Содержание
- Фабрика идей
- Давальческое сырье: проводки
- Давальческое сырье: бухгалтерский учет в компании
- Бухучет давальческого сырья у заказчика
- Бухучет давальческого сырья у подрядчика
- Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете
- Какие бывают операции с ДС
- Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
- Проводки по бухучету ДС
- Документальное оформление операций с ДС
- Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
- Итоги
- Учет давальческого сырья в проводках
- Отражение поступления давальческого сырья от давальца
- Передача давальческих материалов в производство
- Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов
- Отражение услуг по переработке материалов
- Отражение возврата неиспользованных материалов
- Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки
- Схема переработки давальческого сырья
- Учет давальческого сырья — проводки у давальца
- Учет давальческого сырья — проводки у переработчика
- Договор переработки давальческого сырья
Фабрика идей
Для обеспечения учета давальческих материалов на складе и материалов, переданных в цех на переработку, целесообразно открыть к счету 003 отдельные субсчета:
— субсчет 003.1 «Давальческие материалы на складе»;
— субсчет 003.2 «Давальческие материалы в переработке».
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу материалов. Кроме того, должен быть организован аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции) (абз. 3 п. 156 Методических указаний № 119н).
Внутренние записи в аналитическом учете по забалансовому счету 003 производятся при получении материалов от давальца, при списании израсходованных в производстве давальческих материалов и при возврате давальцу неизрасходованных материалов.
Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ.
Обратите внимание!
В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, используемой при составлении как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, теперь нет раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», в котором ранее (образец формы № 1, рекомендованной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) приводилась информация о материалах, принятых в переработку, отраженная на забалансовом счете 003. Основание – п. 7 приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н, письма Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-3/6116 @.
Поскольку в 2011 году никаких отдельных строк статей бухгалтерской отчетности для давальческого сырья, учтенного на забалансовом счете 003, теперь нет, то административно наказать должностных лиц организации-переработчика, к которым относится и главный бухгалтер, за их искажение по ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нельзя.
Отметим, что учет давальческих операций у переработчика ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи до момента передачи давальцу продукта переработки.
Для учета продуктов переработки (готовой продукции, товаров) целесообразно использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний № 119н). На этом счете готовая продукция учитывается по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на его переработку.
На забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы (п. 155, 156 Методических указаний № 119н).
Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, зарплата с начисленными на нее страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы и т.д.) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.). Основание — п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Состав затрат, включаемых в стоимость работ (услуг) по переработке, тот же, что и при переработке собственного сырья, за исключением стоимости давальческого сырья и расходов на реализацию готовой продукции.
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья (составляющие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке), затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», (без отражения на счете 43, так как результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья).
Когда переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство аналогичной продукции из собственного такого же сырья и ее реализацию, он должен организовать:
1) раздельный складской учет давальческих и недавальческих материалов;
2) раздельный бухгалтерский учет давальческих и недавальческих операций.
Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.
Затраты, которые нельзя однозначно отнести к переработке только собственного или только давальческого сырья, переработчик должен распределить в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой:
— или пропорционально количеству переработанного давальческого сырья;
— или пропорционально количеству готовой продукции, изготовленной из собственного сырья.
Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке материалов отражается в бухгалтерском учете переработчика без учета стоимости давальческого сырья. Поступившая выручка признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
При признании выручки по давальческому договору счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», на договорную стоимость работ.
Таким образом, операции по поступлению давальческих материалов и выполнению работ (услуг) по переработке в учете переработчика будут отражены следующими проводками:
Дебет 003 — поступление давальческих материалов;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76) — учтены расходы переработчика на переработку давальческих материалов;
Дебет 90.2 Кредит 20 — сформирована себестоимость работ (услуг) по переработке;
Дебет 62 Кредит 90.1 – отражена выручка от выполнения работ (оказания услуги) по переработке.
Списание давальческих материалов осуществляется записью по кредиту счета 003 с учетом условий заключенного договора.
Так, на стоимость остатков неизрасходованного сырья, возвратных отходов, побочной продукции, которые по условиям договора остаются у переработчика, нужно сделать запись по кредиту счета 003 и одновременно оприходовать их по оценочной стоимости, то есть по цене их возможного использования или реализации.
Если остатки давальческих материалов, их отходы, побочную продукцию переработчик собирается использовать в качестве сырья для производства готовой продукции, то их стоимость отражается по дебету счета 10, субсчет 10.1, и кредиту счета 60. Если же побочная продукция будет реализована без дальнейшей переработки, то она отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60. Такие записи производятся, если по условиям договора вышеуказанные материальные ценности остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы (оказанные услуги).
Если остатки давальческих материалов, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ), то они являются его безвозмездными поступлениями. В этом случае в учете переработчика делаются следующие проводки:
Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары») Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» — отражена стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», — списана стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции в состав прочих расходов.
Отметим, что использование счета 98 «Доходы будущих периодов» в рассматриваемой ситуации применительно к 2011 году, по нашему мнению, возможно в силу следующих причин.
С 1 января 2011 года утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (п. 3 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н, письмо Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/106), характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (подпункт 19 п. 1 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Тем не менее этот вид пассивов не потерял своего значения:
— строка «Доходы будущих периодов» (код строки 1530) в новой форме бухгалтерского баланса сохранилась (приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);
— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться.
В 2011 году (как и ранее) счет 98 используется при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. По нашему мнению, другие виды имущества, полученного по договорам дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98 по аналогии. Основание — п. 7 ПБУ 1/2008.
Пример.
Между ООО «Гамма» (заказчик) и ООО «Омега» (подрядчик) заключен договор подряда на пошив женской верхней одежды из материалов заказчика.
По условиям договора:
— стоимость подрядных работ составляет 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб.;
— стоимость давальческих материалов (тканей, прикладных материалов, фурнитуры, ниток), переданных в обработку, составляет 700 000 руб.;
— обрезки тканей, прикладных материалов остатки ниток и фурнитуры, образовавшиеся в процессе производства, остаются в собственности подрядчика;
— неиспользованные давальческие материалы передаются подрядчику в счет оплаты стоимости работ;
— оставшуюся стоимость работ заказчик оплачивает путем перечисления денег на расчетный счет подрядчика.
При этом:
— для пошива швейных изделий подрядчик израсходовал давальческих материалов на сумму 650 000 руб.;
— затраты подрядчика на пошив составили 210 000 руб.;
— стоимость оставшихся у подрядчика отходов, определенная по цене возможного использования, составила 25 000 руб.;
— полученные отходы подрядчик использует для собственного швейного производства;
— стоимость материалов, переданных подрядчику в счет оплаты работ, составила 59 000 руб., включая НДС 9000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» (заказчика) давальческие операции отражены следующими записями:
Дебет 10.7 Кредит 10.1 – 700 000 руб. – отражена передача давальческих материалов подрядчику на основании накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15;
Дебет 20 Кредит 10.7 – 650 000 руб. – списана стоимость переработанных давальческих материалов на основании отчета об израсходовании материалов заказчика;
Дебет 20 Кредит 60 – 300 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ на основании двустороннего акта сдачи-приемки выполненных подрядных работ;
Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – отражен НДС со стоимости подрядных работ на основании счета-фактуры подрядчика;
Дебет 68 Кредит 19 – 54 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости подрядных работ на основании счета-фактуры подрядчика при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;
Дебет 43 Кредит 20 – 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.) – отражена себестоимость готовой продукции на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18;
Дебет 62 Кредит 90.1 – 59 000 руб. – реализованы подрядчику неиспользованные материалы на основании условий договора подряда;
Дебет 90.3 Кредит 68 – 9 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованных материалов на основании счета-фактуры;
Дебет 90.2 Кредит 10.7 – 50 000 руб. – списана себестоимость реализованных материалов на основании бухгалтерской справки;
Дебет 60 Кредит 62 – 59 000 руб. – стоимость переданных материалов зачтена в счет оплаты стоимости подрядных работ на основании договора подряда, бухгалтерской справки и акта взаимозачета;
Дебет 60 Кредит 51 – 295 000 руб. (354 000 руб. – 59 000 руб.) — произведена оплата стоимости подрядных работ на основании выписки банка.
В бухгалтерском учете ООО «Омега» (подрядчика) давальческие операции отражены следующими записями:
Дебет 003 – 700 000 руб. – приняты к учету давальческие материалы заказчика на основании приходного ордера по форме № М-4;
Дебет 20 Кредит 02, 60, 69, 70, 76 – 210 000 руб. – отражены затраты на пошив женской верхней одежды;
Кредит 003 – 650 000 руб. – списаны использованные в производстве давальческие материалы на основании отчета об израсходовании материалов заказчика;
Дебет 002 – 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.) – приняты на ответственное хранение готовые швейные изделия на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18;
Дебет 62 Кредит 90.1 – 354 000 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда на основании двустороннего акта сдачи-приемки выполненных подрядных работ;
Дебет 90.3 Кредит 68 – 54 000 руб. – предъявлен НДС с выручки от реализации подрядных работ на основании счета-фактуры;
Дебет 90.2 Кредит 20 – 210 000 руб. – списаны расходы на производство швейных изделий;
Дебет 10.6 Кредит 98.2 – 25 000 руб. – учтены возвратные отходы по цене возможного использования на основании бухгалтерской справки;
Дебет 98.2 Кредит 91.1 – 25 000 руб. – признан прочий доход в сумме безвозмездно полученных возвратных отходов;
Кредит 002 – 950 000 руб. – отражена передача готовых швейных изделий заказчику;
Кредит 003 – 50 000 руб. – списаны неиспользованные давальческие материалы;
Дебет 10.1 Кредит 60 – 50 000 руб. – оприходованы неиспользованные материалы, ранее переданные заказчиком согласно условиям договора;
Дебет 19 Кредит 60 – 9 000 руб. – отражен НДС со стоимости полученных материалов на основании счета-фактуры заказчика;
Дебет 68 Кредит 19 – 9 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости полученных материалов на основании счета-фактуры заказчика;
Дебет 60 Кредит 62 – 59 000 руб. – стоимость полученных материалов зачтена в счет оплаты стоимости подрядных работ на основании договора подряда, справки бухгалтера, акта взаимозачета;
Дебет 51 Кредит 62 – 295 000 руб. — получены деньги от заказчика за выполненные работы по договору подряда на основании выписки банка.
Давальческое сырье: проводки
Производство — это сложный технологический многоэтапный процесс создания товаров, работ и услуг, в котором задействованы не только трудовые ресурсы, но и материальные. Однако многие организации часто принимают сырье сторонних организаций. В статье расскажем, как правильно отразить в учете давальческие материалы от сторонних компаний.
Давальческое сырье: бухгалтерский учет в компании
Давальческие материалы или сырье — это материально-производственные запасы, которые сторонние организации передали во временное использование компании для обработки, использования и переработки объектов МПЗ. Причем компания принимает материалы без оплаты, но на условиях их обязательного возврата в уже переработанном виде, то есть в виде готовой продукции или услуг (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
При передаче материальных запасов на сторону между передатчиком и принимающей стороной должен быть заключен договор подряда, в котором необходимо регламентировать условия и правила взаимоотношений. Основные условия договоров должны содержать особенности передачи материальных запасов, перечень технологических процессов и производственных этапов, которые должны быть произведены с использованием давальческого сырья. Иными словами, что должен сделать получатель МПЗ и что должно получиться в результате.
Например, ООО «Весна» получило от НКО «Доброволь» ткань для пошива спецодежды на сумму 12 000 рублей. По договору подряда из полученной ткани ООО «Весна» обязуется пошить 20 халатов и 20 фартуков. За услуги предусмотрена оплата в сумме 5000 рублей. В такой ситуации ткань все равно остается собственностью НКО «Доброволь» — организации-передатчика. С учета компании-передатчика материал не списывается и не приходуется на баланс у принимающей стороны. Как ведется бухгалтерский учет материалов, переданных на сторону? Рассмотрим ключевые особенности и типовые проводки для каждой стороны.
Бухучет давальческого сырья у заказчика
При передаче материально-производственных запасов на сторону в бухучете используют счет 10 «Материалы». К данному счету открывают специальный субсчет 7 «Материал, переданный в переработку на сторону», на котором и отражаются операции по движению давальческих МПЗ (Приказ Минфина № 94н).
Рассмотрим типовые бухгалтерские записи на примере, рассмотренном выше. Итак, бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи.
Давальческое сырье, проводки:
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Ткань для пошива спецодежды передана подрядчику |
12 000 |
||
Списана ткань на основании полученного от подрядчика отчета |
12 000 |
||
Стоимость услуг подрядчика по пошиву спецодежды принята к учету |
|||
Учтены прочие затраты на изготовление продукции |
02 «Амортизация», 70 «Зарплата персоналу» |
||
Учтена готовая продукция |
18 000 |
Бухучет давальческого сырья у подрядчика
Отражать материально-производственные запасы, полученные по договорам подряда от сторонних организаций, следует на специальном забалансовом счете 003 «Материалы, полученные в переработку». Полученное сырье отражают по ценам, прописанным в договоре.
Затраты подрядчика по обработке давальческих материалов отражают на счетах учета затрат на производство.
Типовые проводки для подрядчика. Бухгалтер ООО «Весна» сделал следующие записи:
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Получена ткань для пошива спецодежды |
12 000 |
||
Ткань списана с учета после утверждения отчета |
12 000 |
||
Отражены расходы на пошив |
10, 02, 70, 60, 69 и другие |
||
Стоимость услуг по пошиву предъявлена заказчику |
|||
Себестоимость услуг по пошиву одежды списана |
Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете
Какие бывают операции с ДС
Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
Проводки по бухучету ДС
Документальное оформление операций с ДС
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
Итоги
Какие бывают операции с ДС
С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:
- переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
- переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
- переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
- строительство объектов или ремонт техники;
- прочее.
Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.
Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:
- У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
- У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.
Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:
- Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
- Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
- Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
- Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.
О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
- Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
- Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
- Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
- Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
- Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
- Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
- Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
- Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
- Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
- Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Документальное оформление операций с ДС
При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.
Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.
Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».
Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.
Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».
Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов».
Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.
В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.
Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.
Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.
Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.
Пример
На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.
У исполнителя:
- Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
- Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
- Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
- Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.
У заказчика:
- Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
- Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
- Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
- Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
- Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.
Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».
Итоги
В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.
Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.
Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.
Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.
Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Учет давальческого сырья в проводках
Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.
Учет давальческого сырья ведется на забалансовых счетах и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.
Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.
Отражение поступления давальческого сырья от давальца
Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ основание |
003 | — | Поступление давальческого сырья (материалов) от заказчика для дальнейшей переработки | 100 | Договор, бухгалтерская справка 0504833 |
Передача давальческих материалов в производство
Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
— | 003 | Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство | 100 | Лимитно-заборная карта № М-8,Требование-накладная № М11 |
Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов
Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.
Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету забалансового счета 002.
Проводка:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
002 | — | Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство | 90 | Накладная на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18 |
Отражение услуг по переработке материалов
Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
20.01 | 02.01, 10.01, 25, 26, 70 | Списаны на себестоимость услуг по переработке затраты на выпуск продукции из давальческого сырья | 30 | Бухгалтерская справка |
90.02 | 68.02 | Начислен НДС на выполненные работы (услуги) – 18% | 5,4 | |
90.02 | 20.01 | Списаны затраты на переработку | 30 |
Отражение возврата неиспользованных материалов
Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
003 | — | Возврат на склад неиспользованных давальческих материалов из основного производства | 10 | Бухгалтерская справка |
— | 003 | Возврат заказчику неиспользованных материалов | 10 | Товарно-транспортная накладная № 1-Т |
Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки
Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:
Поступление товаров и услуг — отражает поступление давальческого материала. Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:
Проводки по поступлению материала в таком случае будут именно на забалансовых счетах:
Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:
Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:
На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.
В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):
Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом Возврат товаров поставщику с видом операции «Из переработки»:
Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации. Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.
Схема переработки давальческого сырья
Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:
Учет давальческого сырья — проводки у давальца
Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.
При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.
Пример
ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.
Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:
- Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
- Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.
В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
10.01 | 60 | 250 000 | Приняты к учету стройматериалы | Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки |
19 | 60 | 45 000 | Выделен НДС по приобретенным стройматериалам | Счет – фактура полученный |
60 | 51 | 295 000 | Оплата приобретенных стройматериалов | Банковская выписка |
68 | 19 | 45 000 | НДС принят к вычету | Книга покупок |
10.07 | 10.01 | 250 000 | Передача стройматериалов в переработку | Накладная на отпуск материалов на сторону М-15 |
20 | 60 | 35 000 | Списание затрат по переработке | Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18 |
19 | 60 | 6 300 | Выделен НДС по переработке | |
20 | 10.07 | 250 000 | Списана стоимость стройматериалов | |
43 | 20 | 285 000 | Принята к учету готовая продукция | |
60 | 51 | 41 300 | Оплата работ по переработке | Банковская выписка |
68 | 19 | 6 300 | НДС принят к вычету | Книга покупок |
Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).
Учет давальческого сырья — проводки у переработчика
Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:
Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.
Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.
У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.
В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
003.01 | 250 000 | Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку | Приходная накладная | |
003.02 | 003.01 | 250 000 | Передача стройматериалов в производство | Требование-накладная (М-11) |
20 | 70 — 69 | 50 000 | Учтены затраты по переработке стройматериалов | Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг) |
62 | 90.01 | 41 300 | Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора | |
90.02 | 68.02 | 6 300 | НДС со стоимости выполненных работ | |
90.02 | 20 | 50 000 | Списание фактических затрат по переработке | |
003 | 250 000 | Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции | ||
51 | 62 | 41 300 | Оплата стоимости выполненных работ по переработке | Банковская выписка |
Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:
- По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
- Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.
Договор переработки давальческого сырья
При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.
Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃