Ставка НДС в 1С

«Движения по регистрам учета НДС формируются отдельной обработкой». Эта обработка — «Проведение документа по регистрам НДС»
Инструкция. Расчет НДС за квартал (УПП 1.3, КА)
0. Предварительно перед выполнением расчета НДС выполнить проверку отчетами:
Проверка УПП №1. Совпадение проводок 60, 62, 76.05, 66.03 с регистром накопления Взаиморасчеты
Проверка УПП №2 Проверка проводок по счетам учета 60, 62, 76.05 на предмет не зачтенных сумм или отрицательных остатков
Это необходимо для корретной выписки счетов фактур на аванс. А также предотвращения других нестыковок, из-за того что покупка или продажа были введены неверно (например только проводками, а не документами).
1. Найти или создать подходящую процедуру закрытия месяца (Дата — конец квартала, настройка закрытия «Формирование только НДС”).
Для этого переключить интерфейс в режим «Заведующий учетом”. В меню (панель) «регламентные операции” найти «Процедура закрытия месяца”. Найти (или создать если надо) процедуру с датой конца квартала и настройкой «Формирование только НДС”. На вопрос «Заполнить процедуру автоматически” — всегда отвечать «Да”
1.1 Если процедура уже запущена — отменить ее запуск и запустить процедуру заново.
Открыв процедуру, нажать кнопку «Действия” (верхний левый угол) и выбрать «Отменить запуск процедуры” («Подтвердить «Да”). Нажать кнопку «ЗАГРУЗИТЬ НАСТРОЙКИ” (подтвердить «Да”) , затем кнопку «Запустить процедуру” (Подтвердить «Запуск”).
1.2 Если процедура не запущена — запустить процедуру
Нажать кнопку «ЗАГРУЗИТЬ НАСТРОЙКИ” (подтвердить «Да”) , затем кнопку «Запустить процедуру” (Подтвердить «Запуск”).
2. Перейти к дереву «Схема” и зайти в блок «Схема расчета НДС”.
3. Выполнить первый блок «Проведение документов по регистрам НДС” (время примерно 1,5 часа).
Можно не заходить в сам блок «Проведение документов по регистрам” а сразу искать необходимую обработку в меню «Регламентные операции”-”Проведение документов по регистрам НДС”. В открытом окне установить флаг «Проводить документы только выбранного периода”, Указать период с начала текущего ГОДА!!! по конец текущего кваратала. Убедиться что включены крыжики (V)»Проводить документы по оперативным регистрам” и (V)”Проводить документы по регистрам партий”. Третий крыжик отключен. Напротив названия нашей организации (V)»Светозар” также включен. Нажать «Выполнить” и идти гулять на 1.5 часа.
Примечание: в процессе проведения программа будет показывать ошибки «Для целей учета НДС не списано …. товара” — договорились игнорировать сообщение (Программист считает последствия этой ошибки ничтожными, по сравнению с затратами на поиск несписанных партий)
Примечание. Если кто-то работает одновременно с нашей обработкой, то возможно либо у него проблемы с проведением документов, либо у нас — с проведением. И обработка может остановиться до того как будет полностью выполнена. Потому важно следить что бы никто не мешал этой процедуре, и если она остановилась и сказала что возникла «…ошибка транзакции…” надо будет повторно запускать обработку (кнопкой «Выполнить”).
Примечание. Процесс перепроведения можно прервать нажав кнопки «Ctrl «+ «Pause Break”
По окончании обработки — закрыть ее. Найти снова блок «Проведение документов по регистрам НДС” в блок схеме и, зайдя в этот блок, «Отметить как выполненную”
4.Выполнить блок «Регистрация счетов фактур на аванс”.
4.1. Первоначально «восстановить последовательность расчетов” (20 минут)
В Меню «регламентные операции” найти «Восстановление последовательности расчетов”. Установить дату: сегодняшний день. Поставить первые два крыжика (V) «Восстановление последовательности расчетов по приобретению” и (V) ”Восстановление последовательности расчетов по реализации”. Установить крыжик напротив названия нашей фирмы (V) «Светозар”. Нажать кнопку «Выполнить”. При успешном выполнении восстановления в строке с организацией в колонках «Граница по приобретению” и «Граница по реализации” будет стоять сегодняшняя дата (или очень близкая к сегодня дата).
4.2. Запустить обработку «Регистрация счетов фактур на аванс”. Внимательно проверить список предлагаемых счетов фактур и убрать лишние. Затем выполнить. Договорились выписывать счета фактуры на аванс ежеквартально
Для этого переключить интерфейс в режим «Полный”. Меню «Документы» — «Ведение книги продаж» — «Регистрация счетов фактур на аванс»
Указать период — текущий квартал, выбрать организацию и нажать «Заполнить”.
Внимательно просмотреть список и убрать лишние строки, в том числе:
Убрать авансы, на возвраты товаров (и прочие «неденежные авансы”)
Убрать авансы от экспортных контрагентов (как правило такие контрагенты выделены красным цветом)
убедиться что во всех строках указана ставка НДС
Утвердив список — нажать «Выполнить” (Если спросит подтверждение — «Да”).
Важно!. Нужно сразу открыть журнал счетов фактур и проверить :
корректность номеров счетов фактур
Проверить что в журнале выписаны только те счета-фактуры, которые мы чуть ранее видели в обработке! Лишние счета фактуры удалить!!!.
Закрыть обработку. Счета фактуры выписаны!!! Значит пора вернуться в блок «Регистрация счетов фактур на аванс” блок-схемы закрытия и «отметить операцию как выполненную”.
5. Выполнить «Распределение НДС с косвенных расходов”.
Зайти в блок «Распределение НДС с косвенных расходов”. Если внутри нет документа — создать кнопкой «Создать документы”.
Если документ есть — зайти в него
screen1
Нажать «Заполнить” кнопкой в верху документа (рядом с кнопками ДтКт)
На вкладке «Выручка от реализации” рекомендую убрать «сумму реализации без НДС”, включив точно такую-же в «сумму реализации с НДС”. В комментарии написать что сумма ххх ххх.хх была убрана из реализации «Без НДС” и добавлена в реализацию «С НДС” потому как она ничтожна (Согласно НК РФ ничтожной признаем сумму реализации «Без НДС», если та не превышает 5% от общей реализации).
screen2
На вкладке «Косвенные расходы” нажать кнопку «Заполнить” — «Заполнить», затем кнопку «Распределить»
screen3
На вкладке «Счета списания НДС” — поставить крыжик «Для списания НДС использовать счет и аналитику затрат”.
”.
Провести документ. При проведении документ отчаянно начнет докладывать что мы не распределили кучу косвенных расходов — прошу считать это нормальным и не придавать значение!!!!
Вернуться в блок «Распределение НДС с косвенных расходов”. Убедиться что документ «Распределение…” проведен нажав кнопку «Обновить” (зеленые стрелочки) и увидев синий крыжик в иконке документа. «Отметить операцию как выполненную”..
Примечание. Документ делает проводку Дт 19.07 Кт 19.{01/02/03/04} тем самым откладывая часть входного НДС до момента получения подтверждения нулевой ставки по реализации этого квартала.
6. Выполнить «Подтверждение нулевой ставки НДС”.
Зайти в блок «Подтверждение нулевой ставки”. Если документов в теле процедуры нет, то создать документ кнопкой «Создать документы”. Зайти в имеющийся документ и «Заполнить”. Удалить из списка документы, по которым подтверждения пока еще нет. Провести документ. Вернуться в блок «Подтверждение нулевой ставки” и «Отметить операцию как выполненую”
7. Выполнить «Восстановление НДС”
Зайти в блок «Восстановление НДС”, Если документов еще не создано — «Создать документы”. Открыть существующий документ и нажать «Заполнить”-”Заполнить суммы к восстановлению”. Реквизит «Отразить восстановление” установить равным «В книге продаж”.. Провести документ и закрыть его. Вернуться в блок «Восстановление НДС” и «Отметить операцию как выполненную”.
Примечание. Документ «Восстановление НДС” делает проводку Дт19.{01/02/03} Кт 68.02. Сумма проводки вытекает из документа «Распределение НДС косвенных затрат” таким образом что бы исключить отрицательный остаток на 19.{01/02/03} счетах.
8. Сформировать (по очереди) все 4 Книги продаж и покупок
По очередно, зайти в каждый блок.
Создать (если еще нет) документ «Формирование книги”. Открыть документ и перезаполнить его верхней кнопкой заполнить рядом с ДтКт..
ОБРАЩАЮ ВНИМАНИЕ!!! в документах есть общая кнопка «Заполнить” и такая же на каждой вкладке. Рекомендую пользоваться общей кнопкой «Заполнить”
В Книге покупок по 0 ставке не забыть поставить крыжик (V) «Имеется решение о возмещении НДС”
Провести документы и «отметить каждую операцию как выполненную”.
Примечание. Если в текущем квартале не было покупок/продаж по ставке 0% то в соответствующих блоках не удастся создать документ «Формирование записей” Программа скажет что она не видит смысла заполнять документ и спорить с этим не следует.
9. Выполнить Экспрес-проверку следующих сведений.
9.1. Проверка УПП №14. Совпадений проводок 19 счета и регистров НДС Предъявленный
9.2. Остатки на 19 счете могут быть только по субсчету 19.1 (если есть ОС, не введнные в эксплуатацию) или счету 19.07 — если есть неподтвержденная экспортная реализация.
9.3. Дебетовый оборот по счету 76.АВ должен соответствовать авансам на счете 62.02. Правило соответствия зависит от того выписываем ли мы Счета-фактуры на все авансы, или только на их незачтенные на конец месяца остаток.
9.4. Дебетовое сальдо на 76.АВ счете должен соответствовать реальным авансам от покупателей на 62.02 счете.
9.5 ОЧЕНЬ ВАЖНО!!! Анализ счета 68.02 следует распечатать и хранить вместе с книгами покупок и продаж и сверить с суммами отчетов покупок и продаж.

25 Августа 2019

С 01 января 2019г. вступает в силу Федеральный закон №303-ФЗ от 03.08.2018г. в части увеличения ставки НДС с 18% до 20%.
В связи с этим в последних редакциях «1С» сделано следующее:

  • в перечень ставок НДС добавлены значения 20% и 20/120;
  • новые ставки НДС учтены в расчетных алгоритмах системы;
  • реализовано рабочее место Помощник замены ставки НДС на 20%.

Для чего нужно рабочее место и как правильно его использовать?
Для того, чтобы ставка НДС проставлялась в документах автоматически, её предварительно нужно задать в справочниках. Обычно это справочник Номенклатура.

Рисунок 1. Номенклатура в УТ 11.4

Рисунок 2. Номенклатура в БП 3.0

В старых релизах поменять ставку НДС можно с помощью групповой обработки:
Администрирование – обслуживание – корректировка данных – групповое изменение реквизитов. Напоминаем, как она работает (рисунок 3):

Рисунок 3. Групповая обработка реквизитов, порядок работы

Согласитесь, довольно просто. Однако, стоит учесть, что, во-первых, ставка НДС указывается не только в номенклатуре, но и в других справочниках; во-вторых, не все знают и используют этот инструмент.

В связи с массовой заменой ставки с 01 января 2019г., разработчики создали специальное рабочее место: Помощник замены ставки НДС на 20%. Найти его можно в Администрирование-сервис. По сравнению с Групповой заменой настройки (рисунок 3) в рабочем месте упрощены и все необходимые справочники перечислены:

  1. Номенклатура;
  2. Виды номенклатуры;
  3. Договоры с контрагентами;
  4. Договоры между организациями;
  5. Договоры лизинга.

Порядок работы:

  1. Проставить/убрать лишние «галочки» в списке «Заменять в»;
  2. По ссылке «Все элементы» перейти к настройке отбора и указать ставку НДС 18%;
  3. Изменить ставку.

Рисунок 4. Рабочее место по замене ставки

ВНИМАНИЕ:
Если решите менять во всех пунктах сразу – не забудьте отбор настроить тоже для всех пунктов!
Если вы не используете ставки, отличные от 18%, то отбор можно не настраивать и сразу перейти к замене.

Рабочее место Помощник замены ставки НДС на 20% реализовано в следующих редакциях:

А если не менять ставку?

Не беспокойтесь: если вы не измените ставки в справочниках вовремя – ничего страшного не случится. С целью уменьшения ошибок пользователей, разработчики усовершенствовали программу: заполнение ставки в документах теперь проставляется в зависимости от даты.

Это означает, что автоматически во все документы до 01 января 2019г. встанет ставка 18 или 18/118, а после этой даты – 20 или 20/120 (при этом в документах заказа анализируется плановая дата отгрузки).
Это касается не только вновь созданных с нуля документов, но и копирования, ввода на основании. Более того, если изменить дату в уже записанном документе, ставка в нем изменится.

Как изменяется ставка НДС:

  • при подборе Номенклатуры в документы с датой до 01.01.2019г. встанет ставка НДС 18%, после 01.01.2019 — ставка НДС 20%. Вне зависимости от того, что указано в карточке;
  • в документы Счет-фактура выданный (аванс) и Счет-фактура налогового агента, дата которых позже 01.01.2019г. подставляется ставка НДС 20/120;
  • в рабочем месте Учет НДС с полученных авансов значения предлагаемых ставок НДС по кнопке Установить ставку НДС зависят от даты аванса;
  • То же самое касается Регистрации счетов-фактур на аванс (для Бухгалтерии предприятия 3.0), ставка зависит от даты аванса.

Это прописано в коде, из чего следует правило безопасности.

ВНИМАНИЕ:
Если ваша программа доработана в части НДС, или добавлены дополнительные документы, «связки» для ввода на основании – будьте осторожны! Заблаговременно обратитесь к сопровождающим вашу базу специалистам.

Эти изменения касаются и таких конфигураций, как 1С:Бухгалтерия предприятия, 2.0; 1С:Комплексная Автоматизация 1.1; 1С:Управление производственным предприятием, 1.3

В них так же прописана зависимость даты и ставки НДС.

Кроме того, обратите внимание на письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. В нем приведены разъяснения с примерами сразу по нескольким актуальным вопросам, таким, как возмещение покупателем 2% НДС, и возврат товаров.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, нужно подтвердить факт реального экспорта. Для этого организация-экспортер должна собрать и представить в налоговую инспекцию пакет документов (ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов, подтверждающих экспорт товаров, ограничен 180 календарными днями. В отношении товаров этот срок отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В отношении работ (услуг) дата отсчета этого срока будет зависеть от вида работ (услуг). Если по истечении этого срока организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту × 18%

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту × 10%

Ситуация: как зарегистрировать счет-фактуру при начислении НДС по ставке 18 (10) процентов, если в течение 180 дней организация-экспортер не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки?

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют. На практике представители Минфина России рекомендуют действовать в следующем порядке.

Никаких особенностей оформления счетов-фактур при поставке товаров на экспорт законодательством не установлено. Поэтому в течение пяти календарных дней со дня отгрузки организация обязана выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах с указанием стоимости отгруженных товаров и ставки НДС 0 процентов. Этот счет-фактура регистрируется в части 1 журнала учета счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Момент возникновения налогового обязательства связан с моментом определения налоговой базы. Если организация не подтвердила экспорт, моментом определения налоговой базы считается дата отгрузки товаров. Сумму НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно рассчитать по ставке 18 (10) процентов. Для этого организация составляет новый счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Сделать это необходимо в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 9 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 22.1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Чтобы зарегистрировать счет-фактуру в истекшем квартале, оформите дополнительный лист книги продаж с пометкой «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и указанием суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов.

Если впоследствии право на применение нулевой ставки НДС будет подтверждено, организация сможет принять к вычету сумму налога, начисленного из-за отсутствия подтверждающих документов. Для этого в том периоде, в котором будут собраны необходимые документы, в книге покупок необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленный налогоплательщиком в одном экземпляре при неподтверждении экспорта в установленный срок.

Это следует из пункта 23 (1) раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Вычет входного НДС

Сумму входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам, которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– принят к вычету входной НДС по товарам, использованным при производстве товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки

12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января. Оплата от финской компании поступила 24 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

12 января:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

24 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 653 400 руб. (22 000 USD × 29,70 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2200 руб. (653 400 руб. – 651 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (651 200 руб. × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. От покупателя получена 100-процентная предоплата

12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Предоплата от финской компании поступила 19 января. Расходы на продажу составили 3000 руб. Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 24 января.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

12 января:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

24 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 612 руб. (653 400 руб. × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Пени

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат (письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).

Ситуация: как начисляются пени за несвоевременную уплату НДС, если экспорт подтвердить не удалось?

Пени начисляются в общем порядке.

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются с 21-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840). Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

Совет: есть аргументы, согласно которым начислять пени за просрочку уплаты НДС инспекция вправе начиная со 181-го дня после таможенного оформления товаров на экспорт. Они заключаются в следующем.

Обязанность организации уплатить НДС в случае, если экспорт подтвердить не удалось, наступает на 181-й день, следующий за днем таможенного оформления товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня.

Подтверждает такую позицию Президиум ВАС РФ в постановлении от 16 мая 2006 г. № 15326/05. До выхода постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной. Некоторые суды придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции Президиума ВАС РФ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16 ноября 2005 г. № Ф03-А73/05-2/3653, Западно-Сибирского округа от 28 декабря 2005 г. № Ф04-9293/2005(18221-А45-25). В тоже время были судебные решения, подтверждающие позицию контролирующих ведомств (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. № А33-26909/04-С6-Ф02-4268/05-С1).

Подтверждение экспорта по истечении 180 дней

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Это следует из пункта 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки. Организация собрала необходимый пакет документов до истечения трех лет после таможенного оформления товаров

25 апреля АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 30 апреля. Оплата от финской компании поступила 5 мая. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 30 апреля – 29,60 руб./USD;
  • 5 мая – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (27 октября) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 28 октября. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:

  • не позднее 21 июля – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 20 августа – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 22 сентября – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:

  • с 21 июля по 27 октября – 99 дней;
  • с 20 августа по 27 октября – 69 дней;
  • с 22 сентября по 27 октября – 36 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 8,25 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 204 дн. = 508 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 508 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 508 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В IV квартале «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

В IV квартале у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам IV квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Ситуация: с какого момента отсчитывается трехлетний срок для возмещения НДС по неподтвержденному экспорту? По истечении срока, отведенного для подтверждения права на применение нулевой ставки, организация не собрала документы

Отсчитывайте трехлетний срок с момента окончания квартала, в котором товары были отгружены.

Если в сроки, установленные пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, экспортер не подтвердил право на применение ставки НДС 0 процентов, право на налоговый вычет сохраняется за ним в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Это следует из положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения трехлетнего срока в отношении неподтвержденных экспортных операций законодательно не урегулирован. В таких условиях организациям следует руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ, которая отражена в постановлении от 19 мая 2009 г. № 17473/08. Из этого документа следует, что трехлетний срок, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту, нужно отсчитывать с момента окончания налогового периода, в котором товары были отгружены. В обоснование своей позиции Президиум ВАС РФ привел следующие аргументы.

НДС начисляется по итогам каждого налогового периода по операциям, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). При отгрузке товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Если в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления эти документы не собраны, моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товаров (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если в установленные сроки организация не смогла подтвердить экспорт, трехлетний срок, отведенный ей для возмещения НДС в дальнейшем, отсчитывается с момента окончания квартала, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Например, если НДС в связи с неподтвержденным экспортом был начислен в I квартале 2013 года, то предъявить его к вычету (при наличии всех необходимых документов) можно в налоговой декларации, представленной не позже 31 марта 2016 года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 февраля 2015 г. № 03-07-08/4181 и ФНС России от 9 июля 2014 г. № ГД-4-3/13341.

Экспорт не подтвержден в течение трех лет

Если в течение трех лет после реализации товаров собрать необходимые документы не удастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно включить в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки. Организация не собрала необходимый пакет документов в течение трех лет после таможенного оформления товаров

25 апреля АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 30 апреля. Оплата от финской компании поступила 5 мая. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 30 апреля – 29,60 руб./USD;
  • 5 мая – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (27 октября) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 28 октября. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:

  • не позднее 21 июля – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 20 августа – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 22 сентября – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:

  • с 21 июля по 27 октября – 99 дней;
  • с 20 августа по 27 октября – 69 дней;
  • с 22 сентября по 27 октября – 36 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 8,25 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 204 дн. = 509 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 509 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 509 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В течение трех лет, начиная с 1 июля, «Альфа» так и не собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право организации на применение нулевой ставки НДС. Сумму налога, уплаченную в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке, бухгалтер «Альфы» списал проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму НДС, уплаченную организацией по неподтвержденной экспортной операции?

Ответ: нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль суммы НДС, уплаченные организацией по неподтвержденной экспортной операции, не учитываются. Такие расходы экономически необоснованны, то есть не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-03-05/258, от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/498, от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/17.
Если в дальнейшем организация сможет подтвердить факт экспорта и уплаченная сумма налога будет возмещена, включать ее в состав доходов также не нужно (письмо Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-03-05/258).

Совет: есть факторы, позволяющие включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы НДС, начисленные по неподтвержденным экспортным поставкам. Они состоят в следующем.

При расчете налога на прибыль в состав расходов включаются суммы налогов, начисленных в соответствии с действующим законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение составляют налоги, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. А именно налог на прибыль и НДС, предъявленный покупателям (п. 4, 19 ст. 270 НК РФ).

По неподтвержденным экспортным поставкам организации платят НДС за счет собственных средств: покупателям эти суммы не предъявляются. Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на них не распространяются. НДС начисляется к уплате в бюджет в соответствии с законодательством (п. 9 ст. 165 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет (за минусом входного НДС, принимаемого к вычету), на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Включать НДС в состав расходов нужно в том периоде, в котором возникает обязательство по его уплате. То есть по итогам квартала, в которой истек 180-дневный срок, установленный для сбора документов, подтверждающих факт экспорта.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12. В постановлении сказано, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. Следовательно, арбитражная практика по данной проблеме, которая раньше была неоднородной, должна стать единообразной.

Отчетность

В декларации по НДС сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в строке 040 раздела 4. При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса РФ и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по льготной ставке НДС 0%. Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам.

Учет НДС на экспорте

Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к возмещению), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.

Проводки при подтвержденной ставке 0% по НДС

«Прага» приобрела товары для экспортной перепродажи на сумму 527 450 руб. (НДС 80 458 руб.). Через несколько дней, после получения оплаты, они были реализованы на экспорт в сумме 16 145 у.е. Документы были собраны в срок и представлены вместе с декларацией по НДС.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары для перепродажи 446 992 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен входной НДС 80 458 Товарная накладная
52 62.01 Поступили деньги от покупателя по курсу 52,82 руб./у.е. 852 878,9 Выписка банка
62.01 90.01.1 Отражена выручка 852 878,9 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.03 68.02 Начислен НДС по реализации по ставке 0% 0,00 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.02.1 41.01 Списана себестоимость товаров 446 992 Акт списания материалов
68.02 19.03 Входной НДС принят к вычету 80 458 Товарная накладная

Проводки при неподтвержденной ставке 0% по НДС

90.3 68.02 Начислен НДС по реализации по ставке 18% 130 085 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
99.01.1 68.02 Начислены пени за просрочку уплаты НДС 2 435 , 97 Бухгалтерская справка