Штраф за налог на прибыль

Содержание

Какие штрафы по налогу на прибыль (размеры и нарушения)?

Виды нарушений, приводящие к штрафам

Нарушения порядка сдачи отчетности

Неуплата налога

Нарушения правил учета

Непредставление данных для налогового контроля

Бухгалтерский и налоговый учет штрафа по налогу на прибыль

Итоги

Виды нарушений, приводящие к штрафам

Нарушения, приводящие к штрафу по налогу на прибыль, в соответствии с НК РФ условно могут быть разделены на 4 группы:

  1. Нарушения порядка сдачи отчетности.
  2. Неуплата налога.
  3. Нарушения правил учета.
  4. Непредставление данных для налогового контроля.

Нарушения порядка сдачи отчетности

В эту группу попадают:

1. Несвоевременная подача декларации (ст. 119 НК РФ). Она грозит наложением на компанию штрафа в размере 5% от налога, отраженного к уплате по декларации. Он начисляется за каждый месяц просрочки (как полный, так и неполный). При этом минимальный штраф — 1 000 руб. (даже если начислений нет), а максимальный — 30% от начисленного налога (что равнозначно 6 месяцам срока задержки).

См. также:

  • «Размеры штрафов за несдачу отчетности в налоговую»;
  • «Какой размер штрафа за несдачу декларации по НДС в 2019-2020 годах?».
  • крупнейшие налогоплательщики;
  • предприятия со среднесписочной численностью более 100 человек.

При направлении декларации налоговикам другим способом компания будет оштрафована. Сумма штрафа составляет 200 руб.

«Какие сроки сдачи декларации по налогу на прибыль?».

Штрафы ожидают фирму и в случае дробления бизнеса на несколько юрлиц или ИП с целью минимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль и возможности применения спецрежимов. По каким принципам ФНС выявляет налогоплательщиков, разделивших бизнес на несколько аффилированных лиц? Как складывается судебная практика по необоснованной налоговой выгоде по налогу на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы узнайте из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к материалам системы бесплатно.

Неуплата налога

К этой группе также относятся два вида нарушений:

1. Неуплата или уплата налога не в полном объеме (ст. 122 НК РФ) из-за ошибок в расчете налогооблагаемой базы или из-за неплатежей. В наиболее распространенных случаях штраф составляет 20% от недоплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

ВАЖНО! Штрафа не будет, если в декларации указана верная сумма налога, но налог не своевременно перечислен в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). В данном случае налоговая выставит только пени за просрочку платежа. Рассчитать сумму пени вам посожет наш калькулятор.

Если ситуация касается занижения базы по сделкам между взаимозависимыми лицами, то оштрафуют на 40% от недоплаченного налога — минимум на 30 000 руб. (п. 1 ст. 129.3 НК РФ). Но его можно избежать, если фирма докажет, что цены по таким сделкам соответствовали рыночным (п. 2 ст. 129.3 НК РФ).

Если фирма не учла в прибыли доходы подконтрольной иностранной компании, то ей будет начислен штраф в размере 20% от недоплаченного налога — минимум 100 000 руб. (ст. 129.5 НК РФ).

Если налоговики докажут умышленное занижение налоговой базы, то с виновника возьмут 40% от недоплаченного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

ВАЖНО! Должностным лицам компании может грозить уголовная ответственность, если размер недоимки существенный (ст. 199, 199.1 УК РФ).

От наказания по ст. 122 НК РФ закон освобождает ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, если искажение произошло по вине одного из ее участников, сообщившего неверные факты для подготовки отчетности (п. 4 ст. 122 НК РФ). В этом случае наказание по ст. 122 НК РФ понесет именно участник, виноватый в искажении данных (ст. 122.1 НК РФ).

2. Неосуществление налоговым агентом удержания и уплаты налога (ст. 123 НК РФ). Это относится к компаниям, выплачивающим, например, дивиденды. Штраф составляет 20% от суммы налога.

Штрафы, относящиеся к этой группе, начисляются только на не доплаченные на момент проверки (камеральной или выездной) суммы налогов. Если до проведения проверки налог уплачен, хоть и с опозданием, то на уплаченный с задержкой налог начисляются пени. При этом вопрос начисления штрафов не касается авансовых платежей по налогу на прибыль. По ним начисляются только пени.

О налоге на прибыль с дивидендов читайте статью «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Получите пробный бесплатный доступ к материалам системы КонсультантПлюс и изучите комментарии экспертов о правомерности привлечения к ответственности за неуплату налога по ст. 122 и 123 НК РФ.

Нарушения правил учета

Непосредственное отношение к налогу на прибыль имеет ряд нарушений, приводящих к санкциям по ст. 120 НК РФ. Имеются в виду грубые нарушения порядка учета расходов, доходов и объектов налогообложения. К ним относят (п. 3 ст. 120 НК РФ):

  • недостающую первичку;
  • отсутствие налоговых учетных регистров;
  • постоянные (более одного случая в течение года) ошибки в отражении операций в налоговых регистрах.

Даже если при этом не последовало искажения налоговой базы, наказать могут:

Если же допущение таких нарушений привело к занижению налоговой базы, штраф составит 20% от недоплаченного налога — минимум 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Непредставление данных для налогового контроля

К штрафу по налогу на прибыль могут быть также отнесены санкции по ст. 126 и 129 НК РФ, устанавливающим наказание за ненаправление сведений, необходимых для налогового контроля, или документов, связанных с расчетом налогооблагаемой базы, которые подтверждают обоснованность ее величины.

Нарушение срока подачи документов чревато наложением штрафа в размере 200 руб. за каждую не сданную вовремя бумагу (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В случае отказа от представления документов или при направлении искаженных данных штраф может составить 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

В случае отказа или уклонения от представления документов или при подаче искаженных данных по подконтрольной иностранной компании штраф будет еще больше — 100 000 руб. (п. 1.1 ст. 126 НК РФ).

Если компания не направляет инспекторам сведения, нужные им для осуществления контрольных действий, то она может быть оштрафована по ст. 129.1 НК РФ:

Если не сданы (или искажены) сведения в уведомлении о контролируемых сделках, то это повлечет за собой штраф в размере 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Ненаправление или искажение сведений об участии в иностранных компаниях приведет к штрафу в 50 000 руб. за каждую иностранную фирму (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

В случае ненаправления или искажения сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях может быть применен штраф в размере 100 000 руб. за каждую контролируемую иностранную фирму (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

В отношении подачи документов для целей налогового контроля следует иметь в виду, что данные, передаваемые налоговикам по запросу относительно другой организации, в дальнейшем могут быть использованы для проверки той компании, которая отвечает на запрос. Поэтому крайне важна достоверность подаваемых сведений. При этом организация может использовать право не сдавать повторно однажды уже переданные документы (п. 5 ст. 93 и п. 5 ст. 93.1 НК РФ), но для этой цели необходимо иметь подтверждение факта их отправки.

Об особенностях взимания штрафов в случае непредставления документов по встречной проверке читайте в статье «Какой штраф за непредоставление документов по встречной проверке?».

Бухгалтерский и налоговый учет штрафа по налогу на прибыль

Начисленные штрафы, связанные с платежами в бюджет, в бухгалтерском учете отражаются в прочих расходах и учитываются на счете 99. Начисление фиксируется проводкой Дт 99 Кт 68. При этом начисления должны быть учтены с привязкой к соответствующей аналитике статей.

Для целей налогового учета штрафы по налогу на прибыль относятся к расходам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Итоги

Штрафы за нарушения налогового законодательства довольно многочисленны, и избежать их удается не каждому налогоплательщику. Но в некоторых случаях законодательство позволяет избавиться от штрафов (например, уплатив недоимку и пени до подачи уточненной декларации или доказав, что занижения налогооблагаемой базы по сделке между взаимозависимыми лицами не было, а цены соответствовали рыночным) или снизить их размер.

В каких случаях можно рассчитывать на снижение размера штрафа читайте в материале «Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое правонарушение».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет пеней и штрафов по налогам

Актуально на: 13 апреля 2017 г.

Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства. Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее определенную сумму, исчисляемую в процентах от некоей известной величины (например, суммы долга), а пени обычно зависят от длительности существования нарушенного обязательства и рассчитываются в процентах за каждый день. Об учете пени по налогам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, а также учете штрафов расскажем в нашей консультации.

Налоговые пени в налоговом учете

Независимо от того, пени это или штраф за нарушение налогового законодательства, порядок их бухгалтерского и налогового учета единый. Такие санкции отражаются в составе прибылей и убытков организации по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В целях расчета налога на прибыль такие пени и штраф в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Их не надо путать с санкциями по хозяйственным договорам. Если, к примеру, вашим договором с поставщиком предусмотрены пени за просрочку оплаты, то в случае признания своей вины покупатель сможет учесть пени по договорам в налоговом учете в составе расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, поставщик отразит их в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). И, кстати, учитываться такие доходы и расходы будут уже не на счете 99, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Подход к отражению штрафов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичный: штраф за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 и в прибыли не учитывается, а по договорам с контрагентами – на счете 91 и принимается в расчет налога на прибыль.

Штрафы ГИБДД: бухгалтерский и налоговый учет

Учитывая, что штрафы ГИБДД не относятся к плате за нарушение налогового законодательства, вполне обоснованно отражать их на счете 91, а не 99:

Дебет счета 91 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Но, несмотря на то, что порядок бухгалтерского учета таких штрафов схож с учетом штрафов за нарушение хозяйственных договоров, уменьшить на них налогооблагаемую прибыль не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль: штрафы

Практически каждый плательщик налога на прибыль сталкивается с ситуацией, когда намеренно или ненамеренно нарушает законодательство о налогах и сборах. В этом случае Налоговым кодексом РФ (НК РФ) предусмотрена ответственность, которая обусловлена составом, особенностями правонарушения. В статье приведены ситуации, с которыми наиболее часто сталкиваются плательщики налога на прибыль при подаче декларации, исчислении и уплате налога. Также внимание уделено обстоятельствам, наличие которых может снизить размер налагаемого штрафа.

Непредставление декларации по налогу на прибыль

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 289 НК РФ).

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при передаче по телекоммуникационным каналам связи — дата ее отправки.

При отправке налоговой декларации в электронном виде применяется Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).

Непредставление в нужный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Пример 1. ООО «Колокольчик» должно представить налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам 2008 г. не позднее 30 марта 2009 г. (срок подачи перенесен в связи с тем, что 28 марта попадает на субботу).

Фактически декларация представлена 15 мая 2009 г. Сумма, подлежащая уплате по декларации, — 130 тыс. руб.

ООО «Колокольчик» задержало подачу декларации на один полный месяц (с 30 марта по 30 апреля) и один неполный (с 30 апреля по 15 мая).

Размер штрафа составляет 5% за каждый полный и неполный месяц:

130 000 руб. x 5% x 2 мес. = 1300 руб.

А непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% этой суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Пример 2. ООО «Мимоза» должно было представить декларацию по налогу на прибыль 28 марта 2008 г. Организация представила декларацию только 12 декабря 2008 г. Сумма, подлежащая уплате по декларации, — 15 000 руб.

Следовательно, ООО «Мимоза» задержало подачу декларации на 180 дней (с 28 марта по 24 сентября 2008 г.), два полных месяца (с 25 сентября по 25 ноября) и один неполный (с 25 ноября по 12 декабря).

Размер штрафа:

15 000 руб. x (30 + 10% x 3 мес.) = 9000 руб.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В Письме МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 сказано, что одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности по п. п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ является неправомерным.

В Письме от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63 Минфин России разъясняет, что поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ должен быть 100 руб. Вместе с тем Минфин России отмечает, что п. 2 ст. 119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06 если сумма налога, подлежащая уплате, составляет ноль, то сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период с нарушением срока более 180 дней тоже составляет ноль.

А ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.10.2008 N Ф04-6289/2008(13558-А70-14) признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности. При этом суд отклонил доводы налогового органа о том, что только опись вложения может являться надлежащим доказательством исполнения обязанности по представлению налоговой декларации путем направления почтового отправления, поэтому ни копия уведомления о вручении почтового отправления, ни копия журнала входящей корреспонденции инспекции не подтверждают факта направления налоговой декларации в налоговый орган. Суд указал на то, что факт направления декларации по почте заказным письмом с уведомлением, без описи вложения не свидетельствует о ее неполучении налоговым органом.

При этом стоит учесть, что ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации за нарушение сроков представления налоговой декларации — наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль

Пунктом 3 ст. 88 НК РФ определено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, приведенных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если проверяемое лицо отказывается от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или не представило их в нужные сроки, то такие действия признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность по ст. 126 НК РФ.

При таком отказе или непредставлении указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Такое ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

На практике иногда возникают ситуации, когда налоговый орган требует у налогоплательщика большое количество документов в короткие сроки, т.е. налогоплательщик просто не успевает собрать и представить требуемые документы. В этом случае суды обычно поддерживают налогоплательщика и отменяют решение налогового органа о взыскании штрафа.

С другой стороны, часто в требовании налоговых органов о представлении документов для налогового контроля отсутствует конкретный перечень таких документов или их количество. Впоследствии налогоплательщик привлекается к ответственности за непредставление в установленный срок истребуемых налоговым органом документов по ст. 126 НК РФ.

В этом случае суды также поддерживают налогоплательщиков при возникновении спорных ситуаций (см., например, Определение ВАС РФ от 07.03.2008 N 2673/08, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2008 N Ф03-А59/08-2/2247 и ФАС Уральского округа от 09.06.2008 N Ф09-4111/08-С3).

А ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.03.2008 N Ф09-1086/08-С3 отметил, что налоговым органом не представлено доказательств наличия у налогоплательщика всех запрашиваемых документов.

В Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 07.04.2008 N А29-5357/2007, ФАС Поволжского округа от 22.05.2008 N А65-5658/2006-СА1-29, ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2008 N А21-7879/2007 суды делают вывод о том, что ответственность на основании ст. 126 НК РФ может наступить только в случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность представить их в указанный срок.

В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2008 N А42-3590/2007, ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14520-07 суды пришли к выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, в связи с большим объемом запрошенной документации и отсутствии реальной возможности у налогоплательщика подготовить истребуемые документы в 10-дневный срок.

Таким образом, в случае, если в требовании налогового органа отсутствуют конкретный перечень документов, их количество, а также если запрашиваемые документы отсутствуют у налогоплательщика или отсутствует реальная возможность их предоставить, подобное решение налогового органа может быть обжаловано налогоплательщиком в суд и признано недействительным.

Пример 3. Суд удовлетворил заявление налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок истребуемых документов ввиду отсутствия в направленном налогоплательщику требовании конкретного перечня документов, а также их количества.

Суть дела. Налоговым органом принято решение, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком запрашиваемых документов.

Полагая, что ненормативный акт налогового органа является незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд на основании ст. ст. 137, 138 НК РФ.

Позиция суда. Налогоплательщик обязан в силу пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, нужные для исчисления и уплаты налогов.

Право истребования документов налоговым органом, проводящим налоговую проверку, закреплено также ст. 93 НК РФ.

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки согласно п. 2 ст. 93 НК РФ признаются налоговым правонарушением и влекут взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

На основании буквального толкования нормы п. 1 ст. 126 НК РФ налоговый орган обязан указать наименование и количество запрашиваемых документов, поскольку размер штрафа складывается из конкретного количества непредставленных (представленных несвоевременно) документов.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что в требовании налогового органа приведен обобщенный перечень затребованных документов, количественный состав которых не обозначен.

Кроме того, налогоплательщик не отказывался исполнить требование налогового органа, а, напротив, представил все имеющиеся у него документы.

Исходя из невозможности установления перечня конкретных документов, недоказанности налоговым органом вины налогоплательщика как необходимого элемента состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению. (По материалам Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2008 N Ф08-5667/2008.)

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Налоговым законодательством предусмотрена также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимаются отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., если в течение более одного налогового периода — в размере 15 тыс. руб.

Если же указанные деяния повлекли занижение налоговой базы, то ответственность предусмотрена в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Как отметил Конституционный Суд РФ в Определении от 18.01.2001 N 6-О, положения п. п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, устанавливающие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Часто на практике возникают споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу о том, являются ли нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности грубыми.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 21.10.2008 N Ф08-5959/2008 указал на то, что неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм налогов при наличии ненадлежаще оформленных первичных документов не подпадает под признаки грубого нарушения правил учета доходов и расходов.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.01.2008 N А56-4910/2007 пришел к выводу о том, что неправомерно привлечение заемщика к ответственности за отсутствие у него счетов-фактур на сумму процентов, подлежащих уплате по полученным займам. Суд исходил из отсутствия вины налогоплательщика в совершении правонарушения, поскольку обязанность выставлять счет-фактуру лежит на заимодавце.

А ФАС Московского округа в Постановлении от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 отклонил довод налогоплательщика о том, что невозможность представления документов обусловлена сбоем в компьютерной программе, произошедшим из-за замыкания и поломки жесткого диска компьютера. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком не были обеспечены условия для хранения документов бухгалтерского учета.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена также административная ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ).

Так, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Неуплата налога на прибыль

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора). Так, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Если же неуплата или неполная уплата сумм налога совершена умышленно, то размер штрафа составляет 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Часто на практике налоговые органы, проводя камеральные проверки документов, приходят к выводу о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов конкретных затрат. В связи с этим они доначисляют налог на прибыль и сумму штрафа за несвоевременную ее уплату. В данном случае налогоплательщик вправе обратиться в суд для разрешения конкретного спора.

Пример 4. Суд удовлетворил заявление налогоплательщика о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, недействительным. Суд отметил, что налогоплательщик доказал обоснованность расходов на консультационные услуги и, соответственно, правомерность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Суть дела. Налогоплательщик заключил договор с третьим лицом на оказание юридических и консультационных услуг. Впоследствии налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с оплатой по этому договору.

Налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, а также налогоплательщику предложено в срок, указанный в требовании, уплатить налог и пени.

Несогласие с данным решением послужило основанием для обращения налогоплательщиком в суд.

Позиция суда. В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из положений пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Таким образом, расходы налогоплательщика отвечают принципам, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Заявление налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, подлежит удовлетворению. (По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2008 N Ф04-2805/2008(4615 А81-37).)

Как снизить сумму штрафных санкций

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Смягчающие или отягчающие ответственность обстоятельства за совершение налогового правонарушения устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются (ст. 112 НК РФ):

  1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
  2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
  3. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

ФАС Московского округа в Постановлении от 05.04.2007, 06.04.2007 N КА-А40/2394-07 признал, что невнимательность сотрудников организации, указавших в заявлении о регистрации объектов налогообложения неправильное наименование производителя, т.е. допущенная ошибка, является обстоятельством, смягчающим его ответственность.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 12.08.2008 N Ф08-4583/2008, например, пришел к выводу о том, что совершение налогового правонарушения впервые является смягчающим вину обстоятельством при привлечении к налоговой ответственности.

В Постановлении от 14.05.2008 N А06-1544/07-13 ФАС Поволжского округа признал смягчающими ответственность обстоятельствами тяжелое финансовое положение налогоплательщика и особую социальную значимость предприятия, являющегося стратегическим объектом.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.01.2009 N Ф04-497/2009(20368-А45-49) в качестве смягчающих ответственность обстоятельств признал в том числе негативные экономические последствия деятельности предыдущего руководства организации, тяжелое финансовое положение организации, в связи с чем и снизил размер штрафа в 3 раза.

Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств, установленный НК РФ, является открытым, т.е. суд или налоговый орган вправе признать те или иные обстоятельства налогоплательщика, повлекшие за собой совершение налогового правонарушения, смягчающими его ответственность.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Штраф за несвоевременную сдачу декларации

Актуально на: 10 февраля 2017 г.

Штраф за несвоевременную сдачу декларации по итогам налогового периода составляет 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с этой декларацией, за каждый месяц просрочки (полный или неполный). Максимальная сумма штрафа за непредставление декларации определяется как 30% от указанной суммы, а минимальная равна 1000 руб. и не зависит от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ). При этом если у налогоплательщика, опоздавшего со сдачей отчетности, нет недоимки по налогу или суммы налога к уплате по соответствующей декларации, то от ответственности он не освобождается и все равно должен уплатить штраф – 1000 руб. (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).

По схожей схеме определяется сумма штрафа за несданный вовремя расчет по страховым взносам. Размер штрафа составит 5% от суммы не уплаченных в срок взносов, подлежащих уплате на основании расчета за последние 3 месяца, за каждый месяц просрочки (полный или неполный). При этом сумма штрафа не может превышать 30% от указанной суммы, а минимальная составляет 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Рассчитать сумму штрафа за непредставление налоговой декларации поможет наш калькулятор

Отчетность по итогам отчетного периода

По некоторым налогам организации и ИП должны отчитываться не только по окончании налогового периода, но и после каждого отчетного периода. К примеру, ежеквартально или ежемесячно сдавать декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Возможен ли штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации за отчетный период?

Пленум ВАС ответил, что нет. Ведь при непредставлении такой налоговой декларации (расчета) налогоплательщик может недоплатить только аванс по налогу, а не сам налог. Поэтому ст. 119 НК РФ в такой ситуации применяться не должна (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Следовательно, привлечь налогоплательщика к ответственности можно лишь за непредставление документа, предусмотренного НК РФ. И штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Штрафы за непредставление другой отчетности в налоговую

Кроме ответственности за несвоевременную сдачу налоговой декларации, НК РФ предусматривает штрафы и за непредставление других налоговых документов.

Так, за опоздание со сдачей форм 2-НДФЛ налоговики смогут взыскать с организации или ИП штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную в срок справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). А в отношении 6-НДФЛ – штраф будет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Штраф за непредоставление налоговой декларации

Кого нельзя наказать за опоздание с 3-НДФЛ

Для всех организаций и предпринимателей действуют единые положения по определению размера наказания. Иными словами, размер штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по любому налогу определяется по единому алгоритму.

Итак, ответственность за несвоевременную сдачу налоговой декларации определяется как 5 % от суммы неуплаченного фискального обязательства в бюджет. Причем эти 5 % начислят за каждый месяц просрочки, полный или не полный. Однако общая сумма штрафа за непредоставление налоговой декларации не может быть больше 30 % от суммы налога, неуплаченного в установленный срок, но и не меньше 1000 рублей. Такие указания закреплены в п. 1 ст. 119 НК РФ, Письме Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033.

Сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации 3-НДФЛ зависит от величины налога к уплате (ст. 119 НК РФ):

  • НДФЛ = 0 (налог к уплате отсутствует) — опоздание с нулевым отчетом наказывается штрафом в сумме 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ);
  • НДФЛ {amp}gt; 0 — штраф 5% от суммы налога (за каждый месяц просрочки со сдачей 3-НДФЛ), но не более 30% от общей суммы и не менее 1 000 руб.

Пример 1

Соболев А. А. в 2019 году нашел покупателя на свой побывавший в ДТП мотоцикл, приобретенный за 179 000 руб. По условиям договора купли-продажи стоимость продажи составила 95 000 руб. Мотоцикл был собственностью Соболева А. А. 1,5 года.

Сумма НДФЛ с полученного от продажи имущества дохода равна 0 (доход от продажи меньше расхода на покупку).

Соболев А. А. отчет по форме 3-НДФЛ своевременно не подал. Инспекторы оштрафовали его на 1 000 руб.

Пример 2

Григорьева Н. Е. сдавала в аренду однокомнатную квартиру в 2019 году и получала ежемесячный доход в сумме 12 000 руб. (годовой доход 144 000 руб., НДФЛ = 18 720 руб.). В 2020 году она представила налоговикам декларацию 3-НДФЛ позже положенного срока на 2,5 мес., хотя налог уплатила вовремя.

18 720 руб. × 5% × 3 мес.= 2 808 руб.,

где 3 мес. — число полных (2) и неполных (1) месяцев несвоевременности сдачи 3-НДФЛ.

Наложить штраф инспекторы вправе только в том случае, если в соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан представить налоговикам 3-НДФЛ. Кто попадает в данную категорию, см. далее.

Полный список физлиц, обязанных подавать 3-НДФЛ, приведен в ст. 228 НК РФ. В эту категорию попали:

  • самостоятельно рассчитывающие НДФЛ граждане (ИП на ОСНО, адвокаты, нотариусы и др.);
  • получившие облагаемый НДФЛ дополнительный доход (выигрыш в лотерею, от сдачи жилья в аренду, от продажи машины и др.);
  • получившие за пределами РФ доход налоговые резиденты.

Детализацию списка лиц, обязанных подавать в инспекцию отчет по форме 3-НДФЛ, см. в материале «Кто заполняет и подает декларацию 3-НДФЛ».

Наложить штраф за несвоевременное представление 3-НДФЛ инспекторы не вправе, если физлицо подает декларацию с целью получения налоговых вычетов, не декларируя при этом никаких доходов. Для таких ситуаций срок отчетности не регламентируется.

Не попадают под наказание и те физлица, которые в соответствии с НК РФ не обязаны оформлять 3-НДФЛ, хотя и в истекшем налоговом периоде получали доходы:

  • исключительно в форме зарплаты (при этом о полученных работником суммах работодатель отчитался в налоговый орган);
  • от продажи собственного имущества, которым владели более 3 лет, а по недвижимости, приобретенной после 01.01.2016, — более 5 лет (ст. 217.1 и п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Полезную информацию для сдачи 3-НДФЛ без штрафов см. в рубрике «НДФЛ в 2019–2020 годах — изменения, формы, особенности».

Налоговая система РФ в 2018 году

В соответствии с выбранной схемой необходимо платить налог, вести учет финансовых поступлений и расходов, следить за своевременной сдачей предусмотренной документации в государственное учреждение. В противном случае взимается штраф за непредоставление налоговой декларации.

Ставка по налогам, отчетные документы и сроки подачи бумаг в ФНС различны для каждой системы. Однако последствия едины. Игнорировать декларирование доходов и других финансовых операций влечет к ответственности, предусмотренной российским законодательством.

Штрафные

Форма отчетности

Размер штрафа для организации

За отчетный период

Декларация по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, 9 месяцев либо 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 или 11 месяцев

200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692)

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал, полугодие, 9 месяцев (если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды)

Расчет по форме 6-НДФЛ

1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)

За налоговый период

Декларация по НДС

5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена.

При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина от 14.08.2015 N 03-02-08/47033):

— больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;

— меньше 1000 руб.

Декларация по налогу на прибыль за год

Декларация по налогу при УСН

Декларация по ЕНВД

Декларация по ЕСХН

Декларация по налогу на имущество за год

Декларация по транспортному налогу

Декларация по земельному налогу

Справка по форме 2-НДФЛ

200 руб. за каждую несвоевременно представленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Расчет по форме 6-НДФЛ

1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)

Форма отчетности

Размер штрафа для организации

Отчетность по взносам в ПФР и ФОМС и сведения персонифицированного учета

Расчет по форме РСВ-1 ПФР:

— за I квартал;

— за полугодие;

— за 9 месяцев;

— за год

5% от суммы взносов на пенсионное и медицинское страхование, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен.

При этом штраф не может быть (ч. 1 ст. 46 закона № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 13.07.2016 № 17-4/ООГ-1055, от 04.04.2014 № 17-3/В-138):

— больше 30% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода;

— меньше 1000 руб.

Сведения по форме СЗВ-М

500 руб. за каждое застрахованное лицо, сведения о котором должны быть отражены в опоздавшей форме СЗВ-М (ст. 17 Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ, далее – закон № 227-ФЗ)

Отчетность по взносам в ФСС (взыскиваются одновременно 2 штрафа)

Расчет по форме 4 — ФСС:

— за I квартал;

— за полугодие;

— за 9 месяцев;

— за год

1,5% от суммы взносов на ВНиМ, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен.

При этом штраф не может быть (ч. 1 ст. 46 закона N 212-ФЗ):

— больше 30% суммы взносов на ВНиМ, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода;

— меньше 1000 руб.

2, 5% от суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве («на травматизм»), начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – закон № 125-ФЗ):

— больше 30% от суммы взносов «на травматизм», начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода;

— меньше 1000 руб.

Отметим, что если в срок не представлена любая форма отчетности по налогам или расчеты по страховым взносам, должностное лицо организации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Какие штрафные санкции предусмотрены законодательством

Итоги

Штраф за опоздание с 3-НДФЛ зависит от суммы налога к уплате, отраженной в «опоздавшей» декларации. Составляет он 5% от суммы налога за каждый месяц опоздания со сдачей 3-НДФЛ, но не более 30% от суммы НДФЛ.

Минимальный штраф в размере 1 000 руб. может быть наложен за опоздание с 3-НДФЛ, если, по данным декларации, налог к уплате в бюджет отсутствует.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Санкции за непредоставление в срок налоговой декларации

По данным на 2018 год штраф за просрочку составляет 5% от невнесенной суммы за каждый полный или неполный месяц в течение отчетного периода. Максимальный размер составляет 30% от задекларированной суммы. Минимальный показатель составляет 1000 рублей и не зависит от итогового результата.*

Существует три основных меры за несвоевременную сдачу налоговой декларации, которые применяются ИФНС:

  • Штраф, предусмотренный ст.119НК РФ.
  • Блокировка любых операций по банковским счетам, условия и регламентация которой прописаны в ст. 76 налогового кодекса.
  • Административная ответственность, направленная на физических лиц, в соответствии с ст. 15.5 КоАП.

Взыскание за неподачу декларации составляет от 300 до 500 рублей в зависимости от обстоятельств (сумма задолженности по налогам, повторность правонарушения, смягчающие обстоятельства и т. д.).*

ООО «ВЕСНА» предоставило в ФНС декларационный отчет по НДС за 3 квартал 2020 года с опозданием — 29.10.2019. Напомним, что последний срок предоставления НД по НДС за 3 кв. 2020 — до 25.10.2019.

Сумма налога на добавленную стоимость по отчету за 3 квартал составила 1 200 000 рублей. С просрочкой была перечислена в бюджет только третья часть от общей суммы — 400 000 рублей (1 200 000 / 3). Дата уплаты в ФНС — 29.10.2019.

Если бы ООО «ВЕСНА» уплатило НДС вовремя, то налоговики выписали бы штраф за несвоевременное предоставление декларации в размере 1000 рублей.

Если компания не сдала авансовый расчет по налогу на имущество либо НД по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, месяц), то наказание за несвоевременную подачу налоговой декларации — штраф — составит всего 200 рублей. Основания закреплены в п. 1

ст. 126 НК РФ

,

Письме ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692

Например, ООО «ВЕСНА» отчиталось по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 г. в срок 15.12.2019. Дата, регламентированная на законодательном уровне, — 29.10.2019.

Налоговики выставят штрафные санкции в сумме 200 руб. Причем размер наказания не зависит от времени просрочки и суммы авансового платежа.

Размер наказания можно существенно снизить. Для этого подготовьте обращение в ФНС. О том, как это сделать, мы рассказали в специальном материале «Как составить ходатайство об уменьшении штрафа в налоговую инспекцию».

Задержка подачи отчетных документов с нулевыми показателями влечет за собой определенные последствия. Штраф в такой ситуации фиксированный и составляет 1000 рублей.*

Многие считают, что если вовремя перечислить необходимую сумму налогов, но не сдавать в положенный момент декларацию, то 5-процентный штраф, помноженный на нулевую задолженность, составит ноль. В действительности это не так. Вам могут вменить стандартный штраф в размере 1000 рублей.* Поэтому не стоит злоупотреблять этим, лучше в положенный срок подать декларацию.

Несколько иная ситуация наблюдается, когда расчет налогов производится по предоплаченным платежам. Конечная сумма прибыли и налогов неизвестна, поэтому ИП или юрлицо обязано погасить аванс по налогам. При таких обстоятельствах штрафовать на 1000 р. не будут, но ст. 126 НК РФ могут установить санкцию в размере 200 рублей.*

В первую очередь потребуются:

  • реквизиты для перевода средств;
  • квитанция о произведении оплаты;
  • необходимая сумма.

Во избежание привлечения к ответственности за несвоевременное представление отчетности, Организации надо обязательно помнить о сроках подачи деклараций и расчетов по налогам и страховым взносам в налоговую инспекцию.

Подавать уточненные декларации и расчеты по доначисленным при проверке налогам и взносам не надо (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Как на ОСН, так и на УСН в расходах можно учесть суммы недоимок (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • по страховым взносам;

  • по тем налогам, которые обычно учитываются в расходах, — транспортному, земельному, налогу на имущество.

Сделать это можно в следующие периоды:

Возможность и порядок учета в расходах доначислений по НДС зависит от их причины.

Причина доначисления НДС

Условия и порядок учета НДС в расходах

Не начислен НДС при реализации

Не учитывается

Неправомерно принят к вычету входной НДС по любой из следующих причин:

— дефекты в счете-фактуре;

— недобросовестность контрагента;

— превышен норматив вычета

Принят к вычету входной НДС, который следовало учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), кроме ОС и НМА (п. 2 ст. 170 НК РФ)

Если стоимость товаров (работ, услуг):

— уже включена в расходы, то НДС включается в прочие расходы на дату вступления в силу решения по проверке;

— еще не включена в расходы, то НДС увеличивает стоимость товаров (работ, услуг)

Принят к вычету входной НДС, который следовало учитывать в стоимости ОС и НМА (п. 2 ст. 170 НК РФ)

НДС увеличивает первоначальную стоимость ОС (НМА). Поэтому нужно доначислить амортизацию с даты введения ОС (НМА) в эксплуатацию до даты вступления в силу решения по проверке и единовременно включить ее в прочие налоговые расходы

Не восстановлен НДС:

— при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал(пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

— принятый к вычету с уплаченного аванса (при этом принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), полученным в счет этого аванса) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Не учитывается

Не восстановлен НДС во всех случаях, кроме перечисленных выше (пп. 2, 4 — 6 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Включается в прочие расходы на дату вступления в силу решения по проверке

Срок давности по несданным декларациям

Независимо от того, какой налоговой системой пользуется ИП и какой налог не уплатил (НДФЛ, НДС и т. д.), максимальный срок давности составляет 3 года. Однако не многие понимают, с какого момента начинается отсчет.

Максимальный срок претензий от налоговиков составляет 3 года

Важно! Период отсчета производится с момента начала налогового периода, который следует за периодом, когда должны были оплачиваться налоги и сдаваться декларация.

Пример: фирма не выплатила налог за 2017 год, поэтому последний день датируется 28.03.2018 г. Однако срок давности необходимо считать с 1 января 2018 года, когда новый отчетный период начался.

Наказания за другую отчетность

Если фирма отчиталась не вовремя по другим видам фискальной отчетности, то ей грозят следующие штрафные санкции:

  1. За нарушение срока подачи справок по форме 2-НДФЛ оштрафуют по 200 рублей за каждую несданную вовремя справку.
  2. За несданный расчет 6-НДФЛ положены санкции в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки.
  3. Если опоздать с предоставлением годовой бухгалтерской отчетности в ФНС, придется заплатить по 200 рублей за каждую непредоставленную форму.

А вот за срыв сдачи расчета по страховым взносам наказание аналогично общим штрафам за несвоевременное предоставление декларации: 5 % за полный и неполный месяц просрочки. Итоговая сумма наказания не может быть меньше 1000 рублей и больше 30 % от суммы налога к уплате. Также рассчитают и наказание за просрочку сдачи отчета 4-ФСС в Соцстрах.

За несданную пенсионную отчетность по форме СЗВ-М накажут по 500 рублей за каждое застрахованное лицо из просроченного отчета.

Пример 1. Расчет штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль

Приведем пример расчета штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года представлена организацией 15 декабря 2017 года (последний день срока, установленного законом, 28 октября 2017 года).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате на основании этой декларации, — 2 000 000 руб., авансовый платеж перечислен 15 декабря 2017 года (последний день установленного срока — 28 октября 2017 года).

Декларация по налогу на прибыль-2017 представлена организацией 2 апреля 2018 года (последний день срока, установленного законом, — 28 марта 2018 года).

В декларации указана сумма налога к уменьшению.

— 200 руб. — за несвоевременное представление декларации за 9 месяцев 2017 года. Сумма штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки;

— 1000 руб. — за несвоевременное представление декларации за 2017 год. Поскольку на основании годовой декларации налог доплачивать не надо, штраф уплачивается в минимальной сумме независимо от времени просрочки.

Пример 2. Расчет штрафа за несвоевременное представление расчета по форме 4-ФСС

Приведем пример расчета штрафа за несвоевременное представление расчета по форме 4-ФСС.

— 145 000 руб. — начислено к уплате взносов на страхование ВНиМ за последние три месяца отчетного периода;

— 10 000 руб. — начислено к уплате страховых взносов «на травматизм» за последние три месяца отчетного периода.

Расчет представлен с опозданием на два месяца (один полный месяц — с 26 апреля по 25 мая 2017 года и один неполный — с 26 мая по 05 июня 2017 года).

— 14 500 руб. (145 000 руб. x 5% x 2 мес.) (по ч. 1 ст. 46 закона № 212-ФЗ);

— 1000 руб. (10 000 x 5% x 2 мес.) (по п. 1 ст. 19 закона № 125-ФЗ).

Пример 3 Приведем пример подсчета штрафа за несвоевременное представление расчета по форме РСВ-1 ПФР. Организация с опозданием представила расчеты в электронном виде по форме РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2017 года и за 2017 год.

Взносы на пенсионное и медицинское страхование, подлежащие уплате на основании этих расчетов, своевременно перечислены в бюджеты фондов.

Данные, необходимые для того, чтобы вычислить штраф за непредставление расчетов, приведены в таблице.

Период, за который представлен расчет по форме РСВ-1 ПФР

Последний день установленного законом срока представления расчета

Фактическая дата представления расчета

Сумма взносов, начисленная к уплате за последние 3 месяца отчетного периода (сумма показателей граф 3, 6, 7 и 8 строки 114 разд. 1 формы РСВ-1 ПФР)

9 месяцев 2017 г.

1 000 000 руб.

2017 г.

1 200 000 руб.

Расчет за 9 месяцев 2017 г. представлен с опозданием на четыре месяца (три полных месяца — с 20.11.2017 по 19.02.2018 и один неполный — с 20.02.2018 по 03.03.2018);

Расчет за 2017 год — с опозданием на 1 неполный месяц (с 20.02.2018 по 03.03.2018).

— 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 5% x 4 мес.) — за непредставление в срок расчета за 9 месяцев 2017 года;

— 60 000 руб. (1 200 000 руб. x 5% x 1 мес.) — за непредставление в срок расчета за 2017 год.

Как уменьшить сумму или не платить штраф

В соответствии с действующим законодательством РФ существует несколько смягчающих обстоятельств:

  • тяжелое положение (семейные трудности, проблемы со здоровьем и т. д.);
  • угрозы или насильственное принуждение;
  • сложная финансовая ситуация;
  • иные обстоятельства (первое правонарушение, наличие иждивенцев ит. д.).

Важно! Иждивенцами являются несовершеннолетние дети, недееспособные родственники на попечении либо лица до 23 лет, проходящие обучение на очной основе в государственных учебных заведениях.

В заявлении на снижение размера штрафа рекомендуется указывать максимальное количество причин неуплаты штрафа. Так шанс на положительное решение по ходатайству возрастает. Если документально подтвердить наличие особых обстоятельств, повлиявших на задержку декларации или уплаты налога, то шанс на положительное решение и снижение итоговой суммы неплохой.

Важно! На подачу заявления о снижении штрафного наказания налогоплательщику дается 14 рабочих дней с момента составления Акта о правонарушении.

По окончании этого срока оспорить установленную сумму практически невозможно. Единственным шансом подать ходатайство через большее время является доказательство невозможности его подачи в срок. Для этого нужно подтвердить нахождение в больнице, за пределами страны, в условиях чрезвычайной ситуации и т. д.

Подача заявления на снижение суммы или ликвидации долга в арбитражный суд

Если решение инспекции ошибочно или неточно, то его можно оспорить, подав соответствующий запрос в арбитражный суд. Нужно подготовить доказательную базу (квитанции об оплате, выписки из банка и т. д.), чтобы подтвердить свою правоту. Отсутствие необходимой информации и документации, свидетельствующей в пользу позиции истца, сыграет в отрицательную сторону. На практике больше половины подобных прошений оказывается не удовлетворенными.

Отражение в учете санкций за несвоевременное представление деклараций

Налоговый учет

Расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются учетными записями по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма штрафных санкций не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль. При их начислении постоянная разница в бухгалтерском учете не возникает.

Пример. По решению налогового органа организации начислен штраф за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»30 000 руб.начислен штраф;Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»К-т сч. 51 «Расчетные счета»30 000 руб.оплачен штраф с расчетного счета.

Все проводки, отражающие налоги, взносы, штрафы и пени, доначисленные по результатам проверки, делаются на дату вступления в силу решения по проверке.

В зависимости от вида доначислений и их причины в бухгалтерском учете доначисленные суммы отражаются так.

Проводка

Операция

Занижен налог на прибыль, налог при УСН, ЕНВД, ЕСХН

Дебет 99 Кредит 68

Доначислен налог на прибыль (налог при УСН, ЕНВД, ЕСХН)

Не начислен НДС при реализации

Дебет 90 (91) Кредит 68

Доначислен НДС.

Счет 91 используется, если:

— или доход от реализации, при которой не был начислен НДС, учтен на этом счете;

— или товары (работы, услуги) реализованы в прошедшем году, отчетность за который уже подписана

Не восстановлен НДС

Дебет 19 Кредит 68

Доначислен НДС

Дебет 91 Кредит 19

Восстановленный НДС включен в расходы

Неправомерно принят к вычету входной НДС (нарушение допущено в году, отчетность за который еще не подписана)

СТОРНО Дебет 68 Кредит 19

Доначислен НДС

Дебет 20 (26, 44, 90, 91) Кредит 19

Входной НДС списан на затраты (расходы).

Проводка делается, если стоимость объекта (товара, работы, услуги), к которому относится НДС, уже списана на затраты (расходы).

Дебетуется тот же счет, на который списана стоимость этого объекта

Дебет 01 (04, 10, 41) Кредит 19

Входной НДС включен в стоимость объекта. Проводка делается, если стоимость объекта еще не списана на затраты (расходы)

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (05)

Доначислена амортизация по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС, ранее неправомерно принятый к вычету

Неправомерно принят к вычету входной НДС (нарушение допущено в году, отчетность за который уже подписана)

Дебет 19 Кредит 68

Доначислен НДС

Дебет 91 Кредит 19

Входной НДС списан на затраты (расходы).

Проводка делается, если стоимость объекта (товара, работы, услуги), к которому относится НДС, уже списана на затраты (расходы)

Дебет 01 (04, 10, 41) Кредит 19

Входной НДС включен в стоимость объекта. Проводка делается, если стоимость объекта еще не списана на затраты (расходы)

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (05)

Доначислена амортизация за текущий год по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС

Дебет 91 Кредит 02 (05)

Доначислена амортизация за прошедшие годы по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС

Занижены налог на имущество, транспортный, земельный налоги

Дебет 91 (20, 26) Кредит 68

Доначислены налоги. Счет 91 дебетуется, если отчетность за год, в котором не начислены налоги, уже подписана

Не исчислен НДФЛ

Дебет 73 (76) Кредит 68

Доначислен НДФЛ, который можно удержать из доходов физлица. Если налог доначислен с выплат в пользу:

— работников — дебетуется счет 73;

— иных лиц — дебетуется счет 76

Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)

Доначисленный НДФЛ удержан из выплат в пользу физлица

Не начислены страховые взносы

Д 20 (26, 44, 91) Кредит 69

Доначислены страховые взносы. Счет 91 дебетуется, если отчетность за год, в котором не начислены взносы, уже подписана

Начислены пени и штрафы по налогам и взносам

Дебет 99 Кредит 68

Начислены пени и штрафы по любым налогам

Дебет 99 Кредит 69

Начислены пени и штрафы по страховым взносам

  • доначисленных налога на прибыль, налога при УСН, ЕНВД, ЕСХН и НДФЛ (п. 4 ст. 270 НК РФ);

  • пеней и штрафов за нарушения налогового законодательства и законодательства об обязательных страховых взносах (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Как избежать штрафов в дальнейшем

Чтобы повторно не оказаться в подобной ситуации, необходимо:

  • уточнить сроки подачи отчетных документов;
  • отслеживать регулярную фиксацию финансовых операций;
  • своевременное погашение платежей по налогам.

Важное место в этом отведено профессиональному контролю финансовой стороны бизнеса. Если компания достаточно крупная, то целесообразно создать должность бухгалтера или целый отдел в штат. Для небольших фирм или ИП подойдет сотрудничество с агентствами, предоставляющими разовый расчет и составление отчетных документов. Также можно нанять удаленного сотрудника или прибегнуть к помощи компетентного фрилансера.

Если оборот бизнеса невелик, то можно справиться собственными силами. Главное, внимательно отслеживать сроки и грамотно заполнять документацию.

*Суммы штрафов актуальны на август 2018 г.

Как максимально сократить штраф за несвоевременную сдачу декларации?

Если компания опоздала подать декларацию, то она заплатит штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ) в 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки.

Компания сократит штраф до минимума (1000 руб.), если опоздав, представит декларацию дважды.

Первая декларация – нулевая. Пока инспекция проводит камеральную проверку этой декларации, организации нужно перечислить реальную сумму налога и пени.

Если инспекция доначислит налоги по камеральной проверке, имеющаяся переплата избавит организацию от штрафа, превышающего 1000 руб.

Если инспекторов устроит нулевая декларация, то они по итогам камеральной проверки наложат минимальный штраф за опоздание (п. 1.6 письма ФНС России от 16.07.13 № АС-4-2/12705).

Далее компании надо сдать уточненную декларацию с реальными цифрами.

Штрафные санкции инспекторы скорректировать будут уже не вправе (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

До окончания камеральной проверки уточнять данные не нужно.

Иначе инспекция начнет проверку уточненной декларации, а санкции доначислит исходя из ее показателей (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).