важен не только инвесторам, но и руководству компаний, и государству.

Государству это важно, так как организации, применяющие МСФО, будут привлекать иностранных клиентов, соответственно, это оживит российскую экономику и увеличит поступления в бюджет.

Руководство компаний будет получать достоверную, полную и объективную информацию финансовой отчетности, не прибегая к дополнительным аналитическим операциям.

Конечно, в каждой системе есть свои и достоинства, и недостатки. Чем глубже начинаешь разбираться в проблеме перехода на МСФО, тем больше возникает вопросов о целесообразности данного перехода.

Что касается прозрачности и достоверности, то всегда найдутся заинтересованные лица, которые будут способны показать отчетность в том виде, в котором им выгодно. И все же, любые стандарты ориентируются на добросовестных исполнителей.

Если говорить о практическом применении МСФО в российских компаниях, то можно сказать, что быстрого перехода не получится. На текущий момент отчетность будет составляться согласно РСБУ, затем трансформироваться в отчетность по МСФО. При трансформировании возникнет достаточно много проблем, так как это не просто перевести понятия, это переход на другую систему, что является непростой задачей.

Лишь немногие компании ведут учет по МСФО и РСБУ параллельно. С одной стороны, это упрощает в конечном счете формирование отчетности, а с другой, требует большого количества специалистов и соответствующее программное обеспечение, позволяющее осуществлять учет в соответствии с новыми принципами.

Нет хороших и плохих систем. Каждая система имеет ряд положительных и отрицательных моментов. И то, что существовало десятилетия, очень сложно переделать. Тем не менее, лед тронулся. Россия на сегодняшний день как никогда близка к переходу на МСФО. Со вступлением России в ВТО, процесс интеграции МСФО будет ускоряться.

Но для того, чтобы система работала, предстоит много сделать. Подготовка надежного фундамента займет, возможно, еще ни один год. Но будем надеяться, что любые изменения принесут компаниям и государству только пользу.

Международные стандарты финансовой отчетности — Обзор

Александр Барабанов asbarabanov@mail.ru, barabanov@tatneft.co.ru

Введение
Глава 1. Классификация моделей бухгалтерского учёта
Глава 2. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
Глава 3. Общие принципы международных стандартов
Глава 4. Краткая характеристика международных стандартов
Глава 5. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учёта
Глава 6. Реформа бухгалтерского учёта в России
Заключение

Глава 3. Общие принципы международных стандартов

§ 1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

§ 2. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

  • Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
  • Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

§ 3. Качественные характеристики информации

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

  • Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
  • Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
  • Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
    • Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
    • Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
    • Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
    • Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
    • Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
  • Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

  • Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
  • Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
  • Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

§ 4. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

  • Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.
  • Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
  • Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
  • Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
  • Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

  • Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
  • Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
  • Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
  • Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Версия для печати