Проводки у давальца

Содержание

Фабрика идей

Для обеспечения учета давальческих материалов на складе и материалов, переданных в цех на переработку, целесообразно открыть к счету 003 отдельные субсчета:

— субсчет 003.1 «Давальческие материалы на складе»;

— субсчет 003.2 «Давальческие материалы в переработке».

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу материалов. Кроме того, должен быть организован аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции) (абз. 3 п. 156 Методических указаний № 119н).

Внутренние записи в аналитическом учете по забалансовому счету 003 производятся при получении материалов от давальца, при списании израсходованных в производстве давальческих материалов и при возврате давальцу неизрасходованных материалов.

Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ.

Обратите внимание!

В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, используемой при составлении как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, теперь нет раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», в котором ранее (образец формы № 1, рекомендованной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) приводилась информация о материалах, принятых в переработку, отраженная на забалансовом счете 003. Основание – п. 7 приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н, письма Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-3/6116 @.

Поскольку в 2011 году никаких отдельных строк статей бухгалтерской отчетности для давальческого сырья, учтенного на забалансовом счете 003, теперь нет, то административно наказать должностных лиц организации-переработчика, к которым относится и главный бухгалтер, за их искажение по ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нельзя.

Отметим, что учет давальческих операций у переработчика ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи до момента передачи давальцу продукта переработки.

Для учета продуктов переработки (готовой продукции, товаров) целесообразно использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний № 119н). На этом счете готовая продукция учитывается по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на его переработку.

На забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы (п. 155, 156 Методических указаний № 119н).

Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, зарплата с начисленными на нее страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы и т.д.) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.). Основание — п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Состав затрат, включаемых в стоимость работ (услуг) по переработке, тот же, что и при переработке собственного сырья, за исключением стоимости давальческого сырья и расходов на реализацию готовой продукции.

Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья (составляющие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке), затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», (без отражения на счете 43, так как результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья).

Когда переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство аналогичной продукции из собственного такого же сырья и ее реализацию, он должен организовать:

1) раздельный складской учет давальческих и недавальческих материалов;

2) раздельный бухгалтерский учет давальческих и недавальческих операций.

Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Затраты, которые нельзя однозначно отнести к переработке только собственного или только давальческого сырья, переработчик должен распределить в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой:

— или пропорционально количеству переработанного давальческого сырья;

— или пропорционально количеству готовой продукции, изготовленной из собственного сырья.

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке материалов отражается в бухгалтерском учете переработчика без учета стоимости давальческого сырья. Поступившая выручка признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

При признании выручки по давальческому договору счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», на договорную стоимость работ.

Таким образом, операции по поступлению давальческих материалов и выполнению работ (услуг) по переработке в учете переработчика будут отражены следующими проводками:

Дебет 003 — поступление давальческих материалов;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76) — учтены расходы переработчика на переработку давальческих материалов;

Дебет 90.2 Кредит 20 — сформирована себестоимость работ (услуг) по переработке;

Дебет 62 Кредит 90.1 – отражена выручка от выполнения работ (оказания услуги) по переработке.

Списание давальческих материалов осуществляется записью по кредиту счета 003 с учетом условий заключенного договора.

Так, на стоимость остатков неизрасходованного сырья, возвратных отходов, побочной продукции, которые по условиям договора остаются у переработчика, нужно сделать запись по кредиту счета 003 и одновременно оприходовать их по оценочной стоимости, то есть по цене их возможного использования или реализации.

Если остатки давальческих материалов, их отходы, побочную продукцию переработчик собирается использовать в качестве сырья для производства готовой продукции, то их стоимость отражается по дебету счета 10, субсчет 10.1, и кредиту счета 60. Если же побочная продукция будет реализована без дальнейшей переработки, то она отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60. Такие записи производятся, если по условиям договора вышеуказанные материальные ценности остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы (оказанные услуги).

Если остатки давальческих материалов, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ), то они являются его безвозмездными поступлениями. В этом случае в учете переработчика делаются следующие проводки:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары») Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» — отражена стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», — списана стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции в состав прочих расходов.

Отметим, что использование счета 98 «Доходы будущих периодов» в рассматриваемой ситуации применительно к 2011 году, по нашему мнению, возможно в силу следующих причин.

С 1 января 2011 года утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (п. 3 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н, письмо Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/106), характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (подпункт 19 п. 1 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Тем не менее этот вид пассивов не потерял своего значения:

— строка «Доходы будущих периодов» (код строки 1530) в новой форме бухгалтерского баланса сохранилась (приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);

— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться.

В 2011 году (как и ранее) счет 98 используется при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. По нашему мнению, другие виды имущества, полученного по договорам дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98 по аналогии. Основание — п. 7 ПБУ 1/2008.

Пример.

Между ООО «Гамма» (заказчик) и ООО «Омега» (подрядчик) заключен договор подряда на пошив женской верхней одежды из материалов заказчика.

По условиям договора:

— стоимость подрядных работ составляет 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб.;

— стоимость давальческих материалов (тканей, прикладных материалов, фурнитуры, ниток), переданных в обработку, составляет 700 000 руб.;

— обрезки тканей, прикладных материалов остатки ниток и фурнитуры, образовавшиеся в процессе производства, остаются в собственности подрядчика;

— неиспользованные давальческие материалы передаются подрядчику в счет оплаты стоимости работ;

— оставшуюся стоимость работ заказчик оплачивает путем перечисления денег на расчетный счет подрядчика.

При этом:

— для пошива швейных изделий подрядчик израсходовал давальческих материалов на сумму 650 000 руб.;

— затраты подрядчика на пошив составили 210 000 руб.;

— стоимость оставшихся у подрядчика отходов, определенная по цене возможного использования, составила 25 000 руб.;

— полученные отходы подрядчик использует для собственного швейного производства;

— стоимость материалов, переданных подрядчику в счет оплаты работ, составила 59 000 руб., включая НДС 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» (заказчика) давальческие операции отражены следующими записями:

Дебет 10.7 Кредит 10.1 – 700 000 руб. – отражена передача давальческих материалов подрядчику на основании накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15;

Дебет 20 Кредит 10.7 – 650 000 руб. – списана стоимость переработанных давальческих материалов на основании отчета об израсходовании материалов заказчика;

Дебет 20 Кредит 60 – 300 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ на основании двустороннего акта сдачи-приемки выполненных подрядных работ;

Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – отражен НДС со стоимости подрядных работ на основании счета-фактуры подрядчика;

Дебет 68 Кредит 19 – 54 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости подрядных работ на основании счета-фактуры подрядчика при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;

Дебет 43 Кредит 20 – 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.) – отражена себестоимость готовой продукции на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18;

Дебет 62 Кредит 90.1 – 59 000 руб. – реализованы подрядчику неиспользованные материалы на основании условий договора подряда;

Дебет 90.3 Кредит 68 – 9 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованных материалов на основании счета-фактуры;

Дебет 90.2 Кредит 10.7 – 50 000 руб. – списана себестоимость реализованных материалов на основании бухгалтерской справки;

Дебет 60 Кредит 62 – 59 000 руб. – стоимость переданных материалов зачтена в счет оплаты стоимости подрядных работ на основании договора подряда, бухгалтерской справки и акта взаимозачета;

Дебет 60 Кредит 51 – 295 000 руб. (354 000 руб. – 59 000 руб.) — произведена оплата стоимости подрядных работ на основании выписки банка.

В бухгалтерском учете ООО «Омега» (подрядчика) давальческие операции отражены следующими записями:

Дебет 003 – 700 000 руб. – приняты к учету давальческие материалы заказчика на основании приходного ордера по форме № М-4;

Дебет 20 Кредит 02, 60, 69, 70, 76 – 210 000 руб. – отражены затраты на пошив женской верхней одежды;

Кредит 003 – 650 000 руб. – списаны использованные в производстве давальческие материалы на основании отчета об израсходовании материалов заказчика;

Дебет 002 – 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.) – приняты на ответственное хранение готовые швейные изделия на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18;

Дебет 62 Кредит 90.1 – 354 000 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда на основании двустороннего акта сдачи-приемки выполненных подрядных работ;

Дебет 90.3 Кредит 68 – 54 000 руб. – предъявлен НДС с выручки от реализации подрядных работ на основании счета-фактуры;

Дебет 90.2 Кредит 20 – 210 000 руб. – списаны расходы на производство швейных изделий;

Дебет 10.6 Кредит 98.2 – 25 000 руб. – учтены возвратные отходы по цене возможного использования на основании бухгалтерской справки;

Дебет 98.2 Кредит 91.1 – 25 000 руб. – признан прочий доход в сумме безвозмездно полученных возвратных отходов;

Кредит 002 – 950 000 руб. – отражена передача готовых швейных изделий заказчику;

Кредит 003 – 50 000 руб. – списаны неиспользованные давальческие материалы;

Дебет 10.1 Кредит 60 – 50 000 руб. – оприходованы неиспользованные материалы, ранее переданные заказчиком согласно условиям договора;

Дебет 19 Кредит 60 – 9 000 руб. – отражен НДС со стоимости полученных материалов на основании счета-фактуры заказчика;

Дебет 68 Кредит 19 – 9 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости полученных материалов на основании счета-фактуры заказчика;

Дебет 60 Кредит 62 – 59 000 руб. – стоимость полученных материалов зачтена в счет оплаты стоимости подрядных работ на основании договора подряда, справки бухгалтера, акта взаимозачета;

Дебет 51 Кредит 62 – 295 000 руб. — получены деньги от заказчика за выполненные работы по договору подряда на основании выписки банка.

Давальческое сырье: проводки

Производство — это сложный технологический многоэтапный процесс создания товаров, работ и услуг, в котором задействованы не только трудовые ресурсы, но и материальные. Однако многие организации часто принимают сырье сторонних организаций. В статье расскажем, как правильно отразить в учете давальческие материалы от сторонних компаний.

Давальческое сырье: бухгалтерский учет в компании

Давальческие материалы или сырье — это материально-производственные запасы, которые сторонние организации передали во временное использование компании для обработки, использования и переработки объектов МПЗ. Причем компания принимает материалы без оплаты, но на условиях их обязательного возврата в уже переработанном виде, то есть в виде готовой продукции или услуг (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

При передаче материальных запасов на сторону между передатчиком и принимающей стороной должен быть заключен договор подряда, в котором необходимо регламентировать условия и правила взаимоотношений. Основные условия договоров должны содержать особенности передачи материальных запасов, перечень технологических процессов и производственных этапов, которые должны быть произведены с использованием давальческого сырья. Иными словами, что должен сделать получатель МПЗ и что должно получиться в результате.

Например, ООО «Весна» получило от НКО «Доброволь» ткань для пошива спецодежды на сумму 12 000 рублей. По договору подряда из полученной ткани ООО «Весна» обязуется пошить 20 халатов и 20 фартуков. За услуги предусмотрена оплата в сумме 5000 рублей. В такой ситуации ткань все равно остается собственностью НКО «Доброволь» — организации-передатчика. С учета компании-передатчика материал не списывается и не приходуется на баланс у принимающей стороны. Как ведется бухгалтерский учет материалов, переданных на сторону? Рассмотрим ключевые особенности и типовые проводки для каждой стороны.

Бухучет давальческого сырья у заказчика

При передаче материально-производственных запасов на сторону в бухучете используют счет 10 «Материалы». К данному счету открывают специальный субсчет 7 «Материал, переданный в переработку на сторону», на котором и отражаются операции по движению давальческих МПЗ (Приказ Минфина № 94н).

Рассмотрим типовые бухгалтерские записи на примере, рассмотренном выше. Итак, бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи.

Давальческое сырье, проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Ткань для пошива спецодежды передана подрядчику

12 000

Списана ткань на основании полученного от подрядчика отчета

12 000

Стоимость услуг подрядчика по пошиву спецодежды принята к учету

Учтены прочие затраты на изготовление продукции

02 «Амортизация», 70 «Зарплата персоналу»

Учтена готовая продукция

18 000

Бухучет давальческого сырья у подрядчика

Отражать материально-производственные запасы, полученные по договорам подряда от сторонних организаций, следует на специальном забалансовом счете 003 «Материалы, полученные в переработку». Полученное сырье отражают по ценам, прописанным в договоре.

Затраты подрядчика по обработке давальческих материалов отражают на счетах учета затрат на производство.

Типовые проводки для подрядчика. Бухгалтер ООО «Весна» сделал следующие записи:

Операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена ткань для пошива спецодежды

12 000

Ткань списана с учета после утверждения отчета

12 000

Отражены расходы на пошив

10, 02, 70, 60, 69 и другие

Стоимость услуг по пошиву предъявлена заказчику

Себестоимость услуг по пошиву одежды списана

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Какие бывают операции с ДС

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Проводки по бухучету ДС

Документальное оформление операций с ДС

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

Итоги

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

  • У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
  • У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

  • Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
  • Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
  • Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
  • Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

  • Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
  • Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
  • Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
  • Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

  • Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
  • Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
  • Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

  • Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
  • Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов».

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

Пример

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

У исполнителя:

  • Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
  • Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.

У заказчика:

  • Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
  • Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
  • Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
  • Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет давальческого сырья в проводках

Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.

Учет давальческого сырья ведется на забалансовых счетах и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.

Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.

Отражение поступления давальческого сырья от давальца

Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ основание
003 Поступление давальческого сырья (материалов) от заказчика для дальнейшей переработки 100 Договор, бухгалтерская справка 0504833

Передача давальческих материалов в производство

Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
003 Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство 100 Лимитно-заборная карта № М-8,Требование-накладная № М11

Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов

Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.

Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету забалансового счета 002.

Проводка:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
002 Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство 90 Накладная на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18

Отражение услуг по переработке материалов

Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01 02.01, 10.01, 25, 26, 70 Списаны на себестоимость услуг по переработке затраты на выпуск продукции из давальческого сырья 30 Бухгалтерская справка
90.02 68.02 Начислен НДС на выполненные работы (услуги) – 18% 5,4
90.02 20.01 Списаны затраты на переработку 30

Отражение возврата неиспользованных материалов

Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
003 Возврат на склад неиспользованных давальческих материалов из основного производства 10 Бухгалтерская справка
003 Возврат заказчику неиспользованных материалов 10 Товарно-транспортная накладная № 1-Т

Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки

Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:

Поступление товаров и услуг — отражает поступление давальческого материала. Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:

Проводки по поступлению материала в таком случае будут именно на забалансовых счетах:

Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:

Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:

На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.

В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):

Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом Возврат товаров поставщику с видом операции «Из переработки»:

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации. Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Схема переработки давальческого сырья

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

  • Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
  • Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10.01 60 250 000 Приняты к учету стройматериалы Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
19 60 45 000 Выделен НДС по приобретенным стройматериалам Счет – фактура полученный
60 51 295 000 Оплата приобретенных стройматериалов Банковская выписка
68 19 45 000 НДС принят к вычету Книга покупок
10.07 10.01 250 000 Передача стройматериалов в переработку Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
20 60 35 000 Списание затрат по переработке Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
19 60 6 300 Выделен НДС по переработке
20 10.07 250 000 Списана стоимость стройматериалов
43 20 285 000 Принята к учету готовая продукция
60 51 41 300 Оплата работ по переработке Банковская выписка
68 19 6 300 НДС принят к вычету Книга покупок

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
003.01 250 000 Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку Приходная накладная
003.02 003.01 250 000 Передача стройматериалов в производство Требование-накладная (М-11)
20 70 — 69 50 000 Учтены затраты по переработке стройматериалов Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62 90.01 41 300 Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02 68.02 6 300 НДС со стоимости выполненных работ
90.02 20 50 000 Списание фактических затрат по переработке
003 250 000 Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51 62 41 300 Оплата стоимости выполненных работ по переработке Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

  • По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
  • Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃