Проводка 20 05

Счет 50 «Касса»

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 «Касса»
корреспондирует со счетами:
По дебету

50 Касса (Д50 К50)

51 Расчетные счета (Д50 К51)

52 Валютные счета (Д50 К52)

55 Специальные счета в банках (Д50 К55)

57 Переводы в пути (Д50 К57)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д50 К60)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д50 К62)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д50 К66)

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Д50 К67)

71 Расчеты с подотчетными лицами (Д50 К71)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д50 К73)

75 Расчеты с учредителями (Д50 К75)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д50 К76)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д50 К79)

80 Уставный капитал (Д50 К80)

86 Целевое финансирование (Д50 К86)

90 Продажи (Д50 К90)

91 Прочие доходы и расходы (Д50 К91)

98 Доходы будущих периодов (Д50 К98)

99 Прибыли и убытки (Д50 К99)

По кредиту

50 Касса (Д50 К50)

51 Расчетные счета (Д51 К50)

52 Валютные счета (Д52 К50)

55 Специальные счета в банках (Д55 К50)

57 Переводы в пути (Д57 К50)

58 Финансовые вложения (Д58 К50)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К50)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К50)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д66 К50)

68 Расчеты по налогам и сборам (Д68 К50)

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Д69 К50)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К50)

71 Расчеты с подотчетными лицами (Д71 К50)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К50)

75 Расчеты с учредителями (Д75 К50)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К50)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К50)

80 Уставный капитал (Д80 К50)

81 Собственные акции (доли)(Д81 К50)

94 Недостачи и потери от порчи ценностей (Д94 К50)

99 Прибыли и убытки (Д99 К50)

План счетов бухгалтерского учета

Раздел I. Необоротные активы: 01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы: 10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство: 20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары: 40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства: 50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты: 60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79
Раздел VII. Капитал: 80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты: 90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета: 001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011

Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете – на эти вопросы ответит наша статья.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → «Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт – балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

  • срок по договору, позволяющий использовать объекта;
  • время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Видео-урок «Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки”

В видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05 – учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 «Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерско учете. Типовые проводки

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

  • линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
  • метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО «Геркулес” в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО «Геркулес” по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого «Геркулес” планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО «Геркулес” применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО «Геркулес” сделал расчет:

Если бы учетной политикой АО «Геркулес” был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

Амес = Остст * Кф / СРисп;

где Амес – ежемесячная сумма НачАморт;

Остст – остаточная стоимость объекта НМА;

Кф – коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СРисп – оставшееся время, в течение которого «Геркулес” планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО «Геркулес” применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

месяц балансовая стоимость (руб.) сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.) остаточная стоимость (руб.) коэф-т оставшийся срок полезного использования (мес.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
август 2015 348 000 0 348 000 2 144 4833
сентябрь 2015 348 000 4 833 343 167 2 143 4800
октябрь 2015 348 000 9 633 338 367 2 142 4766
ноябрь 2015 348 000 14 399 333 601 2 141 4732
декабрь 2015 348 000 19 131 328 869 2 140 4698

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

Дебет Кредит Описание Документ
20 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве) Амортизационная ведомость
21 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов) Амортизационная ведомость
23 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве) Амортизационная ведомость
29 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве) Амортизационная ведомость
25 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходов Амортизационная ведомость
26 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходов Амортизационная ведомость

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

Дебет Кредит Описание Документ
44 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА, используемом в процессе реализации товаров (работ, услуг) Амортизационная ведомость

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО «Электросервис” было приобретено исключительно право на ПО «Электрик-1”, которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору – 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО «Электросервис” будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО «Электросервис”, НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

Амес = Кмес * Пст / Квс;

где Амес – ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
Кмес – количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
Пст – первоначальная стоимость ПО «Электрик-1”;
Квс – планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО «Электросервис” было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале – 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяц планируемый объем выпуска электроприборов (ед.) выпущено электроприборов за период (ед.) первоначальная стоимость ПО «Электрик-1” (руб.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 2016 23400 835 2480000 88496
февраль 2015 23400 1040 2480000 110222

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО «Электросервис” были сделаны такие проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за январь 2016 года) 88 496 руб. Амортизационная ведомость
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за февраль 2016 года) 110 222 руб. Амортизационная ведомость

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.

Учет в производстве

Поступление материалов

Материалы могут поступать в организацию следующими способами:

1. От поставщиков за плату.

От поставщиков материалы поступают на основании сопроводительных документов, таковыми являются: накладная и счет-фактура. Далее, на складе выписывается Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера заносятся в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приеме материалов от поставщика выявляются расхождения фактических данных по количеству, качеству и т.д. с документами, или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованная поставка*), то составляется Акт о приеме материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам и приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности перед поставщиком или излишне полученный материал принимают на ответственное хранение (учитываются на забалансовом счете 002), а при выявлении недостачи по вине поставщика ему выставляется претензия.
При приемке материалов на складе поставщика водителю (экспедитору) выписывается Доверенность на получение материалов (форма №М-2 или №М2а).
Проводки:
Д10 К60 — поступили материалы по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен входной НДС
Д68 К19 — зачет НДС
Д60 К51 — оплата поставщику

2. Из собственного производства (изготовление материала собственными силами)

Поступление материалов из собственного производства на склад оформляется Требованием-Накладной (форма №М-11).
Проводки:
Д20,23 К10,70,69,02,76
Д10 К20,23 — по фактической стоимости

3. От учредителей

внесение материалов в уставный капитал (УК):
Д10 К75 — по согласованной стоимости

4. При демонтаже оборудования.

Поступление материалов при демонтаже оборудования оформляется Актом (форма №М-35).

5. По бартерным операциям

А) постановка на учет по продажной стоимости передаваемого имущества:
Д10 К60
Д19 К60
Б) отражение передаваемого имущества по продажной стоимости с НДС:
Д62 К90.1 (91.1) — выручка без НДС
Д90.3 (91.2) К68 — НДС
Д90.2 (91.2) К10,41,07 и т.д. — списание с учета передаваемого имущества по балансовой стоимости
Д90.9 (91.9) К99 — прибыль
Д99 К90.9 (91.9) — убыток
В) взаимозачет задолженности на продажную стоимость без НДС:
Д60 К62
Г) отражение НДС (ОТМЕНЕН С 2009 ГОДА):
Д51 К62 — получен НДС от контрагента
Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
Д60 К51 — перечислен НДС контрагенту

6. Безвозмездное получение

Проводки:
Д10 К98 — по расчетной стоимости
При отпуске материалов в производство или на иные цели:
Д20,26,44 К10
Д98 К91.1

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов материалы могут приходоваться двумя способами:

1. по фактической стоимости
используют, как правило, организации, у которых небольшая номенклатура материалов. Все затраты по приобретению материалов также отражаются на счете 10 «Материалы».

1. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение материалов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам относятся:
1. суммы уплаченные поставщику;
2. суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по приобретению материалов;
3. таможенные пошлины и сборы;
4. невозмещаемые налоги;
5. затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования;
6. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях;
7. иные затраты непосредственно связанные с приобретением материалов.

2. Фактическая себестоимостью материалов, при их изготовлении самой организацией, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в уставный капитал (УК), определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями.

4. Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

5. Фактической себестоимостью материалов, полученных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества (продажная стоимость).
Проводки:
Д60 К51 — оплачен счет поставщика
Д10 К60 — поступили канцтовары
Д19 К60 — принят к учету НДС с канцтоваров
Д26 К10 — канцтовары выданы сотрудникам.

2. по учетным ценам

в этом случае обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По Дебету этого счета отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материалов, а по Кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших и оприходованных материалов. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), а при отрицательной разнице — сторнируются.
Проводки:
Д60 К51 — оплачен счет поставщика
Д10 К15 — принята к учету бумага по учетной цене
Д15 К60 — принята к учету бумага по фактической цене
Д19 К60 — принят к учету входной НДС
получилось что, учетная стоимость бумаги меньше, чем фактическая, делаем проводку:
Д16 К15 — на разницу между учетной и фактической ценой (списан перерасход)
Д26 К10 — бумага выдана сотрудника.
в конце месяца отклонения со счета 16 списываются:
Д26 К16 — списаны отклонения счета 16.

Резерв под снижение стоимости материалов

Материалы, которые устарели морально или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая расчетная стоимость на которые снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материалов, образованного за счет финансовых результатов, на величину разницы между текущей расчетной стоимостью, если она выше рыночной стоимости.
Проводки:
в декабре создается резерв на 31.12:
Д91.2 К14 (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)
если в следующем отчетном периоде данные запасы списываются по каким-либо причинам, резерв восстанавливается:
Д14 К 91.1
Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материалов , по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В бухгалтерском балансе такие материалы, отражаются за вычетом резерва.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок*

1. Материалы, находящиеся в пути

Материалы считаются находящимися в пути, если до конца месяца они не поступили на склад, но право собственности на них уже перешло к покупателю.
Такие материалы отражаются на счет 10 «Материалы» без оприходования на склад. В следующем месяце, при фактическом поступлении материалов на склад, эти суммы сторнируются и составляется обычная проводка по оприходования материалов на склад.
Проводки:
Постановка на учет материалов, находящихся в пути:
Д10.материалы в пути К60 — по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен входной НДС
При поступлении материалов на склад:
Д10.материалы в пути К60 — сторно!
Д10 К60 — по фактической стоимости
Д68 К19 — зачет НДС
Д60 К51 — оплата поставщику

2. Неотфактурованные поставки*
Такие материалы принимаются по акту а приемке материалов, составленному на складе, по учетной стоимости.
Если до конца месяца расчетные документы от поставщика так и не поступят, данные материалы остаются в приемной оценке.
В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованной поставки корректируется с учетом поступивших документов.
Проводки:
Оприходование материалов до поступления от поставщика расчетно-платежных документов:
Д10 К60 — по учетной стоимости
При предъявлении поставщиком расчетно-платежных документов производится корректировка стоимости:
Д10 К60 — если фактическая стоимость выше учетной
или
Д10 К60 — сторно если фактическая стоимость меньше учетной
Д19 К60 — учтен входной НДС
Д68 К19 — зачет НДС
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то
— учетная стоимость материалов не меняется;
— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
— уточняются расчеты с поставщиком.
При этом разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетно-платежные документы:
Проводки:
Д60 К91.1 — прибыль прошлых лет (при уменьшении стоимости материалов)
Д91.2 К60 — убыток прошлых лет (при увеличении стоимости материалов)

ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы на предприятии могут быть:

1. отпущены в производство
оформляется Лимитно-заборной картой (форма №М-8) — если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-наклаладной (форма №М-11) — если нормы не установлены.

2. переданы в использование для собственных нужд

3. реализованы на сторону
оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).
Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 — списание по фактической стоимости
если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 — списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 — если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 — если фактическая себестоимость меньше учетной цены
Д62 К91.1 — по цене реализации (продажной стоимости), включая НДС
Д91.2 К68.2 — начислен НДС к уплате в бюджет с продажной стоимости
Д51 К62 — поступление оплаты от покупателей за материалы
Д91.9 К99 — начислена прибыль от реализации материалов
Д99 К91.9 — начислен убыток от реализации материалов.

4. ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

5. внесены как вклад в уставный капитал или совместную деятельность
Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д58 К10 — списание по фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 — доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 — восстановление НДС
если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д58 К10 — списание по учетной стоимости
Д16 К58 или
Д58 К16 — доведение до фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 — доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 — восстановление НДС

6. безвозмездно переданы (или по договору дарения).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 — списание по фактической стоимости
если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 — списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 — если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 — если фактическая себестоимость меньше учетной цены
Д91.2 К68.2 — начислен НДС с расчетной стоимости
Д99 К91.9 — начислен убыток от безвозмездно переданных материалов.

7. при недостаче

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д94 К10 — списание по фактической стоимости
Д20,26,44 К94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 — списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.
если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д94 К10 — списание по учетной стоимости
Д16 К19 или
Д94 К16 — списание отклонений от фактической стоимости
Д20,26,44 К94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 — списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по средней стоимости каждой единицы
так оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.д.);

2. по средней себестоимости стоимости
определяется делением общей стоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце;

3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
основан на допущении, что материалы используются в производстве в последовательности их закупки, т.е материалы первыми, поступающими в производство, оцениваются по себестоимости ранних закупок с учетом остатка на начало месяца. А остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних по времени приобретений.

Метод ЛИФО отменен с 01.01.08года

Аналитический учет материалов

Ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии предприятия.
На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают на каждое наименование и вид материалов. В карточках отражаются операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии предприятия учет ведут одним из следующих способов:
1) Количественно-суммовой учет
записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2) Оперативно-бухгалтерский учет
в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складе.
3) Суммовой учет
ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (ТЗР)

Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов это:
— расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов по договору;
— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
— плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, при станях, в портах;
— наценки (над бавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые иным организациям;
— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостач а, порча) в пределах норм естественной убыли;
— плата по процентам за пред оставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до их принятия к бухгалтерскому учету;
— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением);
— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов;
— другие расходы.

УЧЕТ

Согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), данные расходы могут учитываться одним из трех способов:

1. в составе стоимости купленных материалов

расходы включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материалов, которая отражается на счете 10 «Материалы». Этот способ целесообразно применять с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

2. на отдельно субсчете к счету 10 «Материалы»

расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Транспортно-заготовительные расходы». Этот способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.
Проводки:
Д10.1 К60 — получены материалы от поставщика
Д19 К60 — отражен НДС по полученным материалам
Д10.1.1 К60 — отражены транспортно-заготовительные расходы по материалам
Д19 К60 — отражен НДС с транспортно-заготовительных расходов по материалам
Д60 К51 — оплата поставщику за материалы и транспортно-заготовительные расходы
Д68 К19 — принят к вычету НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам.

3. отражаются на отдельном счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается поступление материалов по покупной стоимости (Дебет 15 Кредит 60). В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ.
Согласно п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.
При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
Таким образом, проводкой Дебет 10 Кредит 15 материалы приходуются на склад по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости их приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с п. 85 Методических указаний ТЗР также можно относить на балансовый счет 15. Следовательно, в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить не только разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой, но и сумма ТЗР, а сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16.
В остатке по балансовому счету 15 у организации может числиться только указанная в расчетных документах поставщика (счете, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.п.) стоимость материалов, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути).
Проводки:
Д15 К60 — получены материалы от поставщика
Д19 К60 — отражен НДС по полученным материалам
Д15 К60 — отражены ТЗР по материалам
Д19 К60 — отражен НДС по ТЗР
Д60 К51 — оплата поставщику за материалы
Д68 К19 — принят к вычету НДС по материалам и ТЗР
Д10 К15 — отражено поступление материалов по учетным ценам
Д16 К15 — отражена сумма отклонений (включая ТЗР) между фактической стоимостью приобретенных материалов и учетной ценой.

СПИСАНИЕ

В соответствии с п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).
Один из следующих вариантов списания транспортно-заготовительных расходов необходимо прописать в учетной политике организации:

1. метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме, рассчитанной по формуле:

3. зная процент списания, можем вычислить сумму списания ТЗР в текущем месяце:
Стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце, умножаем на процент.
Проводки:
Д20 К10.1 — списаны материалы в производство

Бухгалтерский учет в производстве: с чего начать

Для того чтобы лучше понимать цели и задачи бухгалтерского учета в производстве, представим себе некое гипотетическое производство, которое выпускает ПРОДУКТ. Наш процесс производства ПРОДУКТА имеет несколько стадий:

  1. Предварительная обработка.
  2. Собственно производство.
  3. Окончательная обработка.

То есть в нашем производственном цикле есть как минимум три участка. На каждом участке ПРОДУКТ проходит свой технологический цикл.

Процесс производства в общем виде можно представить в виде схемы:

Как видим на схеме, в производство поступает сырье. В нашем случае сырье проходит три (на практике может быть больше или меньше) стадии переработки, и на выходе получается готовая продукция.

В связи с этим перед бухгалтерией производственного предприятия встает несколько важных задач:

  • Определить порядок приемки и учета сырья.
  • Установить порядок и правила учета материалов по каждому этапу производства, определить периодичность и форму материальных отчетов, принять форму первичных документов, на основании которых производится отпуск материальных ресурсов в цеха и передача с одного технологического участка на другой.

Смотрите, как ведутся карточка складского учета и книга складского учета материалов и какими проводками отражается движение материалов в учете.

  • Определить характер оплаты труда производственных работников.
  • Установить порядок и правила учета готовой продукции.
  • Выяснить, какие структуры предприятия задействованы в процессе производства (отделы главного механика, главного технолога, лаборатории, ОТК, другие вспомогательные службы — ремонтники, чистка и наладка оборудования, уборщики производственных помещений, транспортировщики). Для каждой вспомогательной службы необходимо определить перечень материальных затрат и используемого оборудования, характер оплаты труда, ввести порядок учета материально-технических ресурсов.

Задач много — поэтому бухгалтер в процессе постановки учета на производстве должен хорошо ориентироваться во всех тонкостях производственного процесса. И начинать внедрять бухучет нужно с изучения технологии и особенностей тех продуктов, которые получаются на каждом этапе производства. При этом главной задачей бухучета на производственном участке является точное определение фактических затрат на единицу произведенной продукции.

Что включается в производственную себестоимость

Производственная себестоимость может включать в себя:

  • материальные затраты на основное производство: сырье, комплектующие, полуфабрикаты, приобретенные на стороне;
  • затраты на энергию на производство: электроэнергия, ГСМ, тепловая энергия и т. п.;
  • затраты человеческого труда, выраженные в заработной плате основных рабочих и работников вспомогательных производств;
  • затраты на обязательное соцстрахование;
  • амортизацию оборудования, которое используется в процессе производства;
  • затраты труда управленческого персонала, занятого в производстве;
  • стоимость материалов для вспомогательных цехов;
  • амортизацию оборудования вспомогательных цехов.

Группировку затрат по элементам ведут в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 10/99.

Узнайте больше про отражение основного производства в бухгалтерском балансе из нашей статьи.

При этом затраты на содержание основного и вспомогательных производств носят общепроизводственный характер. Такие затраты необходимо аккумулировать на 25-м счете и относить на себестоимость одним из методов распределения косвенных затрат. Метод избирается предприятием исходя из экономической целесообразности и в соответствии с отраслевой инструкцией о формировании себестоимости продукции (для отраслевых предприятий).

Таким образом, бухучет затрат ведется по элементам и статьям. Материальный учет может осуществляться в разрезе цехов (участков), материально ответственных лиц, по видам готовой продукции, сортам и т. д.

Подробнее о классификации производственных затрат можно узнать из публикации «Система учета производственных затрат и их классификация».

Бухучет процесса производства: основные проводки

Рассмотрим, какие используются проводки в учете производства. Процесс аккумулирования затрат на производство проходит по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 02, 05, 70, 69, 23, 25, а также других счетов, с которых списываются затраты на производственную себестоимость (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Детально ознакомиться с проводками по счету 20 можно в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

На 20-м счете аккумулируются сведения о прямых затратах. Косвенные расходы формируются на счетах 25 и 26. Затем производится распределение этих расходов на единицу готовой продукции:

  • пропорционально утвержденному на предприятии базовому показателю (производственной себестоимости, зарплате рабочих, объему выпущенной продукции);
  • путем учета издержек по видам продукции.

Списание стоимости готового продукта на финансовый результат производится проводкой Дт 90 Кт 40 (43).

ВАЖНО! Списание общехозяйственных расходов со счета 26 возможно также в дебет счета 90, при этом проводка выглядит так: Дт 90 Кт 26. Выбранный способ списания данного вида издержек необходимо закрепить в учетной политике.

Различия в бухучете и налогообложении на производстве

Существует немало различий между налоговым и бухгалтерским учетом на производстве. В связи с этим возникают постоянные и временные разницы, требующие более детального рассмотрения, которое невозможно осуществить в рамках небольшой статьи. К счастью, данный вопрос очень подробно рассмотрели эксперты КонсультантПлюс в Готовом решении. Получите бесплатный пробный доступ к системе, переходите в материал и узнаете все о применении ПБУ 18/02, в порядке работы с которым в 2020 году были значимые изменения.

Итоги

Каждый бухгалтер, прежде чем определить принципы и порядок учета производственных расходов, должен детально ознакомиться с технологией производства. Бухучет на производственном предприятии осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и Плана счетов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.