Фирмы, разрабатывающие и проводящие в жизнь ценовую политику, при определенных условиях время от времени испытывают необходимость инициативного снижения и повышения цен. Побуждающими причинами могут выступать существенные изменения во внешних ценообразующих факторах, внутрифирменных (производственных, технологических, финансовых) параметрах.
Снижение цен является болезненным процессом для фирмы. Она может получить меньше доходов и прибылей, чем ожидалось. Чаще всего субъекты рынка рассматривают снижение фирменных цен как признак какого-то неблагополучия.
Снижение цен может объясняться следующими обстоятельствами:
- • избыток производственных мощностей. Чтобы занять их, фирме нужно расширить объем своего бизнеса, и если повышения спроса не удалось добиться с помощью рекламы, усовершенствования продукта и т.п., то фирма может прибегнуть к понижению цен;
- • сокращение доли рынка, занимаемой фирмой, при интенсивной ценовой конкуренции;
- • желание господствовать на рынке. Фирма, имеющая относительно низкие издержки, надеется расширить свое участие на рынке и получить дополнительные прибыли за счет увеличения объемов производства при падающих издержках;
- • экономический кризис, приводящий к сокращению числа покупателей, приобретающих дорогие товары.
Позволит ли снижение цены оставить на прежнем уровне или увеличить массу прибыли от реализации продукции, зависит от того какое влияние окажет:
- 1) снижение цены на уровень спроса и, следовательно, на выручку от продажи товара;
- 2) изменение объема реализации на себестоимость продукции.
Пример
Пусть показатель эластичности спроса на какой-либо товар составляет 1,5. Посмотрим, будет ли производителю выгодно уменьшить цену на свой товар, например, на 100 ден. ед. Предположим также, что средняя цена ассортимента выпускаемой им продукции равна 2500 ден. ед. и планируемый объем продаж по этой цене – 1 млн шт. Производитель должен выяснить, как снижение цены влияет на объем продаж и выручку.
Снижение цены с 2500 до 2400 ден. ед. составляет 4%. При показателе эластичности спроса, равном 1,5, это означает, что продажа товара должна увеличиться на 6% и составить 1,06 млн шт.:
где ΔР – уменьшение цены товара; Е – эластичность спроса по цене; Р0 – первоначальная цена товара.
Выручка от продажи товара до и после уменьшения цены составит:
при цене 2500 ден. ед.: 2500 × 1 млн шт. = 2500 млн ден. ед;
при цене 2400 ден. ед.: 2400 × 1,06 млн шт. = 2544 млн ден. ед.
Таким образом, выручка от продажи товара увеличится на 44 млн ден. ед.
Можно сделать вывод, что если производитель точно знает эластичность спроса на рынке, то у него есть возможность увеличить выручку от продажи своих товаров путем снижения цен на них. Однако показатель выручки от продажи товаров не является объективным и исчерпывающим, поскольку всегда основная цель деятельности компании – сохранение на существующем уровне или увеличение прибыли от осуществляемых ею операций. Чтобы оценить этот показатель, необходимо обратиться к затратам на изготовление продукции.
Действительное влияние производства дополнительного количества продукции в 60 тыс. шт. будет зависеть от соотношения между постоянными и переменными издержками. Предположим, что это соотношение для данного предприятия 20: 80.
Полные затраты составляют 23000 млн ден. ед. и прибыль 200 млн ден. ед. При соотношении 20:80 постоянные затраты составят 460 млн ден. ед. и переменные – 1840 млн ден. ед. или 1840 ден. ед. на единицу продукции. Теперь сделаем расчет (в млн ден. ед.) при условии, что цена на товар уменьшилась на 100 ден. ед., постоянные издержки – 460,0; переменные издержки – 1950,4 (1840 х 1,06); полные издержки – 2410,4.
Расчет прибыли
Выручка от продажи товара – 2544,0.
Полные издержки – 2410,4.
Прибыль – 133,6.
Хотя снижение цены товара дало увеличение выручки от его продажи, оно одновременно привело к снижению прибыли компании с 200 млн до 133,6 млн ден. ед., т.е. на 66,4 млн ден. ед. Если изложить то же самое с отнесением на единицу продукции, то можно сказать, что при уменьшении цены на 100 ден. ед. затраты уменьшились только на 26,42 ден. ед. Это говорит о том, что совершенно нереально давать рекомендации относительно той или иной политики в области цен на базе оценки только размера выручки от продажи товаров или исходя из предположения о том, что уменьшение цены единицы продукции будет обязательно компенсировано увеличением объема продаж.
Однако даже если принимаются во внимание затраты, может существовать такой уровень ответного изменения спроса, который сделает оправданным уменьшение цены. Как правило, чем выше относительная величина постоянных затрат в общих затратах, тем меньше уровень эластичности спроса, который необходим для сохранения прибыли при снижении цен. При соотношении 20 : 80 уменьшение цены будет оправданным при эластичности спроса, равной 4,46. Требуемую величину эластичности спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле
где X – требуемая величина увеличения объема производства; р – уменьшение цены; R – прибыль, получаемая от продажи единицы товара при начальной цене; С – себестоимость единицы товара при начальной цене; У – процентное содержание переменных затрат при существующем объеме производства.
Тогда коэффициент эластичности определится следующим образом:
Рассчитаем эти показатели для приведенного выше примера, если p = 100 ден. ед.; С = 2300 ден. ед.; R = 200 ден. ед.; У = 0,8:
Сформулируем некоторые выводы о влиянии уменьшения цен на прибыльность товаров с точки зрения эластичности спроса, постоянных и переменных затрат.
- 1. Величина эластичности спроса, необходимая для поддержания прибыли в неизменных размерах, находится в обратно пропорциональной зависимости от величины прибыли, получаемой первоначально.
- 2. Если в двух случаях прибыль на единицу продукции одинакова, но в одном из этих случаев она составляет меньшую в процентном отношении часть затрат или цены, то требуемая эластичность спроса в этом случае будет более высокой.
- 3. Чем больше уменьшение цены, тем более эластичным должен быть спрос.
Следующий сравнительный расчет показывает варианты принятия решений о снижении цен с увеличением объемов при учете полной себестоимости в системе директ-костинг.
Предприятие производит и реализует в течение отчетного периода 10000 шт. изделий одного вида. Полная себестоимость равна 10000 руб. Продажная цена за единицу составляла до сих пор 1,54 руб. Исследования рынка показали, что если снизить цену на 11 коп. на штуку, то объем реализации вырастет на 20% и составит 12000 шт. Так как производственные мощности позволяют увеличить объем в таком размере, необходимо просчитать варианты и принять решение о том, стоит ли снижать цену. Информацию для расчета возьмем из системы калькулирования полной себестоимости и системы директ-костинг. Для расчета по системе директ- костинг из 10 000 руб. (суммы полной себестоимости) 6000 руб. – постоянные затраты. Сравнительные расчеты прибыли, получаемой при расчетах по обоим вариантам, представлены в табл. 6.2.
Если проводить альтернативный анализ на основе калькулирования полной себестоимости, то получается, что предприятию невыгодно снижать цену на данное изделие, даже если это приведет к росту объема продаж, так как согласно расчетам общая прибыль снизится на 240 руб. (5400 -5160).
Если делать расчеты прибыли по системе директ-костинг, выбрав вторую альтернативу, то прибыль увеличивается на 960 руб. (6360 – 5400), что совпадает с ростом маржинального дохода (12360 – 11400 = 960).
Таблица 6.2
Сравнительные расчеты прибыли
В случае расчета прибыли на основе полной себестоимости искусственно занижается прибыль на единицу продукции при втором варианте (объем 12000 шт.), поскольку не учтено снижение доли постоянных расходов на единицу продукции при росте объема производства с 10000 до 12000 шт. При альтернативных расчетах по полной себестоимости ее величина остается неизменной и равняется 1 руб. Фактически же с увеличением объема производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли на единицу. Этот факт учтен при анализе альтернативных вариантов по системе директ-костинг, ибо в расчет принимается себестоимость единицы изделия только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции при изменениях объема производства. Расчеты проводятся на основе сравнения общего маржинального дохода и разности его величины и суммы постоянных затрат.
Этот вариант расчетов, на наш взгляд, более правильно отражает прибыль предприятия, которую оно сможет получить, приняв ту или иную альтернативу.
Безусловно, можно сделать правильный расчет прибыли и при учете полной себестоимости, если иметь всегда под рукой информацию о переменных и постоянных расходах. Однако мы намеренно упростили пример, чтобы показать, как может быть принято неправильное решение, если игнорировать факт разной реакции затрат на изменение объема. Тем более что такого рода решения приходится принимать зачастую оперативно, и для этого требуется соответствующая простая первичная информация, не нуждающаяся в какой-либо специальной обработке.
При инициировании снижения цен компании необходимо учитывать возможность трех негативных последствий:
- 1) потребители могут воспринять предлагаемый по низким ценам товар как продукт низкого качества;
- 2) низкая цена «покупает» долю рынка, но не преданность потребителей, часть которых мигрирует в сторону любой фирмы, предлагающей товары по низким ценам;
- 3) обладающие значительными резервами сильные конкуренты предпринимают ответное снижение цен и вытесняют инициатора с рынка.
Таким образом, снижение цен фирмой может быть оправдано, если:
- 1) затраты на единицу продукции могут быть существенно снижены за счет увеличения объема продаж, недоступного для конкурентов (использование эффекта масштаба);
- 2) соотношение между числом потенциальных покупателей по более низкой цене и числом существующих покупателей склоняется в пользу потенциальных покупателей;
- 3) действия фирмы адресованы столь узкой группе покупателей, что могут не вызвать ответной реакции конкурентов;
- 4) речь идет о товаре – «убыточном лидере продаж», от реализации этого товара фирма может даже нести убытки, важно, что завоевывается новая группа покупателей, которые будут покупать другие фирменные товары по «нормальным», достаточно высоким ценам.
Повышение цен многие предприниматели рассматривают как крайнюю, нежелательную меру, ибо она неизбежно вызовет противодействие со стороны конечных потребителей, собственных сбытовых организаций и торговой сети. Но, с другой стороны, если повышение цен будет принято рынком, это значительно увеличит прибыль фирмы.
Основанием для повышения цен является:
- • рост издержек;
- • превышение спроса над предложением.
В большинстве случаев фирмы повышают цены для сохранения нормы прибыли в ситуации инфляции издержек, которая имеет место в случаях, когда опережающий увеличение производительности рост затрат обусловливает снижение нормы прибыли и вынуждает фирмы регулярно повышать цены. На практике фирмы часто увеличивают отпускные цены на товары на величину, превышающую рост издержек в ожидании дальнейшей инфляции или установления контроля над ценами со стороны правительства. Такая практика называется опережающим ценообразованием.
Другой фактор, воздействующий на повышение цен, – возрастание спроса. Когда фирма не в состоянии обеспечить товарами всех клиентов, она может применить одну из следующих методик регулирования цен.
Назначение цены с задержкой, при которой компания не назначает окончательную цену до завершения выпуска или поставки продукции. Эта практика широко распространена в отраслях с длительным производственным циклом (строительство, тяжелое машиностроение).
Использование оговорки о скользящей цене, заключающейся в требовании к заказчику оплатить на момент поставки продукции оговоренную ранее цену и целиком или частично компенсировать инфляционный рост, определяемый на основе специальных индексов цен. Оговорки о скользящей цене можно встретить во многих контрактах на реализацию долгосрочных промышленных проектов.
Установление отдельной цены на некоторые товары и услуги из комплекта поставки. По этой методике компания сохраняет цены неизменными, но изымает или устанавливает самостоятельную цену на один или более элементов, входивших в пакетное предложение, например бесплатная доставка или установка оборудования.
Уменьшение размеров скидок, выражающееся в отмене предложения скидки за своевременную оплату или за количество.
Следует помнить, что любое изменение цен на продукцию компании может вызвать реакцию ее потребителей, конкурентов, дистрибьютеров и поставщиков. Потребители более чувствительны к ценам на дорогостоящие и/или часто покупаемые товары; изменение стоимости дешевых или редко приобретаемых продуктов интересует их значительно меньше. Кроме того, отдельных покупателей волнуют не столько цены на товары, сколько общие затраты по их приобретению, эксплуатации и обслуживанию в течение срока службы. Поэтому продавец может назначить более высокую цену на товар и сохранить свои рыночные позиции, если покупатели убеждены, что воспринимаемая ими ценность товара осталась прежней или даже повысилась, но это не потребовало от них дополнительных затрат.
Основные признаки классификации факторов, влияющих на производство и реализацию продукции, следующие. С точки зрения жизненного цикла продукции анализ должен охватывать процессы: проектирования продукции, подготовки производства, производства, реализации, начиная с момента поставки товаров на рынок и заканчивая снятием товара с продаж. С этой точки зрения выделяют факторы, определяющие производство, сбыт и реализацию продукции (рис. 4).
По стадиям кругооборота продукции факторы группируются в сфере производства и сфере обращения готовой продукции .
На рисунке 1.3 показаны факторы производства и реализации продукции
Рисунок 1.3 — Факторы объема производства и реализации продукции
Выделяют внутрипроизводственные (внутренние) пути увеличения и внешние — внепроизводственные. Внепроизводственные факторы включают: уровень специализации, уровень поставок сырья и материалов, поставки по кооперации, изменение цен и тарифов на поставки, факторы окружающей среды, в частности охрана окружающей среды. Внутрипроизводственные факторы в соответствии с тремя элементами производственного процесса можно подразделить на три: факторы средств труда, факторы предметов труда, факторы, связанные с использованием самого труда. Объем производства продукции является первым результатным показателем и оказывает влияние на другие результаты производственно-хозяйственной деятельности (рисунок 1.4).
Рисунок 1.4 — Взаимосвязь объема производства и реализации продукции с остальными результатными показателями предприятия
Таким образом, основой для разработки путей увеличения объемов производства и реализации продукции является система определенных показателей и факторов, которые характеризуют производственно-хозяйственную деятельность .
Пути увеличения объема производства
Пути увеличения объема производства — это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия. Поиск путей увеличения облегчается при наличии их классификации, один из вариантов которой приведен на рисунке 1.5.
Полнота подсчетов зависит от определения решающей группы ресурсов. Решающая группа выделяется по структуре затрат на производство, по которой можно установить, является ли производство материалоемким, фондоемким или трудоемким .
Рисунок 1.5 — Пути увеличения объемов производства за счет внутрипроизводственных факторов
Рассмотрим прирост объема выпуска продукции за счет каждого фактора (вида резервов). Приращение объема продукции:
1) Приращение продукции в результате создания дополнительных рабочих мест:
∆N (PM) = ∆M × B0, (1.35)
где ∆M — дополнительные рабочие места;
B0 — среднегодовая выработка, тыс. руб.
2) Приращение объема продукции от ввода нового оборудования:
(1.36)
где n — количество единиц вновь вводимого оборудования;
Тфi — полезное время работы каждого вида оборудования, машина-час;
Вфi — выработка продукции за 1 машино-час каждого вида оборудования, руб.
3) Приращение продукции от ликвидации потерь рабочего времени:
∆N (Лпот) = Тпот × в , (1.37)
где Т пот — количество потерянных часов рабочего времени;
в — среднечасовая выработка.
4) Приращение продукции от ликвидации потери времени работы оборудования, рассчитывается аналогично пункту 3.
5) Приращение продукции от внедрения мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства и труда:
(1.38)
где Т1i — время работы в отчетном периоде i-го вида оборудования;
В0, В1 — выработка продукции до и после внедрения новых технологий.
6) Приращение выпуска продукции в результате улучшения организации производства и труда (по трудовым ресурсам):
∆N (Вч) = ∆Вч × Т1∑ , (1.39)
где ∆Вч — прирост среднечасовой выработки в результате улучшения организации производства и труда;
Т1∑ — количество часов, отработанное всеми рабочими.
7) Приращение выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий:
∆N (M) = ∑(Н1i — Н0i) × p0 × Q1 , (1.40)
где Н1, Н0 — нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения i-го мероприятия по плану с учетом предполагаемого внедрения этого мероприятия;
p0 — плановая цена единицы сырья и материалов;
Перейти на страницу: 1 2
Содержание
Другие материалы
Анализ операционной деятельности предприятия
Основой экономики любого государства являются предприятия, которые производят продукцию, работы, услуги. Производство продукции осуществляется не для удовлетворения собственных нужд, а для того, чтобы ее реализовать и получить прибыль. Реал …
Особенности хозяйственной деятельности ООО Уральские пельмени АВИА
В жизни современного общества рынок услуг общественного питания играет важную и постоянно возрастающую роль. Прежде всего, такое положение связано с улучшением материального положения населения России и г. Челябинска в частно …
Эффективные способы снизить себестоимость продукции
Алгоритмы расчетов общего влияния различных факторов снижения себестоимости на ее динамику
Определение экономических результатов от снижения себестоимости продукции
От размера себестоимости напрямую зависят размер сбытовой наценки и возможный объем продаж. В рыночных условиях компания не может формировать цену реализации своей продукции путём простого добавления к производственной себестоимости необходимой ей сбытовой наценки, а вынуждена ограничивать предельную цену реализации среднерыночным уровнем цен.
Конкурентное преимущество всегда будет у тех производителей, чья себестоимость выпуска продукции оказывается ниже чем у конкурентов. И наоборот, компании с наиболее высокой себестоимостью производства продукции, всегда будут испытывать трудности со сбытом продукции и финансовой устойчивостью, потому что их небольшой размер сбытовой наценки не позволит получать доходы, достаточные для покрытия всех затрат и получения прибыли. Исходя из этого можно сказать что главной целью снижения себестоимости производства продукции является поддержание конкурентоспособности компании на рынке сбыта и обеспечение необходимого ей для развития размера прибыли.
Как снизить себестоимость продукции?
Увеличение объемов производства
Увеличение объемов производства — самый очевидный и действенный способ снизить себестоимость продукции. Это связано с тем, что все производственные затраты компании можно отнести к переменным или постоянным.
Переменные расходы меняются в определенной пропорции вместе с динамикой объема производства: производство увеличивается — растут и затраты, производство уменьшается — затраты падают.
Типичные переменные затраты — расход сырья и материалов на выпуск продукции, зарплата производственных рабочих, расход энергоресурсов при работе производственного оборудования.
Постоянные расходы мало зависят от динамики производства, они необходимы вне зависимости от того, какой объем продукции выпущен в отчетном периоде (амортизация производственного оборудования, расходы на ремонт и содержание производственных помещение, расходы энергоресурсов для общецеховых нужд и т. п.).
Повышение производительности труда
Экономия операционных затрат на производство
Наибольший эффект дает минимизация прямых производственных расходов — затрат на энергоресурсы при работе производственного оборудования, расходов по оплате труда производственных рабочих и расходы по содержанию и ремонту производственных основных средств.
Уменьшение закупочных цен на сырье и материалы для производства
Удельный вес сырьевых затрат в цеховой себестоимости большинства производственных компаний достаточно велик (как правило, от 50 до 80 %). К тому же в состав закупочной стоимости сырья и материалов кроме цен приобретения их у поставщиков, включаются и расходы на доставку от склада поставщика до склада покупателя. Обычно расходы на закупку сырья и материалов уменьшают по двум направлениям:
снижают среднюю цену закупки сырья и материалов у поставщиков;
минимизируют транспортные расходы по доставке приобретенных у поставщиков сырья и материалов.
Чтобы снизить стоимость закупки сырья и материалов у поставщиков, компания может параллельно использовать несколько методов — поиск более выгодных ценовых предложений на рынке, использование скидочных и бонусных программ у действующих поставщиков, а также кооперацию закупок с дружественными компаниями (в рамках агентского договора или договора совместной деятельности).
Сокращение технологических потерь и производственного брака
Технологические потери — это безвозвратные отходы сырья и материалов, которые образуются в процессе производства продукции, перенастройке и наладке производственного оборудования, а также в процессе ремонта и проверки работоспособности этого оборудования. Причины производственного брака — недостаточная квалификация персонала, несоответствующее качество сырья и материалов, технические проблемы в работе оборудования.
Оптимизация производственных процессов
Этот способ, конечно, требует гораздо больше предварительного анализа ситуации и более трудоемкий по сравнению с другими, так как потери и излишние затраты в результате неэффективности процессов нельзя выявить просто на основании данных отчетов о производстве продукции.
В то же время положительный эффект по снижению себестоимости продукции в результате оптимизации производственных процессов вполне может оказаться значительным и даже превосходящим другие способы. К тому же если в результате этой работы у компании действительно повышается эффективность процессов, то почти всегда она приводит к дополнительному снижению себестоимости и по другим путям.
Алгоритмы расчетов экономического эффекта от снижения себестоимости продукции
Пример 1
Расчет снижения себестоимости продукции при увеличении масштабов производства
В каждой компании разное соотношение условно-переменных и условно-постоянных расходов в общей сумме затрат ввиду особенностей технологического цикла производства, организационной структуры и цепочки бизнес-процессов.
Но в любом случае для того, чтобы спрогнозировать эффект снижения себестоимости продукции от увеличения объема ее выпуска, необходимо сначала проанализировать затраты компании и рассчитать их динамику в привязке к динамике производства.
В таблице 1.1 представлена калькуляция производственной себестоимости компании «Альфа» на выпуск 1000 единиц продукции.
Таблица 1.1
Калькуляция производственной себестоимости на 1000 ед. продукции
Статьи затрат |
Доля затрат |
Сумма затрат на 1000 ед. продукции |
|||
Условно-переменные |
Условно-постоянные |
Всего |
Условно-переменные |
Условно-постоянные |
|
Сырьеё и материалы |
100 % |
0 % |
1 000 000 |
1 000 000 |
0 |
ФОТ рабочих |
80 % |
20 % |
300 000 |
240 000 |
60 000 |
Отчисления с ФОТ рабочих |
80 % |
20 % |
90 000 |
72 000 |
18 000 |
ФОТ ИТР |
40 % |
60 % |
100 000 |
40 000 |
60 000 |
Отчисления с ФОТ ИТР |
40 % |
60 % |
30 000 |
12 000 |
18 000 |
Энергоресурсы производственного оборудования |
90 % |
10 % |
100 000 |
90 000 |
10 000 |
Ремонт и содержание ОС |
20 % |
80 % |
50 000 |
10 000 |
40 000 |
Амортизация ОС |
0 % |
100 % |
175 000 |
0 |
175 000 |
Инвентарь и хознужды |
15 % |
85 % |
55 000 |
8250 |
46 750 |
Материальные расходы |
80 % |
20 % |
100 000 |
80 000 |
20 000 |
Итого цеховые расходы |
78 % |
22 % |
2 000 000 |
1 552 250 |
447 750 |
Расходы вспомогательных производств |
30 % |
70 % |
300 000 |
90 000 |
210 000 |
Общепроизводственные расходы |
20 % |
80 % |
200 000 |
40 000 |
160 000 |
Производственная себестоимость всего |
67 % |
33 % |
2 500 000 |
1 682 250 |
817 750 |
Как видим, цеховые расходы компании на производство продукции на 78 % являются переменными, а на 22 % — постоянными по отношению к динамике выпуска продукции.
Производственная себестоимость продукции с учетом влияния структуры расходов вспомогательных производств и общепроизводственных расходов уменьшает долю переменных расходов до 67 % и увеличивает долю постоянных до 33 %.
Проецируем сложившееся соотношение переменных и постоянных расходов на увеличение объемов производства на 25 %, т. е. до 1250 единиц продукции. При этом переменные расходы должны увеличится также на 25 %, а постоянные — остаться в том же размере, что и при производстве 1000 единиц продукции.
Рассчитываем сумму увеличения производственной себестоимости, делим ее на увеличенное количество единиц продукции и сравниваем полученную себестоимость одной единицы с аналогичным показателем фактического объема производства (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Динамика производственной себестоимости при расширении производства
Выпуск продукции, ед. |
1000 |
1250 |
||||
Цеховые расходы |
1 552 250 |
447 750 |
2 000 000 |
1 940 313 |
447 750 |
2 388 063 |
Расходы вспомогательных производств |
90 000 |
210 000 |
300 000 |
112 500 |
210 000 |
322 500 |
Общепроизводственные расходы |
40 000 |
160 000 |
200 000 |
50 000 |
160 000 |
210 000 |
Производственная себестоимость |
1 682 250 |
817 750 |
2 500 000 |
2 102 813 |
817 750 |
2 920 563 |
Производственная себестоимость единицы продукции |
2500 |
2336 |
В рамках анализа финансового состояния любого предприятия выявляют слабые и сильные стороны его финансовой деятельности. На практике самыми распространенными слабыми сторонами российских предприятий являются: низкая доля собственных средств в источниках финансирования; зависимость предприятия от заемного капитала; высокий уровень себестоимости производимой продукции; низкий уровень получаемой чистой прибыли.
Недостатки деятельности предприятий тесно взаимосвязаны: сокращение себестоимости приводит к увеличению чистой прибыли, а благодаря рациональному распределению чистой прибыли можно повысить долю собственных средств в источниках финансирования и снизить зависимость предприятия от заемных средств.
Собственный капитал при прогнозе на следующий год можно увеличить за счет роста нераспределенной прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного периода складывается из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Следовательно, для увеличения собственных средств за счет роста нераспределенной прибыли необходимо увеличить уровень чистой прибыли.
На практике самыми распространенными факторами увеличения чистой прибыли являются:
- увеличение выпуска продукции (работ, услуг) или расширение номенклатуры выпускаемой продукции (данный фактор нацелен на увеличение выручки от продаж);
- рост цен на продукцию (фактор также нацелен на увеличение выручки);
- сокращение затрат на производство (фактор направлен на снижение себестоимости продукции).
В рамках настоящей статьи проанализируем только третий фактор.
Как быстро и эффективно сократить затраты на производство?
Для реализации мероприятий по снижению себестоимости необходимо провести анализ ее структуры. Как это сделать, покажем на примере производственного предприятия ООО «Альфа» (название условное).
Основной деятельностью ООО «Альфа» является машиностроение, а именно производство автомобилей и предоставление услуг по их ремонту и техническому обслуживанию. Кроме того, предприятие проводит научно-исследовательскую работу (разрабатывает методические рекомендации по ремонту автомобилей и их составных частей, новейшие методики диагностики их состояния).
Структура себестоимости продукции по данным 2013 г. представлена в табл. 1, а также в виде круговой диаграммы, наглядно представляющей распределение себестоимости по статьям затрат (рис. 1).
Таблица 1. Структура себестоимости реализованной продукции |
||
Статьи затрат |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Материальные затраты |
71 198 |
42,5 |
Фонд оплаты труда с отчислениями |
51 581 |
30,8 |
В том числе: |
34 043 |
— |
оплата труда |
||
социальные отчисления |
17 538 |
— |
Услуги сторонних организаций (соисполнителей) |
16 305 |
9,7 |
Прочие расходы |
28 442 |
17 |
Итого |
167 526 |
100,00 |
Рис. 1. Распределение себестоимости реализованной продукции по статьям затрат
По данным бухгалтерской отчетности, в предыдущем периоде был получен доход в размере 188 537 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции составила 167 526 тыс. руб. Уровень себестоимости реализованной продукции, работ и услуг по отношению к выручке составил 88,86 %.
Таким образом, превышение величины доходов над себестоимостью продукции ОАО «Альфа» не слишком велико, что обусловлено высоким уровнем расходов на оплату труда и материальных расходов.
Расходы на сырье и материалы не стоит недооценивать — это один из основополагающих элементов затрат на промышленных предприятиях. Для их снижения стоит пересмотреть контракты предприятия с поставщиками и контрагентами или попробовать найти новых поставщиков с более привлекательными условиями доставки, оплаты и, конечно же, ценами. На практике данные проблемы чаще всего решаются путем:
- заключения контрактов с заводами-изготовителями напрямую, минуя посредников или сокращая их количество до минимума, в результате снижается закупочная стоимость сырья;
- заключения контрактов с поставщиками на закупку большой партии материалов. В этом случае также можно договориться с поставщиками о предоставлении скидок. Вариант реализуем в двух самых распространенных случаях:
первый — предприятие имеет достаточные финансовые возможности для закупки большой партии и, естественно, помещения для хранения материалов;
второй обычно используется некрупными предприятиями и предполагает интеграцию с другими предприятиями-покупателями одного поставщика, то есть предприятие может объединиться с другим для совместной закупки материалов и таким образом, при договоренности с поставщиком, добиться скидки за большой объем закупок;
- выборки из общей номенклатуры материалов тех видов, которые предприятие может произвести самостоятельно. Прежде чем сделать выбор между закупкой у поставщика и самостоятельным производством, стоит провести анализ, будет ли это рентабельным — иногда самостоятельное производство дороже, чем закупка готового материала у поставщика;
- закупки более дешевого сырья (один из самых распространенных способов сокращения материальных расходов в составе себестоимости). Как разновидность этого способа решения проблемы высокой стоимости материальных затрат можно рассматривать замену импортных материалов отечественными. Но при этом не стоит забывать об одном очень большом «но»: как известно, дешевое не всегда значит качественное.
Что касается анализируемого ООО «Альфа», то, по большому счету, ни один из рассмотренных вариантов не подходит для реализации. Предприятие закупает отечественные материалы напрямую без посредников; осуществлять закупку большой партии нерационально, потому что нет ни свободных финансовых средств для закупки, ни помещения для ее размещения. Сменить поставщика, который за несколько лет совместной работы хорошо зарекомендовал себя, кроме того, предоставляет скидки, отсрочки и рассрочки платежей, прочие льготные условия, — не самое лучшее решение. Таким образом, в рамках анализа предприятия оставим пока материальные затраты в составе себестоимости на том же уровне.
В структуре себестоимости ООО «Альфа» значительный удельный вес (30,8 %) занимают также расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды. Таким образом, после материальных затрат (42,5 % в составе себестоимости) оплата труда — вторая крупная составная часть затрат в себестоимости. Следовательно, анализируя состояние структуры себестоимости, необходимо уделить внимание фонду заработной платы (ФОТ).
Рассмотрев детальную структуру численности (рис. 2), можно сделать вывод, что распределение по количеству работников на административно управленческий, научно-технический и производственный персонал приблизительно одинаковое.
Рис. 2. Структура численности персонала
Среднесписочная численность работников предприятия в 2013 г. составила 129 человек.
Сокращать или увольнять научно-технический персонал нецелесообразно, так как для любого предприятия, в том числе и ООО «Альфа», немаловажным является его научный потенциал.
Обратите внимание! Сокращения и увольнения — не самый лучший метод сокращения затрат, потому что подобные действия могут привести к разладу в коллективе. Вместе с тем иногда штат предприятия настолько необоснованно велик, что иного выхода, кроме как увольнения, просто нет.
Теперь проанализируем затраты на ФОТ производственного персонала (табл. 2).
Таблица 2. Затраты на ФОТ производственного персонала |
||
Показатель |
Факт (2013 г.) |
План (2014 г.) |
Среднемесячная зарплата производственного персонала, тыс. руб. |
35 000 |
38 800 |
Объем выпуска продукции, тыс. руб. |
188 537 |
162 142 |
Численность производственного персонала, чел. |
48 |
41 |
Темп прироста выручки |
–0,14 |
Предположим, в будущем периоде предполагается снижение объема реализации на 14 %. Таким образом, планируемое значение объема реализации составляет приблизительно 162 142 тыс. руб.
Проведем укрупненный расчет ФОТ по формуле:
ФЗПплан = ФЗПбаз × Кизм + Эч × ЗПплан,
где ФЗПплан — фонд заработной платы на планируемый год, руб.;
ФЗПбаз — фонд заработной платы в базисном периоде, руб.;
Кизм — коэффициент изменения объема производства;
Эч — планируемое изменение численности за счет основных технико-экономических факторов, чел.;
ЗПплан – среднегодовая заработная плата одного работника, руб.
Коэффициент изменения объема производства (Кизм) рассчитывается следующим образом:
Кизм = Q2 / Q1,
где Q1 — объем выпуска продукции за предшествующий период, руб.;
Q2 — объем выпуска продукции на планируемый период, руб.
Для ООО «Альфа» Кизм = 162 142 / 188 537 = 0,86.
Непосредственно в производственной деятельности анализируемого предприятия заняты 48 человек.
Численность персонала, необходимого для выполнения производственной программы, может быть определена с помощью метода корректировки базисной численности по формуле:
Чплан = Чбаз × Кизм,
где Чплан — плановая численность персонала, чел.;
Чбаз — численность персонала в базисном периоде, чел.
Таким образом, численность производственного персонала ООО «Альфа», необходимого для выполнения производственной программы, на планируемый период составит 41 чел. (48 × 0,86).
В связи с этим необходимо решить, стоит ли содержать производственных работников при условии уменьшения планового объема работ на следующий год? В ООО «Альфа» сокращать производственный персонал нецелесообразно в первую очередь потому, что в дальнейшем, когда объем работ будет увеличиваться, возникнет проблема поиска узкоспециализированных специалистов. Тем не менее выход все же есть — можно попробовать организовывать вынужденные простои, то есть временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.
Следовательно, 7 человек (48 – 41), которые в планируемом периоде не будут задействованы в производстве, в целях экономии средств предприятия на оплату труда будут отправлены в простой.
В соответствии с Трудовым кодексом РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.
Изменение численности за счет основных технико-экономических факторов не планируется, следовательно, фонд заработной платы с учетом простоев составит:
- фонд заработной платы задействованного персонала при среднемесячной заработной плате за предыдущий период (данные можно взять из пояснительной записки к бухгалтерскому балансу; в рассматриваемом случае среднемесячная заработная плата производственного персонала составляет 38 800 руб.):
ФОТ1 = 38 800 × 41 × 12 = 19 090 тыс. руб.;
- фонд заработной платы персонала, находящегося на вынужденном простое:
ФОТ2 = 2/3 × 38 800 × 7 × 12 = 2173 тыс. руб.;
- итого фонд заработной платы с учетом простоев:
∑ФОТ = 19 090 + 2173 = 21 263 тыс. руб.;
- отчисления на социальные нужды:
Осоц = 21 263 × 30 % = 6379 тыс. руб.
В случае неприменения системы вынужденных простоев фонд заработной платы составит:
ФОТ’ = 38 800 × 48 × 12 = 22 349 тыс. руб.
Определим экономический эффект (Э) применения системы вынужденных простоев:
- ΔФОТ = 22 349 – 21 263 = 1086 тыс. руб.;
- ΔОсоц = 22 349 × 30 % – 6379 = 326 тыс. руб.
- Э = 5587 + 1676 = 7263 тыс. руб.
Следующий шаг — упрощение структуры управления и приведение численности административно-управленческого персонала (49 человек) в соответствие с объективной производственной необходимостью.
Рассматриваемое предприятие является производственным, а численность производственного и научного персонала меньше административно- управленческого. В данном случае можно прибегнуть к вынужденным сокращениям. Сначала рассмотрим структуру предприятия по отделам:
- производственно-диспетчерский отдел;
- производственный цех;
- технический отдел;
- материально-технический отдел;
- отдел технического контроля;
- лаборатория контроля и диагностики;
- общий отдел;
- научно-исследовательский отдел;
- конструкторское бюро;
- планово-экономический отдел;
- бухгалтерия.
Как говорилось выше, структуру персонала большинства отделов неразумно изменять. Подвергнуть изменению можно общий отдел, планово-экономический отдел и бухгалтерию (рис. 3), то есть сократить работников в количестве 9 человек, а именно:
- юрисконсульт — 1 чел. На предприятии останутся юрист и его помощник, которые вполне справятся со всеми обязанностями;
- экономист общего отдела — 1 чел. Обязанности экономиста общего отдела будут возложены на экономистов планово-экономического отдела;
- экономист планово-экономического отдела — 4 чел.;
- бухгалтер — 3 чел.
Для бухгалтерии и планово-экономического отдела достаточно по три специалиста в каждом — ООО «Альфа» не крупное, и большое количество экономистов и бухгалтеров необоснованно.
Рис. 3. Структура общего и планово-экономического отделов и бухгалтерии
Избежать сокращения численности персонала можно, сократив фонд оплаты труда каждому работнику на одинаковый процент, что позволит избежать враждебной атмосферы внутри коллектива. Но этот метод абсолютно не учитывает эффективность каждого сотрудника в отдельности, и в итоге высококвалифицированные специалисты будут вынуждены «кормить» низкоквалифицированных или невостребованных работников. Такой метод нельзя назвать эффективным, прежде чем его применять, стоит взвесить все «за» и «против».
Безусловно, сокращение численности персонала — это болезненный, но зачастую необходимый шаг, ведь сотрудники, не занятые работой в свое рабочее время, не только наносят вред предприятию в размере впустую потраченного фонда оплаты труда и социальных отчислений, но и отвлекают других работников разговорами, не относящимися к работе, увеличивают использование интернет-трафика. В то же время корректное сокращение численности персонала и даже ликвидация некоторых отделов в целом в дальнейшем позволят прибегнуть к услугам сторонних организаций и таким образом тоже снизить себестоимость продукции. Так, например, вместо того чтобы содержать собственный отдел бухгалтерии, можно заключить договор с аудиторской компанией или воспользоваться услугами временного найма.
Сокращение численности персонала на ООО «Альфа» не повлияет на качество производимой им продукции, что, безусловно, очень важно для имиджа компании. Производственный и научно-технический персонал остались в полном составе, изменения коснулись лишь трех отделов, которые не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции.
Экономию (Э) от высвобождения управленческого персонала можно рассчитать по формуле:
Э = К × ЗПср,
где К — количество высвобождающихся рабочих;
ЗПср — средняя заработная плата в предыдущем периоде, руб.
Рассчитаем экономию от высвобождения управленческого персонала на ООО «Альфа» исходя из того, что средняя заработная плата административно-управленческого персонала в предыдущем периоде составила 43 774 руб.:
Э план = 9 × 43 774 × 12 + Осоц = 4728 + 4728 × 30 % = 4728 + 1418 = 6146 тыс. руб.
Суммарная экономия от предложенных мероприятий составляет:
∑Э = 1412 + 6146 = 7558 тыс. руб., в том числе:
∑Э(оплата труда) = 1086 + 4728 = 5814 тыс. руб.
∑Э(соц. отчисления) = 326 + 1418 = 1744 тыс. руб.
Прогнозный фонд оплаты труда с учетом изменений составит:
Оплата труда = 34 043 – 5814 = 28 229 тыс. руб.
Осоц = 28 229 × 30 % = 8469 тыс. руб.
ФОТплан = 28 229 + 8469 = 33 098 тыс. руб.
В силу того что ожидается снижение выручки, можно снизить материальные затраты в составе себестоимости соразмерно ожидаемому снижению (14 %):
Э(мат. затраты) = 71 198 – 71 198 × 0,86 = 71 198 – 61 230 = 9968 тыс. руб.
В соответствии с проведенными расчетами представим прогнозную структуру себестоимости продукции на планируемый период (табл. 3).
Таблица 3. Структура себестоимости продукции на планируемый период, тыс. руб. |
||||
Наименование |
Факт |
План |
Изменение |
Изменение в процентах |
Материальные затраты |
71 198 |
61 230 |
9968 |
43,61 |
ФОТ с отчислениями |
51 581 |
36 698 |
14 883 |
26,14 |
В том числе: |
||||
оплата труда |
34 043 |
28 229 |
5814 |
|
социальные отчисления |
17 538 |
8469 |
9069 |
|
Услуги сторонних организаций |
16 305 |
14 022 |
2283 |
9,99 |
Прочие расходы |
28 442 |
28 442 |
0 |
20,26 |
Итого |
167 526 |
140 392 |
27 134 |
100 |
В результате проведенных мероприятий удалось сократить ФОТ и в целом снизить себестоимость продукции: теперь в составе затрат плановой себестоимости материальные запасы имеют наибольший удельный вес (43,61 %), а фонд оплаты труда — 26,14 % (в предыдущем периоде — 30,8 %).
Прогнозная модель бухгалтерской отчетности
На основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за предшествующие периоды (2012 и 2013 гг., табл. 4 и 5 соответственно) составим прогнозную модель бухгалтерской отчетности на 2014 г. с учетом предложенных изменений (табл. 6).
Таблица 4. Бухгалтерский баланс за 2012–2013 гг., тыс. руб. |
|||
Наименование |
Код показателя |
2012 г. |
2013 г. |
АКТИВ |
|||
I. Внеоборотные активы |
|||
Нематериальные активы |
110 |
3 |
3 |
Основные средства |
120 |
5604 |
5290 |
Незавершенное строительство |
130 |
0 |
403 |
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
8 |
8 |
Прочие внеоборотные активы |
150 |
814 |
0 |
Итого по разделу I |
190 |
6429 |
5704 |
II. Оборотные активы |
|||
Запасы |
210 |
16 774 |
601 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
14 |
77 |
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев) |
240 |
26 158 |
29 286 |
Денежные средства |
260 |
3917 |
33 215 |
Итого по разделу II |
290 |
46 863 |
63 179 |
БАЛАНС |
300 |
53 292 |
68 883 |
ПАССИВ |
|||
III. Капитал и резервы |
|||
Уставный капитал |
410 |
100 |
125 |
Резервный капитал |
430 |
15 |
15 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
12 757 |
22 002 |
Итого по разделу III |
490 |
12 872 |
22 142 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|||
Займы и кредиты |
510 |
0 |
0 |
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
0 |
0 |
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
0 |
0 |
Итого по разделу IV |
590 |
0 |
0 |
V. Краткосрочные обязательства |
|||
Займы и кредиты |
610 |
650 |
4350 |
Кредиторская задолженность |
620 |
39 770 |
42 391 |
Итого по разделу V |
690 |
40 420 |
46 741 |
БАЛАНС |
700 |
53 292 |
68 883 |
Таблица 5. Отчет о прибылях и убытках за 2012–2013 гг., тыс. руб. |
|||
Наименование |
Код |
2012 г. |
2013 г. |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
Выручка от продажи (за минусом НДС, акцизов) |
010 |
79 420 |
188 537 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
66 051 |
167 526 |
Валовая прибыль |
029 |
13 369 |
21 011 |
Коммерческие расходы |
030 |
0 |
0 |
Управленческие расходы |
040 |
0 |
0 |
Прибыль (убыток) от продажи |
050 |
13 369 |
21 011 |
Проценты к получению |
060 |
0 |
0 |
Операционные доходы и расходы |
|||
Проценты к уплате |
070 |
422 |
664 |
Доходы от участия в других организациях |
080 |
0 |
0 |
Прочие операционные доходы |
090 |
0 |
0 |
Прочие операционные расходы |
100 |
1188 |
7893 |
Внереализационные доходы и расходы |
|||
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
11 759 |
12 454 |
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
150 |
2839 |
3106 |
Чрезвычайные доходы и расходы |
|||
Чистая прибыль |
190 |
8920 |
9348 |
Таблица 6. Прогноз отчета о прибылях и убытках, тыс. руб. |
|||
Наименование |
Факт |
План |
Изменение |
Выручка от продаж |
188 537 |
162 142 |
–26 395 |
Себестоимость продукции |
167 526 |
140 392 |
–27 134 |
Валовая прибыль |
21 011 |
21 750 |
739 |
Проценты к уплате |
664 |
664 |
— |
Прочие операционные расходы |
7893 |
7893 |
— |
Прибыль до налогообложения |
12 454 |
13 193 |
739 |
Налог на прибыль (20 %) |
2491 |
2639 |
148 |
Чистая прибыль |
9963 |
10 554 |
591 |
Составим прогнозную модель бухгалтерского баланса методом процента от продаж. Данный метод базируется на следующих основных положениях:
1.Текущие активы, текущие обязательства и переменные издержки при изменении объема продаж на определенный процент изменяются в среднем на такой же процент.
2.При полной загрузке производственной мощности делается допущение, что потребность в основных средствах изменяется прямо пропорционально изменению объема выпуска продукции. Остальные внеоборотные активы (за исключением основных средств) берутся в прогноз неизменными.
3.Долгосрочные обязательства и собственный капитал (в состав которого входят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов) также берутся в прогноз неизменными.
4.Нераспределенная прибыль прогнозируется следующим образом: к нераспределенной прибыли базового периода прибавляется прогнозируемая чистая прибыль и вычитаются дивиденды, если запланированы расходы на них.
Кроме того, прогнозную чистую прибыль можно направить на увеличение резервов в виде нераспределенной прибыли, а можно частично погасить краткосрочные обязательства.
По данным прогнозного отчета о прибылях и убытках, чистая прибыль на конец года составляет 10 554 тыс. руб. Методом подбора установлено следующее распределение чистой прибыли:
- 3756 тыс. руб. — на увеличение размера резерва в виде нераспределенной прибыли;
- 6798 тыс. руб. – на погашение краткосрочных обязательств.
Для того чтобы приступить к прогнозу, необходимо рассчитать темп прироста выручки от продажи (ТПРвыр):
ТПРвыр = (ВР’ – ВР) / ВР,
где ВР — выручка от продаж отчетного периода, руб.;
ВР’ — ожидаемая в будущем периоде выручка от продаж, руб.
Темп прироста выручки от продаж ООО «Альфа» в прогнозируемом периоде составит:
(162 142 – 188 537) / 188 537 = –0,14.
Как видим, темп прироста выручки от продажи имеет отрицательный знак, потому что в прогнозируемом периоде ожидается снижение объема выручки.
В соответствии с изложенной выше методикой можно построить прогнозную модель бухгалтерского баланса (табл. 7), используя бухгалтерский баланс предыдущего периода и прогнозный отчет о прибылях и убытках на планируемый период.
Таблица 7. Прогнозный бухгалтерский баланс, тыс. руб. |
|||
Наименование |
Факт |
Расчет |
План |
АКТИВ |
|||
I. Внеоборотные активы |
|||
Нематериальные активы |
3 |
— |
3 |
Основные средства |
5290 |
5290 – 5290 × (–0,14) |
4549 |
Доходные вложения в материальные ценности |
403 |
— |
403 |
Финансовые вложения |
8 |
— |
8 |
Итого по разделу I |
5704 |
3 + 4549 + 403 + 8 |
4963 |
II. Оборотные активы |
|||
Запасы |
601 |
601 – 601 × (–0,14) |
517 |
Налог на добавленную стоимость |
77 |
77 – 77 × (–0,14) |
66 |
Дебиторская задолженность |
29 286 |
29 286 – 29 286 × (–0,14) |
25 186 |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
33 215 |
33 215 – 33 215 × (–0,14) |
28 565 |
Итого по разделу II |
63 179 |
517 + 66 + 25 186 + 28 565 |
54 334 |
БАЛАНС |
68 883 |
4963 + 54 334 |
59 297 |
ПАССИВ |
|||
III. Капитал и резервы |
|||
Уставный капитал |
125 |
— |
125 |
Резервный капитал |
15 |
— |
15 |
Нераспределенная прибыль |
22 002 |
22 002 + 3756 |
25 758 |
Итого по разделу III |
22 142 |
125 + 15 + 25 758 |
25 898 |
IV. Долгосрочные обязательства |
0 |
— |
0 |
V. Краткосрочные обязательства |
|||
Заемные средства |
4350 |
4350 – 4350 × (–0,14) |
3741 |
Кредиторская задолженность |
42 391 |
42 391 – 42 391 × (–0,14) – 6798 |
29 658 |
Итого по разделу IV |
46 741 |
3741 + 29 658 |
33 399 |
БАЛАНС |
68 883 |
25 898 + 33 399 |
59 297 |
Экономическая эффективность применения предложенных мероприятий по повышению финансовой устойчивости
Благодаря применению системы простоев на производстве и сокращению численности административно-управленческого персонала удалось сократить себестоимость продукции на 16 % при сокращении объема реализации на 14 %. В соответствии с этим произошло увеличение валовой прибыли с 21 011 тыс. руб. до 21 750 тыс. руб., в результате чего увеличился размер чистой прибыли с 9963 тыс. руб. до 10 554 тыс. руб. Все это свидетельствует о целесообразности применения рассмотренных мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия.