Проводки обучение сотрудников

Организация сама определяет, нужно ли ей за свой счет обучать сотрудника. При этом тратить деньги на обучение она может как в собственных интересах, так и в интересах сотрудника.

Документальное оформление

Свою просьбу об оплате учебы сотрудник должен оформить заявлением в произвольном виде.

Договор с учебным заведением (организацией, осуществляющей образовательную деятельность), может заключить:

  • сам сотрудник;
  • организация, в которой работает учащийся.

В первом случае организация компенсирует сотруднику стоимость обучения. Во втором случае организация сама заключит договор на оказание образовательных услуг сотруднику и оплатит их стоимость. В такой ситуации руководитель издает приказ об оплате учебы сотрудника за счет собственных средств организации.

Все факты хозяйственной жизни организации должны быть подтверждены первичными документами, которые содержат реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такими документами, например, могут быть:

  • договор с учебным заведением;
  • акт об оказании образовательных услуг.

Бухучет

В бухучете затраты на обучение, не связанные с производственной деятельностью организации (в интересах сотрудника), отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В случае если организация оплачивает учебу сотрудника напрямую учебному заведению, отразите это следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на обучение сотрудника;

Дебет 76 Кредит 51

– перечислена оплата обучения сотрудника.

Образовательные услуги образовательных организаций не облагаются НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому входного налога в расчетных документах, предъявленных такими организациями, нет.

Образовательные услуги коммерческих организаций, осуществляющих обучение, облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму налога, выделенную в расчетных документах, отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 76

– учтен НДС со стоимости услуг коммерческой организации, осуществляющей обучение.

Если расходы на обучение (или их часть) организация удержит из зарплаты сотрудника, в учете сделайте записи:

Дебет 73 Кредит 76

– отнесены за счет сотрудника расходы (часть расходов) на обучение;

Дебет 70 Кредит 73

– удержана из зарплаты сотрудника часть расходов на обучение.

Удержания стоимости обучения из зарплаты сотрудника можно провести только по его письменному заявлению. Перечень случаев, когда администрация организации по собственной инициативе может удержать суммы из зарплаты сотрудника, приведен в статьях 137 и 238 Трудового кодекса РФ. Удержаний в оплату учебы там нет.

Пример отражения в бухучете расходов на обучение сотрудника. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением. Часть расходов на учебу организация удерживает из зарплаты сотрудника

Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». В августе организация оплатила обучение Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг – 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются.

По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости учебы удерживается из ее зарплаты.

В учете организации сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 76 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачено обучение Дежневой в первом семестре;

Дебет 73 Кредит 76
– 1200 руб. (6000 руб. × 20%) – отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 73
– 1200 руб. – удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение.

По окончании первого семестра:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 4800 руб. (6000 руб. – 1200 руб.) – списаны расходы на обучение Дежневой.

Если сотрудник сначала сам оплатил учебу, а организация компенсирует ему расходы, то отразите эту операцию проводками:

Дебет 91-2 Кредит 73

– отражены расходы на обучение сотрудника;

Дебет 73 Кредит 50

– компенсированы сотруднику расходы на обучение.

НДФЛ и страховые взносы

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости обучения сотрудника (детей сотрудника)? Учеба проводится в интересах сотрудника (его детей), но за счет организации.

Ответ на этот вопрос зависит от того, соблюдены ли условия, перечисленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

А именно учебное заведение (организация, осуществляющая образовательную деятельность), в котором обучался сотрудник (его дети), имеет лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус – для иностранного учебного заведения. Если эти условия соблюдены – НДФЛ не удерживайте (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом тот факт, что обучение было в интересах сотрудника (его детей), значения не имеет. Также не имеет значения, кто оплачивает учебу (сама организация или сотрудник, а организация возмещает ему затраты). При этом учтите, что у организации должны быть документы, подтверждающие произведенные расходы (договор об обучении, в котором указан номер лицензии или статус учебного заведения, вид учебы и порядок оплаты, платежные документы).

Если условия, установленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не выполнены, учеба в интересах сотрудника (его детей) относится к доходам в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-04-06/6-295, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88.

Независимо от применяемой системы налогообложения на стоимость обучения в интересах сотрудника нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это объясняется тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора, кроме того, они не содержатся в закрытом перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т. ч. от несчастных случаев и профзаболеваний). Такой вывод позволяет сделать часть 1 статьи 7 и статья 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также часть 1 статьи 20.1 и часть 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

Затраты на учебу, которая не связана с основным или дополнительным профессиональным образованием либо профессиональным обучением сотрудника и проводится не в интересах организации, а в интересах сотрудника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку расходы на обучение сотрудника не уменьшают налогооблагаемую прибыль, в бухучете начислите постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением

Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза, имеющего лицензию на образовательную деятельность. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. Тариф для начисления страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по общим тарифам.

В августе организация оплатила учебу Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг – 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются. Оклад Дежневой – 12 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.

По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости обучения удерживается из ее зарплаты.

Акт об оказании образовательных услуг за первый семестр был подписан в январе следующего года.

В учете организации сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 76 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачено обучение Дежневой в первом семестре;

Дебет 26 Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата Дежневой за август;

Дебет 73 Кредит 76
– 1200 руб. (6 000 руб. × 20%) – отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 73
– 1200 руб. – удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с доходов Дежневой;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3696 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 22%) – начислены пенсионные взносы (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 487,20 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 856,80 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 33,60 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации).

В январе:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 4800 руб. (6000 руб. – 1200 руб.) – списаны расходы на обучение Дежневой.

На расчет налога на прибыль расходы организации на обучение Дежневой не влияют. Поэтому в бухучете отражается постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 960 руб. (4800 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство с расходов на обучение, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Совет: есть возможность учесть затраты на обучение в интересах сотрудника в расходах при расчете налога на прибыль, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы можно было отнести стоимость учебы в интересах сотрудника к расходам по статье 255 Налогового кодекса РФ, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются натуральной формой оплаты труда. Кроме того, необходимо учесть, что сумма выплат в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ).

Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате обучения детей сотрудников, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на учебу в интересах сотрудника в качестве натуральной оплаты труда, то с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Учеба сотрудника в его интересах не связана с деятельностью организации. Поэтому НДС, предъявленный коммерческими организациями, осуществляющими обучение, спишите в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ).

В бухучете при этом сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 19

– списан НДС за счет собственных средств организации.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке расходы на обучение сотрудника в его интересах не уменьшают.

У организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

У организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что они могут учесть при расчете единого налога только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников в интересах организации. Стоимость обучения сотрудника в его собственных интересах такие организации учесть не могут. Это следует из подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16, пункта 3 статьи 264, пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Совет: у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, есть возможность учесть затраты на обучение сотрудника (в его интересах) в расходах, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав затрат расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они учитывают данные расходы в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для того чтобы можно было отнести стоимость обучения в интересах сотрудника к расходам при расчете единого налога, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются натуральной формой оплаты труда. Кроме того, необходимо учесть, что сумма выплат в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ).

Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате учебы детей сотрудников и адресовано плательщикам налога на прибыль, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на обучение сотрудника в его интересах в качестве натуральной оплаты труда, с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на обучение сотрудника в его интересах не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести обособленный учет доходов и расходов, полученных от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Однако расходы на обучение сотрудника в его интересах при расчете налога на прибыль учесть нельзя (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). На расчет налоговой базы расходы организации не влияют.

Таким образом, для целей расчета налога на прибыль и ЕНВД распределять расходы, связанные с учебой сотрудника в его интересах, между различными видами деятельности не нужно.

  • Система видеонаблюдения: один объект или несколько?
  • Статьи КОСГУ и КВР для отражения расходов
  • Начисление амортизации
  • Отражение операций в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет системы видеонаблюдения

О. Фурагина,

эксперт журнала «Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2017 г., с. 23-30.

Учреждения образования должны обеспечить безопасность обучающихся во время пребывания в таких учреждениях (пп. 8 п. 1 ст. 41 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). С этой целью учебные заведения устанавливают, кроме пожарной и охранной сигнализации, систему видеонаблюдения для обеспечения защиты от несанкционированного вторжения в здания. Рассмотрим в статье особенности бухгалтерского учета системы видеонаблюдения.

————————————————————————-

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(3) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 257н.

*(4) Подробно об особенностях применения Стандарта N 257н читайте в статье В. Куницыной «Федеральный стандарт «Основные средства» (N 3, 2017).

*(5) ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

*(6) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 162н.

*(8) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(9) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Высококвалифицированный персонал – залог успеха любой коммерческой организации. Поэтому неудивительно, что время от времени специалистов фирмы направляют на повышение квалификации, переподготовку, специальные курсы, семинары, обучают их вторым профессиям. В целях налогообложения учет подобных расходов возможен только при соблюдении специальных условий, выдвигаемых Налоговым кодексом РФ, а также ряда ограничений и обязательств, установленных Трудовым кодексом РФ.

Автор : С. Н. Зайцева

Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Классификация расходов на обучение

Трудовым законодательством установлено, чтоформу обучения сотрудников определяетработодатель. В частности, в ст. 196 ТК РФ сказано, что работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости – в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

📌 Реклама

В зависимости от того, какие цели стоят перед работником в процессе обучения – повысить свой профессиональный или образовательный уровень, – налогообложение будет иметь свои особенности. Поэтому, чтобы не допустить ошибок, необходимо четко разделить расходы на обучение – в этом нам помогут Закон об образовании, Положение о повышении квалификации специалистов и Положение о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов.

Так, если работник получает начальное, среднее, высшее образование, то повышается его образовательный уровень. Профессиональная подготовка работника не связана с получением какого-либо образования (например, среднего или высшего), а направлена на приобретение сотрудником навыков, необходимых для выполнения определенных работ (ст. 21 Закона об образовании). Переподготовка (переобучение) организуется для освоения работниками, уже имеющими какую-либо профессию, новых профессий с учетом потребностей конкретного производства (п. 7 Положения о повышении квалификации специалистов). Повышение квалификации – это дальнейшее обучение работника той же профессии в целях совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков. Таким образом, в результате подготовки и переподготовки работник получает новую специальность (профессию), а в случае повышения квалификации – совершенствует свое мастерство по уже имеющейся специальности.

📌 Реклама

Далее рассмотрим налогообложение указанных расходов, а также их документальное оформление.

Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров,

а также повышением квалификации работников

налог на прибыль.На основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также с повышением квалификации работников, учитываются в целях налогообложения прибыли в полном объеме без каких-либо ограничений. Причем для их признания законодатели установили определенные условия.

У организации обязательно должен быть договор, заключенный с учебным заведением от своего имени. В нем следует указать вид обучения работника, а также какой документ он получит по окончании обучения. Обратите внимание: если договор будет заключен непосредственно между обучающимся и учебным заведением, то плата за обучение не может быть отнесена к расходам организации на подготовку и переподготовку кадров, а следовательно, учтена при расчете налога на прибыль.

📌 Реклама

Следующее условие, которое необходимо для признания налоговых расходов, – у образовательного учреждения должна быть государственная аккредитация либо лицензия на ведение образовательной деятельности, наличие которой имеет определяющее значение. Поэтому (во избежание споров с налоговыми органами) мы рекомендуем получить у образовательного учреждения ее ксерокопию и приложить к соответствующим первичным документам. Если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, то оно вправе выдавать своим выпускникам документ государственного образца (Письмо МФ РФ № 04-02-03/29).

Кроме того, программа обучения (изучаемые дисциплины) должна отвечать тем требованиям, которые обусловлены занимаемой должностью работника, повышающего свой профессиональный уровень, то есть способствовать более эффективному использованию подготавливаемого и переподготавливаемого специалиста. Обратите внимание: речь идет только о работниках, с которыми заключены трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, не могут считаться состоящими в штате организации.

📌 Реклама

Но как доказать производственную необходимость расходов на обучение и тот факт, что по окончании курса сотрудник стал работать лучше, эффективнее? Чтобы обезопасить себя от лишних объяснений перед проверяющими органами и подтвердить экономическую обоснованность расходов на обучение, помимо заключенного с образовательным учреждением договора необходимо иметь следующие документы:

– план (программу) обучения работников на текущий год, в котором должны быть указаны причины и цели подготовки кадров, а также перечислены лица, подлежащие обучению, занимаемые ими должности;

– приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника на курсы по подготовке, переподготовке или повышения квалификации;

– акт приемки-передачи образовательных услуг. Кроме того, к акту желательно приложить копию документа, выданного образовательным учреждением по окончании обучения (диплома о профессиональной подготовке, свидетельства, удостоверения и т.д.).

📌 Реклама

Для целей налогообложения расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ) и в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

НДФЛ, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и пп. 2 п. 1 ст. 238 гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

📌 Реклама

На основании ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Соответственно, оплата за счет организации профессионального обучения работников, осуществляемого по ее инициативе как на территории России, так и за рубежом, будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Согласно Письму МФ РФ от 16.05.02 № 04-04-06/88, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью… то стоимость обучения (включая налог на добавленную стоимость) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и, соответственно, единого социального налога.

📌 Реклама

Страховые взносы в ПФР на стоимость обучения также не начисляются, так как согласно ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ база для их исчисления совпадает с базой по ЕСН.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. В соответствии с п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ,эти взносы не начисляются на компенсационные выплаты, установленные законодательством. Следовательно, если обучение сотрудника проводится по распоряжению руководителя в связи с производственной необходимостью, то страховые взносы на его оплату не производятся. В противном случае – обучение работника не связано с производственной необходимостью – их следует начислять.

Обучение связано с повышением

📌 Реклама

образовательного уровня

Налог на прибыль. В пункте 3 ст. 264 НК РФ оговорены те расходы на обучение, которые нельзя признать налоговыми. В частности, к ним относятся расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Данные затраты, по мнению налоговых органов, не относятся к компенсационным выплатам, так как они повышают образовательный уровень работника и не могут быть признаны расходами на профессиональную подготовку или повышение квалификации.

Налог на доходы физических лиц. В случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, направленного на повышение их образовательного уровня, указанные выплаты на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (обучение в интересах налогоплательщика) учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Такие разъяснения даны налоговыми органами в письмах № 04-4-08/1-64-П758, № 04-1-06/561-У452. Однако автор считает, что доводы налоговых органов достаточно спорные, и придерживается следующей точки зрения.

📌 Реклама

Включение стоимости обучения в налогооблагаемый доход работника зависит от того, в чьих интересах проводится это обучение: если работника – то оплата (полностью или частично) обучения, осуществляемая организацией, будет облагаться НДФЛ (как доходы, полученные в натуральной форме); если работодателя – то стоимость обучения не подлежит обложению этим видом налога, причем независимо от получаемого уровня образования (высшего, второго высшего или среднего). В большинстве случаев заинтересованность в получении среднего или высшего образования проявляет не только сам работник, но и работодатель, которому нужны образованные кадры и который в силу ст. 196 ТК РФ вправе направлять сотрудников на получение второй профессии, а при необходимости – среднего или высшего образования. Но все это должно быть специально оговорено в коллективном или трудовом договоре либо прописано в дополнительных соглашениях к этим договорам, а также издан приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. Поэтому если есть документы, подтверждающие, что сотрудник обучается по инициативе работодателя, то начислять НДФЛ не нужно. Кроме того, и некоторые арбитражные суды придерживаются такой же точки зрения (постановления ФАС СЗО от 19.06.03 № А13-7990/02-21, ФАС ЦО от 04.12.03 № А09-6421/03-14-13, ФАС ВСО от 15.05.03 № А19-18938/02-33-Ф02-1357/03-С1 и др.).

📌 Реклама

Следует также отметить, что если организация решит не начислять НДФЛ в этом случае, то при возникновении разногласий с налоговыми органами свою правоту ей, скорее всего, придется доказывать в суде.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Как уже было рассмотрено, на основании п. 3 ст. 264 НК РФ расходы по оплате работодателями стоимости обучения, связанного с повышением образовательного уровня работников, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль, следовательно, они не облагаются и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), а также на такие расходы не нужно начислять взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ).

Участие в семинарах

Налог на прибыль. Специализированные семинары (в том числе и зарубежные) – одна из форм повышения квалификации. Целью участия работника организации в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности работника или организации в целом.

📌 Реклама

Чтобы учесть расходы на участие в семинаре в налоговом учете, бухгалтеру, прежде всего, нужно знать, какой семинар посетил работник – учебный или консультационный. Разобраться в этом поможет Письмо № 11-13/11112, применяемое в части определения и классификации услуг.

Как отмечается в письме, различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право на проведение первого из названных, в соответствии с Законом РФ «Об образовании», предоставлено организации, имеющей соответствующую лицензию. Кроме того, в силу ст. 26 и 27 указанного закона, по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании, форма которого определяется самим заведением (за исключением случаев обучения в учреждениях общеобразовательного и профессионального образования, по окончании которых выдается документ государственного образца).

📌 Реклама

Расходы на участие работника в учебном семинаре бухгалтер отразит в налоговом учете как расходы на подготовку и переподготовку кадров (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) при соблюдении условий, перечисленных в начале статьи. Если же работник посетил семинар, организованный фирмой, у которой нет лицензии на ведение образовательной деятельности, то такие расходы будут учтены как консультационные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ. Где бы ни проводился семинар – в России или за рубежом, – если работник участвовал в нем по решению работодателя с целью повышения профессионального уровня, то стоимость обучения не облагается НДФЛ, ЕСН и взносами в ПФР (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ). Аналогичная позиция высказана и МФ РФ в Письме от 16.05.02 № 04-04-06/88.

📌 Реклама

Выездные семинары. В последнее время широкое распространение получили выездные семинары, организаторы которых кроме собственно услуг по обучению работников или консультаций оказывают дополнительные услуги развлекательного плана (например, экскурсии и т.п.). Их стоимость, в силу п. 3 ст. 264 НК РФ, включается в состав прочих расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, расходы на культурно-развлекательную программу во время семинаров, посещение музеев, театров, суточные сверх норм и т.п. нужно включить в налогооблагаемый доход работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). ЕСН и взносы в ПФР на эти суммы начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Если выездной семинар проводится в России, то многие фирмы-организаторы выставляют счет на оплату только самой консультации или обучения, а проезд, проживание и питание работнику оплачивает предприятие-заказчик как командировочные расходы. Напомним, что для целей налогообложения расходы организации на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

📌 Реклама

В случае проведения семинара за границей, как правило, выставляется счет «без разбивки», то есть на общую стоимость услуг: консультации (или обучения), проживания, проезда, питания и культурной программы. Организация, отправившая на семинар своего работника, может включить в состав расходов всю сумму счета.

Пример 1.

В сентябре 2004 г. директор ООО «Весна» направил главного бухгалтера в ИПБР на специальные курсы для получения аттестата профессионального бухгалтера. Расходы на обучение и аттестацию оплачивает ООО «Весна». За обучение было заплачено 15 000 руб. (без НДС). По окончании курсов за проведение экзамена с расчетного счета организации было перечислено 3 500 руб.

Организация относится к классу 09 профессионального риска (тариф на обязательное страхование от несчастных случаев – 1%).

В бухгалтерском учете ООО «Весна»были сделаны следующие проводки:

📌 Реклама

Подлежат ли взысканию с работника сопутствующие расходы на оплату обучения – командировочные, затраты на учебный отпуск и т. д., кроме платы за обучение? Можно ли взыскать с работника затраты на обучение, если он после окончания обучения не приступил к работе и уволился? Какая нормативно-правая основа?

Конкретный перечень расходов на обучение, которые вы можете требовать от работника, законом не определен. Главное условие — расходы должны быть не только связаны с обучением, но и документально подтверждены (см., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 03.07.2017 по делу N 33-2496/2017).

Полагаем, что к затратам работодателя на обучение, в частности, можно отнести стипендию, выплаченную за время ученичества, оплату обучения, учебных материалов и пр. ученичества (ч. 2 ст. 207, ст. 249 ТК РФ).

Исходя из анализа сложившейся судебной практики работник, обучавшийся за счет средств работодателя, в случае увольнения не обязан возмещать последнему суммы командировочных расходов, а также средней заработной платы, выплачиваемой за период обучения, даже если условие о возмещении работником указанных сумм включено в ученический договор (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2018 N 69-КГ18-7, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.09.2013 по делу N 11-25893/2013).

Оплата ученических отпусков является гарантией обучающимся, предусмотренной ст. 173 ТК РФ. Трудовым кодексом РФ возврат указанных сумм работодателю не предусмотрен, поэтому, даже если такое условие определено трудовым договором, оно не подлежит применению. Это также подтверждается судебной практикой (см. Определение Свердловского областного суда от 28.03.2006 по делу N 33-2139/2006).

Также при увольнении работник не обязан возмещать работодателю затраты на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, которые работодатель в соответствии с ч. 4 ст. 196 ТК РФ обязан проводить в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, если данное обучение или образование является условием выполнения работником определенных видов деятельности. Такой вывод подтверждается Апелляционным определением Томского областного суда от 07.02.2014 по делу N 33-397/2014.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

В каких случаях работник при увольнении не должен возмещать работодателю расходы на обучение за его счет

Работник не должен возмещать вам расходы на обучение при увольнении, если:

  • срок обязательной отработки на момент увольнения истек, что следует из ст. 249 ТК РФ;
  • срок отработки не согласован в трудовом договоре или соглашении об обучении. Такой вывод можно сделать из ч. 1 ст. 199, ст. 249 ТК РФ, Постановления Президиума Верховного суда Республики Карелия от 29.12.2010 по делу N 44г-64-2010);
  • работник увольняется по уважительной причине;
  • обучение проводилось в связи с прямым требованием федерального закона (иного нормативного правового акта РФ). Например, вы обязаны за свой счет направлять на повышение квалификации медицинских работников (ч. 4 ст. 196 ТК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 72, п. 8. ч. 1 ст. 79 Закона об охране здоровья, Апелляционное определение Томского областного суда от 07.02.2014 по делу N 33-397/2014).

Какие причины увольнения до истечения срока отработки после обучения считаются уважительными

Законом не установлено, какие именно причины увольнения до истечения срока отработки после обучения являются уважительными.

Вы самостоятельно решаете, является ли причина увольнения работника уважительной (Письма Минтруда России от 18.10.2017 N 14-2/В-935, Роструда от 18.10.2013 N 852-6-1). Полагаем, что к таким причинам можно отнести те, что препятствуют дальнейшей работе работника и произошли не по его вине.

На практике к уважительным причинам увольнения в такой ситуации принято относить следующие:

  • отсутствие работы, когда работник нуждается в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключением (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
  • сокращение численности (штата) организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • призыв на военную службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • необходимость ухода за ребенком до трех лет, за больным малолетним ребенком (см., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 27.08.2012 по делу N 33-2978/12, Кассационное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 15.03.2011 по делу N 33-1037/2011).

Во избежание возможных споров рекомендуем в будущем заранее определять уважительные причины для увольнения и прописывать их в трудовом договоре или соглашении об обучении.

Какие расходы на обучение можно взыскать с работника при увольнении

Конкретный перечень расходов на обучение, которые вы можете требовать от работника, законом не определен. Главное условие — расходы должны быть не только связаны с обучением, но и документально подтверждены (см., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 03.07.2017 по делу N 33-2496/2017).

Это могут быть, например, суммы на оплату обучения, стипендия, выплаченная за период ученичества (ч. 2 ст. 207, ст. 249 ТК РФ).

Что касается возмещения сумм командировочных расходов в связи с направлением работника на обучение в другую местность, то здесь у судов нет единого мнения, а значит, будьте готовы отстаивать свою позицию в суде, если захотите включить их в состав таких расходов.

Как оформить с работником соглашение, если он готов добровольно возместить расходы на обучение при увольнении

Установленной формы такого соглашения законом не предусмотрено. Оформите соглашение письменно в произвольной форме.

Укажите в соглашении следующую информацию (ч. 4 ст. 248 ТК РФ):

  • намерение работника добровольно возместить причиненный ущерб;
  • сумму долга работника;
  • порядок ее возврата (единовременно или частями);
  • сроки возврата. Если согласовали условие о рассрочке платежа — пропишите конкретные сроки платежей.

Также рекомендуем указать способ возврата денежных средств (перечисление на расчетный счет или внесение в кассу организации) и банковские реквизиты либо адрес места нахождения кассы организации в зависимости от выбранного способа возврата.

В соглашении можете указать и другие необходимые условия.

Если работник отказывается добровольно возместить расходы на обучение при досрочном увольнении, несмотря на наличие соответствующего соглашения, или сумма взыскания превышает среднемесячный заработок работника, то разрешать конфликт придется в суде (ч. 2, 4 ст. 248 ТК РФ).

Не рекомендуем удерживать из зарплаты работника при увольнении сумму долга, если она не превышает среднемесячный заработок и составляет не более 20% зарплаты. Предлагаем выплатить работнику все причитающиеся суммы при увольнении, а уже после этого обратиться в суд.

Дело в том, что многие суды признают такое удержание незаконным, ведь основания для него законом не предусмотрено (ч. 1, 2 ст. 137 ТК РФ). Например, см. Апелляционное определение Московского городского суда от 14.10.2016 по делу N 33-37776/2016, Определение Алтайского краевого суда от 19.10.2011 по делу N 33-9169/11.

Впрочем, есть и другая позиция, основанная на ч. 1 ст. 138, ч. 1 ст. 248 ТК РФ: такое удержание возможно во внесудебном порядке в течение месяца со дня установления размера ущерба (см., например, Определение Ленинградского областного суда от 19.04.2012 N 33а-1674/2012). Но она представляется более рискованной по названным выше причинам.

Отметим, что в суд вы можете обратиться в течение года со дня, как обнаружили причинение ущерба (ч. 3 ст. 392 ТК РФ). Например, если работник уволился по собственному желанию без уважительных причин до окончания срока отработки после обучения, годичный срок для вашего обращения в суд исчисляется с момента прекращения трудового договора (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 01.04.2015 по делу N 33-1433/2015).

Готовое решение: В каком порядке работник возмещает работодателю расходы на обучение при увольнении, если обучался за его счет (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}
Готовое решение: Какие расходы при обучении компенсируются работодателем работнику (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}

Определение размера затрат, понесенных работодателем на обучение работника

Работник, обучавшийся за счет средств работодателя, обязан возместить ему затраты на свое обучение в следующих случаях:

— работник уволился без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя (ст. 249 ТК РФ).

Отметим, что трудовое законодательство не ставит обязанность работника, уволившегося без уважительных причин, возместить работодателю затраты на обучение в зависимость от того, получил работник по итогам обучения новую специальность (квалификацию) или нет (Определение Верховного Суда РФ от 17.04.2017 N 16-КГ17-3);

— работник без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору (ч. 2 ст. 207 ТК РФ).

Трудовым кодексом РФ не установлено, какие именно причины досрочного увольнения работника являются уважительными. Уважительна ли причина, решается в каждом случае с учетом конкретных обстоятельств (Письмо Минтруда России от 18.10.2017 N 14-2/В-935).

Чтобы избежать возможных споров, целесообразно закрепить уважительные причины для увольнения в трудовом договоре или соглашении об обучении. Роструд рекомендует указывать их в соглашении об обучении (Письмо от 18.10.2013 N 852-6-1).

Полагаем, что к затратам работодателя на обучение, в частности, можно отнести стипендию, выплаченную за время ученичества, оплату обучения, учебных материалов и пр.

Отметим, что работник, обучавшийся за счет средств работодателя, в случае увольнения не обязан возмещать последнему суммы командировочных расходов, а также средней заработной платы, выплачиваемой за период обучения, даже если условие о возмещении работником указанных сумм включено в ученический договор (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2018 N 69-КГ18-7, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.09.2013 по делу N 11-25893/2013).

Также при увольнении работник не обязан возмещать работодателю затраты на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, которые работодатель в соответствии с ч. 4 ст. 196 ТК РФ обязан проводить в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, если данное обучение или образование является условием выполнения работником определенных видов деятельности. Такой вывод подтверждается Апелляционным определением Томского областного суда от 07.02.2014 по делу N 33-397/2014.

Путеводитель по кадровым вопросам. Материальная ответственность работника {КонсультантПлюс}

В соответствии с частью первой статьи 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Статьей 249 Кодекса установлено, что в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Действующее трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора. Поэтому вопрос о том, является ли указанная работником причина уважительной или нет, решается в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств.

В соответствии со статьей 248 Кодекса взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в части первой статьи 140 Кодекса срок выплатить не оспариваемую им сумму (часть вторая статьи 140 Кодекса).

{Вопрос: …О возмещении работодателю затрат на обучение работника в случае его увольнения; о дате расторжения срочного трудового договора, заключенного на период болезни основного работника. (Письмо Минтруда России от 18.10.2017 N 14-2/В-935) {КонсультантПлюс}}

В случае, когда работник соглашается на прохождение обучения за счет средств работодателя с оформлением соглашения об обучении или ученического договора, но при этом впоследствии без уважительных причин нарушает свои обязательства по такому договору/соглашению (например, не приступает к работе или увольняется из организации до окончания срока отработки, указанного в договоре), он обязан возместить затраты, понесенные работодателем в связи с обучением. Эти затраты могут включать не только собственно стоимость обучения, но и все иные расходы, понесенные работодателем.

Работник, прошедший обучение за счет средств работодателя, обязан возместить последнему затраты на свое обучение в следующих случаях:

— работник уволился без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя (ст. 249 ТК РФ);

— работник без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору (ч. 2 ст. 207 ТК РФ).

Наряду с иными нормативным правовыми актами, ТК РФ не дает даже примерного перечня причин увольнения, являющихся уважительными в рассматриваемой ситуации. На мой взгляд, к таким причинам однозначно относятся те, которые влияют на степень трудоспособности работника и, соответственно, на его возможность выполнять взятые на себя по договору/соглашению обязательства (невозможность по медицинским показаниям выполнять работу по полученной специальности, инвалидность и т.д.).

В данном случае к уважительным причинам не относятся случаи нарушения работодателем трудового законодательства и иных правовых актов о труде, условий коллективного договора или трудового договора, а также иные случаи, когда работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в порядке ч. 3 ст. 80 ТК РФ в срок, указанный в заявлении работника.

При наличии спора по поводу уважительности конкретной причины, по которой работник не выполняет своих обязательств, в том числе при его увольнении, решение принимает суд. При этом вопрос о том, является ли та или иная причина увольнения уважительной, решается в каждом случае с учетом конкретных обстоятельств. Рекомендацией для работодателя в данном случае будет определение перечня уважительных причин для увольнения заранее и закрепление их в ученическом договоре или соглашении об обучении. Аналогичное мнение высказано в письме Роструда от 18.10.2013 N 852-6-1. Указанный подход во многом поможет избежать возможных споров.

С целью надлежащего оформления процедуры направления работника на обучение, инициированного работодателем, последнему необходимо издать соответствующий распорядительный документ (приказ, распоряжение по предприятию). При этом необходимо не забывать о том, что работникам в связи с обучением положены различного рода гарантии, установленные ТК РФ. К примеру, если работник проходит обучение с отрывом от производства, то работодатель обязан сохранить за ним среднюю зарплату, а если еще и в другой местности, то в обязанности работодателя помимо прочего входит и компенсация работнику командировочных расходов.

Ввиду вышеизложенного дискуссионным является вопрос о том, какие именно расходы работодателя можно отнести к затратам на обучение. По моему мнению, к подобным затратам, в частности, можно отнести стипендию, выплаченную за время ученичества, оплату обучения, учебных материалов и пр. При этом следует отметить, что исходя из анализа сложившейся судебной практики у работника, прошедшего обучение за счет средств работодателя, в случае увольнения отсутствует обязанность по возмещению последнему сумм командировочных расходов и средней заработной платы, выплачиваемой за период обучения, даже если условие о возмещении работником указанных денежных средств включено в ученический договор (соглашение к трудовому договору). Данный вывод нашел свое отражение, например, в Апелляционном определении Московского городского суда от 04.09.2013 по делу N 11-25893/2013. Также при увольнении работник не обязан возмещать работодателю затраты на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, которые работодатель в соответствии с ч. 4 ст. 196 ТК РФ обязан проводить в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, если данное обучение или образование является условием выполнения работником определенных видов деятельности. Такой вывод подтверждается Апелляционным определением Томского областного суда от 07.02.2014 по делу N 33-397/2014.

Однако следует отметить, что согласно позиции Роструда, обозначенной в письме от 13.04.2012 N 549-6-1, работодатель не вправе включать в трудовой договор условие о возмещении работником затрат на обучение независимо от срока увольнения, так как данное условие нарушает права работника, поскольку у него возникает обязанность по возмещению затрат в любом случае, независимо от отработки определенного срока.

{Статья: Возмещение затрат, связанных с обучением работника. Защищаем интересы работодателя (Слепокурова Е.Н.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016) {КонсультантПлюс}}

В ст. 249 ТК РФ упомянуты для возмещения работником затраты, понесенные работодателем на обучение работника. Буквальное толкование нормы позволяет отнести к этим затратам как минимум расходы на оплату образовательных услуг. Однако со ссылкой на ст. 207 ТК РФ в юридической литературе в качестве возмещаемых затрат указываются, например, стипендия, полученная за время обучения, а также другие расходы, понесенные работодателем в связи с обучением <9>.

———————————

КонсультантПлюс: примечание.

Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (отв. ред. Ю.П. Орловский) включен в информационный банк согласно публикации — КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2014 (6-е издание, исправленное, дополненное и переработанное).

<9> Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / отв. ред. Ю.П. Орловский. М., 2008. С. 786.

В открытый перечень возмещаемых затрат наряду со стоимостью обучения и стипендией в юридической науке предлагается также включать оплату отпуска, проезд, проживание, выплату командировочных расходов за время обучения <10>.

<10> Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / отв. ред. А.М. Куренной, С.П. Маврин, Е.Б. Хохлов. М., 2007. С. 480.

Подобный подход отражен в решении Заринского городского суда Алтайского края от 10 декабря 2013 г., оставленном без изменения Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Алтайского краевого суда от 18 февраля 2014 г., принятым по иску ООО «Реал-Авто» к М.А.А. о взыскании затрат на обучение. Данным судебным постановлением с ответчика, прошедшего переобучение в ООО «Рэйтеон Профешнл Сервисез ГмбХ» в г. Москве по курсу «Приверженность бренду Chevrolet и базовые технические знания», в ООО «Рэйтеон Профешнл Сервисез ГмбХ» в г. Москве в феврале 2013 г., в частности 11 февраля 2013 г. по курсу «Старт продаж Cobalt IBT», 18 февраля 2013 г. по курсу «Старт продаж Cobalt VCT», в пользу бывшего работодателя, оплатившего переобучение, взысканы не только затраты, понесенные работодателем на обучение ответчика, но и затраты на оплату проезда к месту обучения <11>.

———————————

<11> По апелляционной жалобе М.А.А. на решение Заринского городского суда Алтайского края от 10 декабря 2013 года по делу по иску ООО «Реал-Авто» к М.А.А. о взыскании затрат на обучение: Определение судебной коллегии по гражданским делам Алтайского краевого суда от 18 февраля 2014 г. N 33-1401/2014 // ГАС «Правосудие» . Загл. с экрана. Режим доступа: Компьютерная сеть суда.

В деле по иску муниципального унитарного предприятия «Горэлектротранс» г. Барнаула к Г.А.П. о взыскании расходов по оплате обучения работника бывший работодатель просил взыскать с ответчика как расходы по оплате обучения, так и расходы по выплате стипендии, с чем согласились судебные инстанции <12>.

———————————

<12> По апелляционной жалобе Г.А.П. на решение Ленинского районного суда города Барнаула от 17 декабря 2012 года по делу по иску муниципального унитарного предприятия «Горэлектротранс» г. Барнаула к Г.А.П. о взыскании расходов по оплате обучения работника: Определение судебной коллегии по гражданским делам Алтайского краевого суда от 21 мая 2013 г. N 33-3990/2013 // ГАС «Правосудие» . Загл. с экрана. Режим доступа: Компьютерная сеть суда.

Вместе с тем, как справедливо отмечается авторами Настольной книги судьи по трудовым спорам, расходы, понесенные работодателем в силу прямых предписаний норм трудового законодательства в связи с оплатой предоставленных работнику учебных отпусков, проезда к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно, а также иные расходы, связанные с обеспечением предусмотренных законом гарантий и компенсаций лицам, совмещающим работу с обучением, взысканию с работника не подлежат <13>.

———————————

Согласно ст. 249 ТК РФ работник обязан возместить работодателю затраты, которые тот понес в связи с обучением работника, если последний уволился без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении. Однако оплата ученических отпусков является гарантией обучающимся, предусмотренной ст. 173 ТК РФ. Трудовым кодексом РФ возврат указанных сумм работодателю не предусмотрен, поэтому, даже если такое условие определено трудовым договором, оно не подлежит применению. Это также подтверждается судебной практикой (см. Определение Свердловского областного суда от 28.03.2006 по делу N 33-2139/2006).

Путеводитель по кадровым вопросам. Материальная ответственность работника {КонсультантПлюс}

Можно ли обязать работника возместить расходы на оплату предоставленных ему учебных отпусков? Оплата учебных отпусков является гарантией обучающимся (ст. 173 ТК РФ). Трудовым кодексом возврат таких сумм работодателю не предусмотрен, поэтому даже в случае, если данное условие определено трудовым договором, оно не подлежит применению. К такому выводу пришел Свердловский областной суд в Определении от 28.03.2006 N 33-2139/2006.

В Апелляционном определении от 04.09.2013 N 11-25893/2013 Московский городской суд отметил, что работник, обучавшийся за счет средств работодателя, в случае увольнения не обязан возмещать ему суммы командировочных расходов и средней заработной платы, выплачиваемой за период обучения, даже если условие о возмещении работником указанных сумм включено в ученический договор.

Причем перечисленные в статьях 173 — 177, 187 ТК РФ гарантийные выплаты, предоставляемые работнику, не входят в материальные расходы работодателя, которые он впоследствии сможет удержать с работника, если направит его для получения любого уровня профессионального образования за счет средств предприятия, а тот не выполнит свои обязательства и не отработает оговоренный в договоре срок после обучения, т.е. не возместит средства, затраченные на его обучение. Например, оплата ученических отпусков является гарантией, предоставляемой обучающимся работникам, а возврат работодателю выплаченных за этот отпуск сумм Трудовым кодексом РФ не предусмотрен <7>.

———————————

<7> См., например, Определение Свердловского областного суда от 28 марта 2006 г. по делу N 33-2139/2006.

Статья: Получение платного и бесплатного профессионального образования: проблемы и попытка их преодоления (Бриллиантова Н.А., Архипов В.В.) («Законодательство и экономика», 2008, N 9) {КонсультантПлюс}

Более пристального внимания заслуживает и вопрос о возмещении стипендии и других расходов работодателя, связанных с ученичеством. Этот вопрос регулируется не только ст. 207 ТК РФ, но и ст. 249 ТК РФ. Согласно данной статье в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Следовательно, нельзя в ученическом договоре прописать условие о том, что обученный работник при досрочном увольнении обязан в полном объеме возмещать работодателю денежные средства, затраченные на его обучение, вне зависимости от фактически отработанного периода. Такое условие ухудшает положение работника по сравнению с нормами, предусмотренными трудовым законодательством, и завышает ответственность работника перед работодателем.

Если даже подобное условие все-таки предусмотрено в ученическом договоре, применяться оно не будет. На это обратил внимание Верховный Суд РФ в Определении от 28.09.2012 N 56-КГ12-7. Опираясь на нормы ст. ст. 207 и 249 ТК РФ, а также на положения ст. ст. 9 и 232 ТК РФ, суд подчеркнул, что трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством, и что трудовым договором может конкретизироваться материальная ответственность сторон, однако ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем — выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Условия ученического договора о полном возмещении стоимости обучения и иных затрат, понесенных работодателем на обучение, а не пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени ухудшают положение работника по сравнению с нормами действующего трудового законодательства. И значит, при увольнении работника до истечения установленного ученическим договором срока отработки с него должна взыскиваться (удерживаться) сумма возмещения расходов работодателя на обучение (включая стипендию), но только исходя из не отработанного после окончания обучения времени.

В любом случае нельзя взыскать с работника, увольняющегося даже без уважительных причин, суммы, выплаченные ему в соответствии с требованиями ст. ст. 173 — 176 ТК РФ как совмещающему работу с обучением (к примеру, оплаченных учебных отпусков или возмещения расходов на проезд к месту нахождения образовательного учреждения и обратно). Эти выплаты являются не затратами на обучение работника, а гарантиями обучающимся, предусмотренными трудовым законодательством. Собственно, даже включать в трудовой договор или соглашение с работникам условия о возврате работником этих средств в случае расторжения договора не следует, а если они все-таки включены — не подлежат применению.

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Каким будет налогообложение при расходах на обучение сотрудников
  • Как отразить расходы на обучение сотрудников в бухучете
  • Платить ли страховые взносы при расходах на обучение сотрудников
  • Как учитывать расходы на обучение сотрудников на УСН

В деятельности компании большую роль играет квалификация ее сотрудников. Их знания должны быть не только полными, но и актуальными. Следовательно, руководители организации должны периодически инициировать обучение своих сотрудников. Как сделать это правильно, каким образом лучше отразить расходы на обучение сотрудников в бухгалтерском учете, нужно ли вносить страховые платежи при имеющихся затратах на образовательные мероприятия? На эти и многие другие вопросы мы ответим в нашей сегодняшней статье.

Налогообложение расходов на обучение сотрудников

Документом, регламентирующим процесс направления сотрудников организации на обучение, является 372 статья Трудового кодекса РФ. Работодатель самостоятельно определяет необходимость предоставления образования, выбирает форму профподготовки, переподготовки и направление повышения квалификации сотрудников. При этом он опирается на мнение представительного органа работников.

В соответствии со 197 статьей Трудового кодекса РФ каждый сотрудник организации имеет право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации. Изучение новой специальности не является исключением. Направление работника в образовательное учреждение оформляется подписанием дополнительного соглашения между ним и организацией.

1. Образование и налог на доходы физических лиц

Согласно положениям двадцать первого пункта 217 статьи Налогового кодекса РФ, организации не должны отчислять НДФЛ с суммы затрат на образование работника, при условии что он обучается по программам основного и дополнительного общего или профессионального образования, проходит профподготовку (переподготовку). Регламентирующими документами являются письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 № 03–04–06–01/124.

Организация освобождается от уплаты налога только тогда, когда ее сотрудник обучается в образовательном учреждении РФ, получившем государственную лицензию, или в иностранном образовательном учреждении, имеющем необходимый статус.

Таким образом, образование, предоставленное другими учреждениями, оказывающими образовательные услуги, не освобождает работодателя от обязанности вносить НДФЛ. Другими словами сумма, выплаченная за образование, является частью дохода физического лица. Регламентирующими документами в данном случае являются письма Минфина РФ от 27.12.2010 № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 № 03–04–06–01/234.

Согласно положениям писем Минфина РФ от 20.01.2011 № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 № 03–04– 06–02/67 обязанность предприятия по начислению НДФЛ не зависит от наличия трудовых отношений между компанией, производящей оплату образовательного процесса, и физическим лицом, получающим образование: «…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…»

Следовательно, предприятие не является налоговым агентом по НДФЛ даже в том случае, если его расходы на обучение связаны с образованием не сотрудника, а его детей или третьих лиц. Регламентирующим документом является двадцать первый пункт 217 статьи Налогового кодекса РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 № 03–04–06/6–28).

Налоговый кодекс РФ не обязывает организации, не являющиеся налоговыми агентами, направлять информацию о доходах физических лиц, произведенных ими в адрес этих лиц в ФНС. Делать это должны только налоговые агенты. Регламентирующим документом является ст. 230 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03–04–06–01/237). Согласно третьему пункту 227 статьи Налогового кодекса РФ, компания освобождается от уплаты НДФЛ при условии, что она произвела компенсацию обучения сотруднику, который оплатил образовательный процесс своими средствами.

Закон РФ не оговаривает нормы возмещения сотрудникам расходов на образование. Соответственно, этот вопрос решается непосредственно работодателем, который сам определяет необходимость получения образования работником и величину возмещения расходов на обучение сотрудника. Все эти моменты должны быть отражены в локальной документации организации.

2. Расходы на обучение сотрудников, налог на прибыль

Расходы на обучение сотрудников, их профподготовку и переподготовку необходимо относить на счет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Этот момент регулируется пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Однако должны выполняться два правила, установленные третьим пунктом 264 статьи Налогового кодекса РФ.

  • Образовательный процесс должен осуществляться в учреждении, прошедшем государственную аккредитацию и имеющем соответствующую лицензию.
  • Образование должны получать лица, с которыми компания подписала трудовой договор.

Кроме того, организация вправе заключить договор со студентом и оплатить ему образовательный процесс. При этом в документе будет прописана обязанность студента трудоустроиться в эту компанию в срок, не превышающий трех месяцев со дня завершения образовательного процесса, и отработать не менее одного года.

При прекращении трудовых отношений между организацией и физическим лицом до истечения периода, равного одному году, работодателю придется отнести величину платы за его образование к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор. Регламентирующим документом является пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям письма ФНС России от 11.04.2 0 11 № КЕ-4–3/5722@, писем Минфина РФ от 8.09.2009 № 03–03–06/1/575, от 10.09.2009 № 03–04–06–02/67, в ситуациях, в которых договор не был подписан в течение трех месяцев после получения студентом образования, организация также обязана отнести сумму, выплаченную за его обучение, на счет внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором закончился срок, предусмотренный для заключения трудового договора.

Существует немало спорных моментов, связанных с получением образования сотрудниками во время испытательного срока: надо ли учитывать расходы на выплату стипендии лицу, принятому на работу после прохождения обучения; можно ли учитывать расходы, если соискатель не прошел испытательный срок? Минфин России не дает неоднозначный ответ на эти вопросы. Письмом от 17.04.2009 № 03–03– 06/1/257 определено, что стипендию лица, принятого на должность после завершения обучения, нельзя включать в состав прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

При этом в письме Минфина России от 7.05.2008 № 03–04–06–01/123 содержится указание на возможность отнесения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затрат на обучение и выплату стипендии при условии, что соискатель после обучения принят в штат организации. Если претендент не прошел испытательный срок, отнести его стипендию к расходам в целях налогообложения не получится. Этот момент регламентируется письмами Минфина России от 17.04.2009 № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 № 03–04–06–01/123.

3. НДС на профессиональное образование

Услуги организаций, осуществляющих образовательный процесс на коммерческой основе, облагаются НДС по ставке 18 %. Работодатель вправе предъявить НДС, уплаченный российскому образовательному учреждению, к вычету при условии, что были выполнены условия, указанные в 171 статье Налогового кодекса РФ. Во-первых, организации должны составить акт об оказании образовательных услуг. Во-вторых, заказчику должна быть передана правильно оформленная счет-фактура, в которой отражена сумма налога.

Не подлежат обложению НДС услуги (кроме консультационных) некоммерческих образовательных организаций (НКО), деятельность которых осуществляется в РФ. Регламентирующим документом является 149 статья Налогового кодекса РФ (пп. 14 п. 2 ст.).

При оказании НКО услуг, не подлежащих лицензированию, в том числе проведение разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, по результатам которых не производится итоговая аттестация и выдача документов об образовании, НДС начисляется в общем порядке. Этот момент регулируется постановлением Минфина России от 27.08.2008 № 03–07–07/81, от 20.07.2007 № 03–07–07/24.

Согласно третьему подпункту первого пункта 148 статьи Налогового кодекса РФ, обучение, проводимое образовательным учреждением на территории других государств, НДС не облагается. Письмом Минфина РФ от 5.08.2010 № 03–04– 06/6–163 определен перечень документов, необходимых для подтверждения факта оказания услуги за пределами РФ. В него включены: программа образования, документация, удостоверяющая местоположение учреждения, устав образовательного учреждения и т. д.

Образовательное иностранное учреждение может не являться налогоплательщиком в РФ, поскольку осуществляет деятельность, не создавая постоянного представительства на территории нашей страны. В такой ситуации работодатель, оплачивающий обучение сотрудника, является налоговым агентом и обязан начислить, удержать и уплатить НДС в полном объеме.

Данные операции выполняются за счет средств, которые должны быть перечислены иностранной фирме (указанному ею лицу) по ставке 18/118 от суммы платежа. Перечисление налога происходит одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Выступая в качестве налогового агента, российская организация вправе воспользоваться вычетом по НДС, удержанному из доходов иностранной фирмы и перечисленному в соответствии третьим пунктом 171 статьи Налогового кодекса РФ.

При оказании иностранным образовательным учреждением услуг в РФ они подлежат обложению НДС, поскольку местом предоставления образовательных услуг является Россия. Если же обучение иностранных специалистов осуществляет российская фирма за рубежом, в том числе по договору с другой российской организацией, то территория России не признается местом оказания услуг. Согласно пп. 3 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 № 03-07-08/230) эти услуги облагаться НДС не будут.

Расходы при направлении работника на семинар

Исходя из норм подпункта 23 пункта 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановления Минфина РФ № 03-03-06/1/137 от 28.02.2007, расходы на семинары могут быть отнесены к затратам на обучение по программам основного (дополнительного) профессионального образования, профподготовке и переподготовке работников.

Однако они должны соответствовать критериям, указанным в третьем пункте 264 статьи Налогового кодекса РФ:

  • Образовательный процесс должен осуществляться по договору с российским лицензированным образовательным учреждением или с иностранным образовательным учреждением, получившим в РФ соответствующий статус.
  • Образование должны получать сотрудники, заключившие с фирмой трудовой договор.
  • Компания, оплачивающая обучение, должна заключить со студентом договор, по которому он обязан трудоустроиться в эту компанию и отработать в ней не менее одного года при условии, что студент не состоит в штате организации.

Согласно пятнадцатому подпункту п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановлению ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2, организация может учесть затраты на обучение сотрудников в учреждении, не имеющем лицензии, в составе расходов на консультационные услуги. Для этого достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг. Данный момент регламентируется письмом УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987, постановлением ФАС Московского округа от 15.07.2011 № КА-А40/7114-11.

При этом выдача организатором семинара сертификатов о полученном образовании и наличие программ обучения не являются необходимыми. Об этом говорит постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10. Не будет лишним иметь приказ о направлении сотрудника на семинар.

При участии сотрудника в заграничном семинаре затраты могут быть отнесены к расходам даже при условии, что организатором является иностранное образовательное учреждение. Этот момент регулируется положениями письма УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2006 № 20-12/12674.

Исходя из норм третьего пункта ст. 264 Налогового кодекса РФ, документами, подтверждающими факт обучения, могут выступать:

  • договор между фирмами об оказании услуг по организации и проведению семинара;
  • свидетельство об образовательном статусе фирмы, проводящей семинар;
  • программа семинара;
  • приказ организации о направлении сотрудника на семинар;
  • сертификат о прохождении семинара;
  • акт оказания образовательных услуг.

При отсутствии документации, подтверждающей факт оказания услуг, сотрудники ФНС расходы фирмы на обучение не признают. К такой документации относится двусторонний акт. Документ должен быть составлен в соответствии с условиями договора (письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017646) и с соблюдением требований девятой статьи ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.

Также это может быть документ, составленный по нормам делового оборота иностранного государства, на территории которого проходило обучение. В документе должна быть отражена суть оказанных услуг. Этот момент регламентируется письмом Минфина РФ от 10.10.2011 № 03-03-06/1/645, постановлением ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189.

Первый пункт 9 статьи ПБУ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и п. 3 ст. 284, ст. 312 Налогового кодекса РФ обязывает организации оформлять перевод документов, составленных на иностранном языке. Он может быть произведен силами самой компании или посредством привлечения стороннего специалиста. Данный момент регулируется письмами Минфина РФ от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, УФНС РФ по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126, постановлением ФАС Мосокруга от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11.

При этом расходы, связанные с необходимостью осуществления перевода привлеченным переводчиком могут быть отнесены к информационным услугам на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126). Обязанность организации нотариально заверять перевод законодательством однозначно не определена. С одной стороны, Министерство финансов в письме № 03-08-05 от 17.12.2009 обязует фирмы заверять перевод у нотариуса. С другой стороны, 25 глава Налогового кодекса РФ указания на это не содержит.

При отсутствии документа, подтверждающего статус иностранного образовательного учреждения, работодатель может обойтись и без него (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/9887-06 от 19.10.2006). Согласно постановлению Минфина РФ № 03-03-06/1/18 от 20.01.2011, ФНС должна проверять только обоснованность расходов с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект. Поэтому прохождение обучения сотрудником на нескольких семинарах по одинаковому направлению не должно вызывать вопросов.

Отражение расходов на обучение сотрудников в бухучете

В БУ компании должны быть отражены расходы на обучение сотрудников. Статья расходов при этом соответствует обычным видам деятельности. Форма обучения значения не имеет. Величина затрат соответствует сумме, прописанной в договоре на оказание образовательных услуг в соответствии с пп. 5, 6, 6.1, 7 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Для признания расходов должны выполняться следующие условия:

  • затраты осуществляются в соответствии с конкретным договором, законодательными нормами и нормами делового оборота;
  • величина затрат может быть определена;
  • организацией принято решение о передаче актива (либо актив уже передан), в результате чего присутствует уверенность, что произойдет снижение экономических выгод компании.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Как оптимизировать налог на прибыль: законные схемы
  • Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
  • Бухгалтерия интернет-магазина: нюансы и подводные камни

При выполнении этих условий расходы на образование будут соответствовать критериям признания в БУ в том периоде, в котором услуги были предоставлены. При этом период определяется датой подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, а не датой перечисления оплаты. Этот момент отражен в восемнадцатом пункте 18 ПБУ 10/99.

Предоставление бухучета, бухгалтерский экспресс-аудит:

Как же отражаются в БУ расходы на обучение сотрудников? Проводки будут следующие:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ДТ 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 25 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, кем работает данный сотрудник) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 44 «Расходы на продажу» (если фирма является торговой) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Такие бухгалтерские записи соответствуют инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Оплата расходов на обучение сотрудников должна быть отражена проводкой Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет кредита зависит от того, в какой форме была произведена оплата.

При внесении предоплаты за образование она относится к дебиторской задолженности организации, поскольку в соответствии с пп. 3, 16 ПБУ 10/99В предоплата не может быть признана расходом компании.

Перечисление суммы предоплаты отражается по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам» и Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выбор счета зависит от формы оплаты.

При получении акта выполненных работ стоимость обучения отражается следующей проводкой: Дт 20, 25, 26, 44 (затратные счета) Кт 60. Одновременно в БУ осуществляется отнесение величины предоплаты в счет оплаты оказанных образовательных услуг. Для этого делается проводка Дт 60 Кт 60-ва.

В ситуации, когда фирма производит оплату обучения лицу, не состоящему в штате ее сотрудников (например, ребенку работника), затраты на обучение должны быть отнесены к прочим расходом организации. Этот момент регламентируется пп. 2, 11 ПБУ 10/99. Запись оформляется в БУ следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Как учитывать расход на обучение при УСН

Если организация, находящаяся на УСН, оплачивает обучение сотрудников, расход на подготовку и переподготовку работников происходит в порядке, предусмотренном 264 статьей Налогового кодекса РФ для налога на прибыль. Регламентирующим документом является письмо Минфина № 03-11-06/2/59105 от 11.10.16.

Исходя из норм 264 статьи Налогового кодекса РФ, расходы организации на образование сотрудников могут быть отнесены к прочим расходам при условии, что:

  • подписан договор с образовательным учреждением РФ, получившим лицензию, или иностранным образовательным учреждениям, имеющим соответствующий статус.
  • обучается сотрудник организации или физическое лицо, заключившее с ней договор об обязательном трудоустройстве до истечения трехмесячного срока со дня завершения обучения, согласно условиям которого это лицо должно отработать в компании не менее двенадцати месяцев.

В ситуации, когда трудовой договор был расторгнут до истечения периода, равного 1 году (кроме случаев, не зависящих от воли сторон), организация должна внести сумму, выплаченную за образование работника, во внереализационные доходы, поскольку ранее она была отражена как расход компании.

Если трудовой договор так и не был оформлен, расходы на образование также должны быть отнесены к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода, в котором истек срок, предусмотренный для заключения трудового договора.

Исходя из норм 21 пункта 217 статьи Налогового кодекса РФ, сумма, выплаченная за обучение, не подлежит обложению НДФЛ.

Страховые взносы при расходах на обучение сотрудников

Документами, регламентирующими выплату страховых взносов при расходах на обучение сотрудников, являются: первая часть 7 статьи ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009, второй абзац первого пункта ст. 5, п. 1 ст. 20.1 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Согласно положениям этих документов выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС, а также страховыми взносами на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не подлежат обложению страховыми платежами суммы, указанные в ст. 9 закона № 212-ФЗ и в ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.

К ним относятся:

  • суммы, выплаченные организацией за обучение сотрудников по программе основного (дополнительного) профессионального образования. Регламентирующий документ – п. 12 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ;
  • суммы, выплаченные организацией за обучение сотрудников по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения персонала. Регламентирующий документ – пп. 13 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.

От страховых платежей, согласно указанным выше документам, освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации сотрудников.

ФСС РФ в письме № 14-03-11/0813985 от 17.11.2011 установил, что оплата обучения сотрудника, инициатором которого выступает работодатель, желающий повысить эффективность деятельности работника, страховыми платежами не облагается. При этом форма обучения значения не имеет. Регламентирующими документами являются девятая статья закона № 12-ФЗ и статья 20.2 закона № 125-ФЗ.

Такого же мнения придерживается Министерство здравоохранения и социального развития РФ, что нашло отражение в п. 2.1 письма № 2519-19 от 5.08.2010, п. 5 письма № 2538-19от 6.08.2010.

ФСС РФ в письме № 14-03-11/08-13985 от 17.11.2011 пояснил, что суммы стоимость обучения в вузах физических лиц, не работающих в организации (например, членов семьи сотрудника, бывших сотрудников и т. д.) также не подлежит обложению страховыми взносами. Это является правомерным, поскольку, согласно первой части 7 статьи ФЗ № 212 и статье 20.1 ФЗ №125, к объектам обложения страховыми платежами относятся выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовому договору и договору ГПХ по оказанию услуг и выполнению работ.

Учебный отпуск

При направлении сотрудника на обучение работодатель должен предоставить ему учебный отпуск (далее УО). Он может быть как оплачиваемый, так и неоплачиваемый.

При этом должны выполняться нижеперечисленные условия:

  1. Сотрудник направляется на обучение предприятием, являющимся его основным местом работы. Регламентирующий документ – 287 статья Трудового кодекса РФ.
  2. Сотрудник предъявил справку-вызов от образовательного учреждения по утвержденной форме. Регламентирующий документ – 177 статья Трудового кодекса РФ. Работодатель предоставляет сотруднику то количество дней отпуска, которое содержится в справке. Число дней отпуска может быть уменьшено работодателем по заявлению работника. В ситуации, когда общее число дней учебного отпуска, подтвержденное справками-вызовами, за текущий учебный год превышает установленную Трудовым кодексом РФ продолжительность, компания обязана отправить сотрудника в оплачиваемый УО на то количество дней, которое укладывается в норматив, и неоплачиваемый УО на остальное количество дней, превышающее норматив.
  3. Сотрудник получает (имеет намерение получить) образование данного уровня первый раз. Регламентирующий документ – 77 статья Трудового кодекса РФ.