Прямые затраты на производство продукции

Содержание

Прямые и косвенные затраты на производство

Актуально на: 15 июля 2019 г.

Чтобы определить полную фактическую себестоимость продукции, работ или услуг, необходимо сложить все затраты, связанные с ее изготовлением (выполнением работ или оказанием услуг). В зависимости от способа включения тех или иных затрат в себестоимость выделяют расходы прямые и косвенные.

Прямые затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Такими затратами, к примеру, могут быть затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные затраты – это такие расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и которые, соответственно, не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции. Такие расходы подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Примерами косвенных расходов являются общецеховые затраты, общехозяйственные расходы и т.д.

Учет прямых затрат на производство

Прямые затраты на производство отражаются преимущественно на счете 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету этого счета собираются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг с кредита следующих счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, что позволяет на данном счете исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.

Прямые расходы на производство продукции могут также учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства» и потом относиться в дебет счета 20.

Косвенные затраты

Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства, учитываются на следующих счетах:

  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерские записи по дебету указанных счетов могут производиться с кредита тех же счетов учета, что применялись при учете затрат основного производства. Однако, учитывая сущность косвенных расходов, непосредственно отнести их величину на себестоимость того или иного изделия не предполагается возможным. Такие расходы нужно распределять с учетом той или иной обоснованной базы распределения. Ее выбор зависит от специфики каждой конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, вида производства и прочих факторов. Выбор этот должен быть закреплен в Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Приведем пример распределения косвенных расходов

Организация производит два вида продукции: изделие А и изделие Б. Прямые расходы по производству изделий собираются на соответствующих субсчетах к счету 20. Общецеховые затраты за март 2019 года, собранные по дебету счета 25, составляют 120 000,00 рублей.

В соответствии с Учетной политикой организации общецеховые расходы за месяц распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих за этот месяц.

Сведения о величине прямой заработной платы основных производственных рабочих за март 2019 года отражены в таблице:

Вид продукции Величина прямой заработной платы основных производственных рабочих, руб.
Изделие А 560 000,00
Изделие Б 390 000,00
Итого: 950 000,00

Шаг 1: Находим коэффициент распределения общецеховых расходов. Он показывает, сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль зарплаты основных рабочих (для большей точности целесообразно округлять коэффициент до максимально возможного знака после запятой):

К = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263…

Шаг 2: Находим часть общепроизводственных расходов (ОПР), относящихся к изделию А (ОПРА) и изделию Б (ОПРБ):

Классификация статей затрат на производство продукции

Статьи затрат на производство продукции делятся на несколько видов, каждый из которых включает в себя определенные группы, в свою очередь разделяющиеся на элементы. О том, что это за виды и какими могут быть группы и элементы, читайте в нашей статье.

Что представляют собой документы, определяющие стоимость единицы продукции

Виды затрат, которые включает в себя калькуляция

Учет прямых затрат на создание продукции (работ, услуг)

Какие расходы включают в производственные затраты

Как рассчитать полную себестоимость

От чего зависит деление статей затрат на элементы

Итоги

Что представляют собой документы, определяющие стоимость единицы продукции

Перед началом выпуска какой-либо продукции составляется перечень расходов, необходимых для изготовления определенного объема этой продукции. Объем продукции называется калькуляционной единицей, а сам перечень — калькуляцией. Калькуляция делается в 2 вариантах:

  • Количественном, определяющем необходимые для производства объемы прямых материальных и трудозатрат, перечень и примерный процент накладных расходов. Этот вариант калькуляции кладется в основу описания технологического процесса производства и используется на протяжении всего времени работы с продукцией.
  • Стоимостном, в котором затраты отражаются в их денежной оценке. Такая калькуляция зависит как от уровня цен, так и от фактически складывающегося соотношения между прямыми и накладными расходами. Поэтому ее составляют с достаточной регулярностью, получая документ, отражающий динамику величины себестоимости и дающий возможность назначать для продукции адекватную цену реализации.

О существующих методах калькулирования себестоимости читайте в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Виды затрат, которые включает в себя калькуляция

Затраты, входящие в калькуляцию, делятся на 3 группы:

  • прямые, составляющие основу производства именно этой конкретной продукции, в результате отклонения от которых произведенная продукция окажется отличающейся от предусмотренной технологией ее производства;
  • накладные производственные, которые связаны с обеспечением работы производственного подразделения (подразделений), занятого созданием продукции, но прямо отнести какие-либо из них на продукцию достаточно затруднительно;
  • накладные общехозяйственные, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу, но нужные для обеспечения работы предприятия в целом.

Прямые затраты в учете относят непосредственно на определенный вид продукции, а накладные распределяют между видами продукции в пропорции к выбранной для этой цели базе. Причем базы для распределения производственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать разные.

Учет прямых затрат на создание продукции (работ, услуг)

Для учета прямых производственных затрат предназначены счета 20 (основное производство), 23 (вспомогательное производство), 29 (обслуживающее производство). Затраты на них собирают применительно к каждому подразделению соответствующего назначения, разбивая в учете расходы по видам производимой этими подразделениями продукции и по статьям затрат.

Среди статей прямых затрат чаще всего выделяют расходы:

  • на основные и вспомогательные производственные материалы,
  • зарплату производственного персонала,
  • начисления на зарплату производственного персонала.

Могут здесь также присутствовать (при возможности организации соответствующего учета) расходы:

  • на энергоресурсы,
  • услуги производственного характера, оказанные сторонними контрагентами,
  • амортизацию производственного оборудования.

Какие расходы включают в производственные затраты

Накладные производственные расходы собирают на счете 25 применительно к каждому из подразделений производственного назначения. По окончании месяца этот счет закрывают, распределяя собранную на нем сумму на счета учета прямых затрат по видам продукции, в производстве которой задействовано это подразделение. В результате такого распределения формируется так называемая производственная себестоимость продукции, включающая в себя прямые затраты на производство и накладные расходы производственного характера.

В составе накладных расходов на производство учитывают затраты:

  • по оплате труда руководителей подразделения и иного персонала, обеспечивающего работу этого подразделения;
  • по начислениям на оплату труда руководителей и иного персонала подразделения;
  • по текущим потребностям подразделения: канцелярским и хозяйственным товарам, инвентарю, инструменту, амортизации имущества, расходам по аренде и страхованию, информационному обеспечению, командировкам;
  • по содержанию имущества подразделения: техническому и транспортному обслуживанию, поверкам, ремонтам, сменно-запасным частям, расходным материалам, энергоресурсам;
  • по обеспечению качества выпускаемой продукции: лицензированию, сертификации, опытным испытаниям, гарантийному обслуживанию, обучению персонала;
  • по охране труда: аттестации рабочих мест, спецодежде, спецпитанию, санобработке.

Как рассчитать полную себестоимость

Действующие правила бухучета допускают возможность формирования учетной себестоимости продукции на уровне производственной, т. е. без включения в нее расходов общехозяйственного назначения, для сбора которых предназначен счет 26. В этом случае собранные на этом счете суммы ежемесячно полностью списываются на счет учета финрезультата от продаж. При необходимости получения данных о полной себестоимости сведения о ней в такой ситуации могут быть получены путем несложных расчетов.

Подробнее о формировании производственной себестоимости читайте в материале «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Если же предприятие приняло решение о формировании учетной себестоимости как полной, то счет 26 так же, как и счет 25, будет распределяемым и доля его войдет составной частью в итоговую себестоимость каждого вида продукции.

Сбор расходов на счете 26 происходит применительно к каждому из подразделений общехозяйственного назначения. По составу эти расходы похожи на общепроизводственные и могут быть разделены на те же группы с возможным исключением из них затрат на качество продукции. Дополнительно сюда включают расходы:

  • по подбору и подготовке персонала,
  • медицинскому обеспечению,
  • охране территории,
  • вывозу мусора, канализации,
  • услугам связи,
  • представительским мероприятиям,
  • услугам юристов и аудиторов,
  • проведению собраний собственников,
  • подлежащим уплате налогам, относимым на затраты.

От чего зависит деление статей затрат на элементы

Вышеприведенные группы статей затрат будут детализированы по статьям затрат, выделение которых обусловливается необходимостью разбивки их на конкретные виды. Например, детализации потребуют текущие потребности подразделения, среди которых могут возникнуть такие статьи, как:

  • материальные затраты,
  • амортизация,
  • аренда,
  • страхование,
  • информационное обеспечение,
  • командировочные расходы.

Каждую из статей, в свою очередь, следует разделить на элементы, ориентируясь в этом процессе на соотнесение их с выделяемыми для целей налогообложения расходами и с возможностью достаточно легкого получения из учетных данных информации, необходимой для составления разного рода отчетов. Например, среди расходов на страхование могут быть выделены расходы, относящиеся:

  • к обязательному страхованию имущества;
  • добровольному страхованию имущества;
  • обязательному страхованию ответственности за причинение вреда;
  • добровольному страхованию ответственности за причинение вреда;
  • добровольному долгосрочному страхованию персонала на случай смерти или утраты трудоспособности;
  • добровольному личному страхованию на срок больше 1 года с оплатой медицинских расходов страховщиками;
  • добровольному личному страхованию на случай смерти или утраты трудоспособности;
  • добровольному личному страхованию работников сверх ограничений, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • прочему добровольному личному страхованию персонала.

Итоги

Затраты на производство делятся на прямые и накладные. Среди последних выделяются расходы производственного и общехозяйственного назначения. Производственные расходы в сочетании с прямыми образуют производственную себестоимость продукции. Полная величина себестоимости требует включения в нее общехозяйственных расходов. Для каждого вида затрат формируется свой перечень статей затрат, которые в этом перечне объединяются в группы и делятся на элементы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Прямые и косвенные затраты. Прямые затраты на производство

С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.

Определение

Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

  • стоимость сырья и основных материалов;
  • цена покупных изделий и полуфабрикатов;
  • затраты на топливо и электроэнергию;
  • оплата труда рабочих;
  • амортизация оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.

Распределение расходов по видам продукции

Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ­ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 – учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз­водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

  • расходы по использованию машин и оборудования;
  • амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
  • плата за коммунальные услуги;
  • аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
  • оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Общехозяйственные расходы

  • административные затраты;
  • расходы на содержание персонала;
  • амортизация ОС общехозяйственного назначения;
  • аренда помещений для офиса;
  • оплата информационных, аудиторских и других услуг.

Такие суммы списываются:

1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви­дам услуг;

2) на счет 46 «Реализация» как условно-постоянные затраты.

По окончании отчетного периода оборо­ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про­дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо – величину незаконченного производства.

Калькуляция и анализ прямых затрат

Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 — вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.

1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.

Рассчитаем сумму переменных затрат:

  • А: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 тыс. руб.;
  • Б: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) \ кол-во изготовленной продукции:

  • А: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 тыс. руб.;
  • Б: 425 + 78,1 / 250 = 2 тыс. руб.

Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:

  • А: 0,9 * 200 = 180 тыс. руб.;
  • Б: 2 *100 = 200 тыс. руб.

ИТОГО = 380 тыс. руб.

2. Равномерно распределим косвенные расходы

Рассчитаем сумму переменных затрат:

  • А: 120*300 / (300 +250) = 65,4 тыс. руб.;
  • Б: 120*250 / (300+250) = 54,5 тыс. руб.;

Себестоимость единицы:

  • А: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 тыс. руб.;
  • Б: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 тыс. руб.

Себестоимость реализации:

  • А: 0,97 * 200 = 194 тыс. руб.;
  • Б: 1,99 *100 = 199 тыс. руб.

ИТОГО = 393 тыс. руб.

Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.

Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства, используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.

На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.

Минусы стандартной схемы

На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.

Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:

  • структурные единицы организации (дирекции, отделы, цеха и т.д.);
  • процессы, которые происходят внутри компании;
  • объекты ОС;
  • клиентов;
  • каналы сбыта и т.д.

По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными – к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.

Еще один пример — затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.

Торговая организация

Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.

Порядок калькуляции таков:

1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.

2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.

3. Средний процент = (1) / (2).

4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.

По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:

  • зарплата;
  • аренда;
  • реклама;
  • доставка товаров покупателю;
  • хранение товаров;
  • представительские затраты и т.д.

Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.

Вывод

Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.

Добавлено в закладки: 0

Что такое прямые затраты? Описание и определение понятия.

Прямые затраты – это издержки предприятия на изготовление услуг и товаров, которые связаны непосредственно с процессом производства и можно учесть по себестоимости конкретных единиц продукции.

К прямым затратам относят издержки на покупку оборудования и сырья, заработная плата рабочих производства, которые учитывает прямой способ.

Отдельная статья прямых затрат понадобится зависимо от особенностей предприятия и от того продукта, который производится. У фирм, которые специализируются на едином продукте, практически все затраты прямые.

Рассмотрим, более детально, что значит затраты прямые.

Любое предприятие при производстве товара либо оказании услуг затрачивает определенные ресурсы. Все издержки предприятия делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы предприятия включают расходы, которые связаны непосредственно с процессом производства продукции либо оказанием услуги и относящиеся в себестоимость прямым методом.

Как и иные затраты предприятия, прямые затраты группируются следующим образом:

  • по факторам возникновения, например: участки, цеха и другие структурные подразделения;
  • по носителям затрат, к примеру по виду продукции или услуги;
  • по видам расходов.

Классификация прямых расходов

Разработана общепринятая классификация расходов. Таким образом прямые издержки складываются из:

  • материальных затрат;
  • затрат на оплату труда;
  • отчислений из зарплаты;
  • амортизационных затрат;
  • других издержек, которые связаны с основным направлением деятельности компании.

Рассмотрим более подробно, что включают в себя эти экономические элементы. Материальные затраты включают в себя общую стоимость затраченных материалов, за исключением продукции собственного производства, а это: основные материалы, сырье, приобретенные полуфабрикаты, комплектующие материалы, топливо и электроэнергия, запасные части, стройматериалы, упаковочные материалы и иные вспомогательные материалы. Прямые расходы на материальные ресурсы уменьшают на общую сумму стоимости всех обратных отходов, таких как: остатки сырья, материальных ресурсов, которые возникают в процессе производства товара либо услуги.

Расходы на оплату труда включают в себя все выплаты зарплаты по указанным тарифам и установленным окладам, а также поощрения, премии, выплата отпускных и оплату неотработанного времени.

Прямые затраты на отчисления включают удержания на соцстрахование.

В понятие амортизационных отчислений принято включать сумму износа основных производственных фондов, нематериальных активов и иного рода активов, таких как: временные постройки, инвентарная тара, которые непосредственно участвуют в процессе товаропроизводства.

К остальным прямым издержкам включают: услуги связи, командировочные расходы, оплата расчетно-кассового обслуживания и другое.

Предприятия, где производство специализируется только лишь на одном виде продукции, практически все расходы можно смело отнести к разряду прямых расходов. Прямые расходы на большинстве предприятий промышленного направления учитываются на базе прогрессивных норм расходования различных видов ресурсов. В зависимости от вида управленческих задач классификация затрат может быть очень и очень разнообразной. К основным управленческим задачам можно отнести: расчет себестоимости; расчет предполагаемого дохода; планирование; контролирование и регулирование производства. Для решения каждой вышеперечисленной задачи существует конкретная классификация издержек. Учет прямых затрат на производство дает возможность без труда рассчитать себестоимость продукции. Рост части этих расходов в общей себестоимости влияет на повышение точности расчета издержек.

Разработаны следующие методы учета затрат производства:

  • позаказный;
  • нормативный.

Первый метод используют в том случае, когда единица продукции имеет свои характерные свойства, а сама продукция изготавливается отдельными партиями. При этом, объектом учета служат конкретные заказы на партию либо единицу товарной продукции. Учет издержек, который основан на калькулировании отдельных процессов, осуществляется следующим образом: во-первых, определяется стоимость единицы продукции на каждом процессе, далее суммируется себестоимость всех единиц продукции и рассчитывается общая стоимость конечной продукции.

Нормативный метод учета расходов производства базируется на создании системы определенных норм и нормативов. На их основании составляется калькуляция нормативной себестоимости и учитываются только те издержки, которые непосредственно связаны с отклонением от уже установленных нормативов. Фактическая себестоимость определяется при корректировке нормативной себестоимости по всем статьям затрат.

Расчет стоимости производимой продукции

При проведении расчета стоимости производимой продукции различают два вида отпускных цен на материалы: оптовые и розничные.

По оптовым ценам продукция компании приобретается непосредственно со склада предприятия-изготовителя. Таким образом, все остальные затраты, связанные с транспортировкой, хранением и прочим полностью оплачиваются покупателя. Зачастую оптовые цены публикуются в биржевых ведомостях или в справочной информации компаний-изготовителей.

По розничным ценам продукция, производимая предприятиями, реализуется исключительно через торговую сеть и в свою стоимость уже включает издержки на транспортировку, складирование, хранение и прочее.