Сопутствующие аудиту услуги

Согласно закону «Об аудиторской деятельности», аудиторские орга­низации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудиторс­ких проверок могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под ока­занием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо про­ведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от испол­нителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Перечень сопутствующих аудиту услуг приведен в п. 6 ст. 1 федераль­ного закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. К таким услугам относятся:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и инди­видуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультиро­вание;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструк­туризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имуществен­ных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их ре­зультатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещает­ся заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг ауди­торская организация должна иметь:

· лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

· материально-технические и методические возможности для каче­ственного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность пре­доставляемой информации, за своевременность предоставления докумен­тов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств несет эко­номический субъект.

Сопутствующие аудиту услуги (действия), оказание которых экономический субъект возлагает на ауди­торскую организацию, оформляются договором. К договору может прила­гаться задание на выполнение работ и оказание услуг. Задание должно содержать:

1) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект жела­ет получить от аудиторской организации;

2) перечень источников данных (первичных документов), представляе­мых аудиторской организации для обработки;

3) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указани­ем носителя данных (например, бумажный, электронный).

К услугам контроля относятся:

· проверка документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской органи­зацией с экономическим субъектом;

· контроль ведения учета и состав­ления отчетности;

· контроль начисления и уплаты налогов и иных обяза­тельных платежей;

· тестирование бухгалтерского персонала экономичес­кого субъекта.

К информационным услугам относятся:

· подготовка уст­ных и письменных консультаций по различным вопросам;

· проведение обучения, семинаров, «круглых столов»;

· информационное обслуживание;

· издание методических рекомендаций и т.д.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следо­вать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг: чест­ности, объективности, конфиденциальности и т.п. Кроме того, необходи­мо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской де­ятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских орга­низаций выполнения следующих положений:

· действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

· планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

· документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

· при выполнении части задания сторонними организациями или со­трудниками, не входящими в штат аудиторской организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

· готовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

· в крупных аудиторских организациях иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопут­ствующих аудиту;

· по итогам выполнения работ (услуг) готовить документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регист­ры учета, отчетность, справки).

Аудиторская организация оформляет дополнительно письмен­ную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При необходимости, аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сро­ки оказания сопутствующих аудиту услуг, согласно действующему зако­нодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключае­мого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. При этом, аудиторская организация полностью или частично

освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

4. Сопутствующие аудиту услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

1) постановке бухгалтерского учета. При постановке бухгалтерского учета аудиторская фирма или аудитор разрабатывают для предприятия учетную политику, рабочий план счетов, определяют форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывают график документооборота, при желании клиента подбирают комплекс технических средств и их программное обеспечение;

2) контролю ведения учета и составлению отчетности;

3) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

4) анализу хозяйственной и финансовой деятельности (требуются для тех экономических субъектов, администрации которых хочет разобраться в причинах ухудшения финансовой состояния);

5) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

6) представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

7) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности, аудиторских организаций;

8) научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.;

9) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т. д.;

10) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

11) информационному обслуживанию;

12) экспертному обслуживанию;

13) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

14) некоторые другие.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Понятие, виды и задачи аудита.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по:

– Проведению аудита;

– Оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется – аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой отчетности) аудируемого лица (любая организация) в целях выражения мнения о достоверности мнения такой отчетности. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудит не подменяет контроля достоверности бухгалтерской отчетности осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторы не вправе заниматься какой либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг связанных с аудитом.

Аудиторские услуги и их классификация.

При рассмотрении услуги в качестве аудиторской должно выполняться два условия:

1.Услуга принадлежит к аудиторской деятельности.

2.При ее выполнении отсутствует конфликт интересов.

Аудиторские услуги подразделяются на сопутствующие аудиту услуги и прочие. Сопутствующие аудиту услуги(в отличии от прочих), могут оказывать только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Сопутствующие аудиту услуги.

1. Обзорные проверки (ФПСАД №33) – это проверка показателей финансовой(бухгалтерской) отчетности на основе аналитических процедур – запросов, анализа, пересчетов и сравнения.

2.Согласованные процедуры(ФПСАД №30) – это вид сопутствующих аудиту услуг в отношении отдельных показателей финансовой информации на основании которых достигается согласие между хозяйствующим субъектом и третьими сторонами.

3.Компиляция финансовой информации(ФПСАД №31) – использование специальных знаний аудитора по б.у. с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации в удобную и понятную форму для руководства организации.

4.Специальные задания (напр. Аудит договорных отношений)

Прочие аудиторские услуги.

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование.

2. Налоговое консультирование, в том числе постановка, восстановление и ведение налогового учета. Составление налоговых расчетов и деклараций.

3. Анализ хозяйственной деятельности организации.

4. Управленческое консультирование в том числе связанное с реорганизацией предприятия или их приватизацией.

5. Юридическая помощь, правовые и юридические вопросы.

6. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

7. Оценочная деятельность.

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов.

9. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ связанных с аудиторской деятельностью.

10. Обучение в областях связанных с аудиторской деятельностью.

Прочие аудиторские услуги классифицируются:

1.По отношению к проведению обязательного аудита:

— услуги, совместимые с проведением обязательного аудита;

— услуги, несовместимые с проведением обязательного аудита:

2.По функциональному назначению (по характеру действия аудитора):

— услуги действия (услуги по созданию документов и регистров, форм б.у., которые не созданы проверяемым предприятием);

— услуги контроля (услуги по проверке документов);

— консультационно-информационные – направлены на обучение специалистов, проведение семинаров, анализ ФХД организации и информационное и экспертное обслуживание.

При оказании сопутствующих аудиторских услуг акцент ставится чаще всего на решение конкретных вопросов клиента. Отличием сопутствующих аудиторских услуг от аудита являются уровень уверенности и объем работ, проводимых аудитором. Сопутствующие услуги имеют более низкий уровень уверенности чем обычный аудит, и в то же время являются менее затратными по стоимости.
В организациях, для которых аудит не является обязательным, проведение согласованных процедур может оказаться более эффективным, чем обычный аудит , поможет выявить ошибки в ведении учета, определить оптимальные пути их устранения. Оказание этих услуг регламентировано международными стандартами аудита: МСА 1000, МСА 2400 – МСК 4410. Виды сопутствующих услуг установлены Приказом Минфина № 33н от 09.03.2017 «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих услуг».

Виды сопутствующих услуг

  • услуги, обеспечивающие разумную уверенность, – уровень уверенности такой же высокий, как при аудите, но особенностью является объект проверки. В рамках такого задания практикующий специалист снижает риск, присущий заданию, до приемлемо низкого уровня с учетом имеющихся обстоятельств с целью формирования вывода. (Первый тип);
  • услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность, – оказав их, аудитор снижает риск невыявления существенных искажений отчетности до приемлемого уровня, однако он остается более высоким. В рамках такого задания практикующий специалист делает вывод в форме негативной уверенности: «не привлекли ли внимание аудитора факт или факты, на основании которых он мог бы полагать, что информация о предмете задания содержит существенные искажения». Применяется, например, при проверке промежуточной отчетности, как база для последующего проведения аудита. (Второй тип);
  • услуги, не обеспечивающие уверенность. (Третий тип)

К первому типу услуг относятся задания, обеспечивающие разумную уверенность:

– в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;
– в нефинансовой информации;
– в предмете, отличном от информации.

Во второму типу относятся обзорные проверки:

– Бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– Консолидированной финансовой отчетности;
– Части бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– Части консолидированной финансовой отчетности;
– Отчетности, составленной по специальным правилам или ее части;
– Иной финансовой информации прошедших периодов.

Если необходима высокая степень уверенности в достоверности информации финансовой отчетности, то проводиться аудит. Если же для решения стоящих перед аудируемым лицом задач достаточна ограниченная уверенность, то проводиться обзорная проверка отчетности.

В общем смысле, обзорная проверка представляет собой поверхностный анализ, исследование представленных документов, записей, разъяснений с целью формирования предварительного мнения о проверяемой отчетности. Обзорная проверка помогает проверить, нет ли явных признаков искажения информации в бухгалтерском учете и отчетности. По результатам обзорной проверки выдается заключение с приложением отчетности, подлежавшей обзору.

К третьему типу относятся:
– исследование предмета задания заказчика;
– компиляция информации.

Согласованные процедуры проводятся с целью удовлетворения всех требований заказчика согласно его условиям по конкретным вопросам (проверка документов; проверка отдельного вопроса бухгалтерского учета или комплекса вопросов, расчет каких-либо показателей). Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (дебиторской и кредиторской задолженности, отдельной формы отчетности и т. д.). По результатам согласованных процедур составляется отчет о выполнении согласованных процедур.

При компиляции финансовой информации пользователи получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Аудит по международным стандартам аудита

Главная > Услуги > Список услуг > МСФО > Аудит по международным стандартам аудита

Согласно положениям ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе оказывать сопутствующие аудиту услуги. Предоставление аудиторскими организациями и аудиторами сопутствующих услуг регламентируется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД) и Международными стандартами аудита (МСА).

Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам относятся:

1. Обзорные проверки;
2. Согласованные процедуры;
3. Компиляция финансовой информации.

1. Обзорные проверки (review)

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку формирования составляющей стороной бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (финансовая отчетность).

Проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором аудиторских доказательств. При этом оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

По результатам проведения обзорной проверки составляется заключение, содержащее информацию о получении в ходе обзорной проверки ограниченной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. При наличии искажений составляется заключение, описывающее обстоятельства, выявленные в ходе проверки, искажающие представление о положении дел хозяйствующего субъекта из-за нарушения порядка ведения бухгалтерского учета или составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае заключение может содержать мнение с оговоркой из-за разногласий относительно ненадлежащего способа бухгалтерского учета или содержать отрицательное мнение относительно него.

2. Согласованные процедуры

Согласованные процедуры – проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. Проведение согласованных процедур не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить уверенность в достоверности финансовой информации. По результатам проведения согласованных процедур аудитор не составляет заключение, а готовит отчет, на основании которого пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом его результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Понятие «согласованные процедуры» связано с вопросом согласования процедур аудиторского характера между аудитором и лицом, заключившим договор по оказанию сопутствующих аудиту услуг, а также третьим лицом. Эти процедуры включают: запросы и анализ; пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей; наблюдение, инспектирование, получение подтверждения.

Перед проведением указанных процедур аудитор согласует с заказчиком следующие вопросы:

· характер задания, с указанием, что при проведении согласованных процедур аудитор не может высказать мнения о достоверности финансовой отчетности;

· цель выполнения согласованных процедур;

· состав финансовой информации при проведении согласованных процедур;

· объем согласованных процедур и временные рамки их проведения;

· формат отчета и ограничения по его распространению.

После этого согласованные процедуры могут выполняться аудитором как в отношении отдельных показателей (например, объема продаж, величины прибыли подразделения, величины дебиторской или кредиторской задолженности и т.п.), так и в отношении какого-либо элемента финансовой отчетности (например, отчета о прибылях и убытках) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

При этом в отчете аудитор подробно описывает цели согласованных процедур, чтобы пользователи смогли оценить характер и объем выполненной работы. Отчет представляется только тем сторонам (пользователям), которые дали согласие на проведение согласованных процедур.

3. Компиляция финансовой информации

Компиляция финансовой информации – использование аудитором специальных знаний по финансовому (бухгалтерскому) учету и составлению отчетности (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. В результате компиляции финансовой информации происходит приведение подробных данных в удобную и понятную форму и не требуется проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации.

Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

Международные стандарты аудита МСА. Полезные ссылки.

МСА и аудиторские заключения по сопутствующим аудиторским услугам находятся в разделе:
Главная > Консультации > МСФО > МСА — международные стандарты аудита

Консолидационная модель и вопросы практики применения МСФО находятся в разделе:
Главная > Консультации > МСФО > Практика применения МСФО (модели отчетности, ответы на вопросы)

Новости МСФО, IASB, FASB, GAAP находятся в разделе: Главная > Новости > Новости законодательства

В заключение добавим, что специалисты АС-АУДИТ более подробно проконсультируют Вас по вопросам подготовки финансовой отчетности по МСФО.