Стоимость образовательных услуг

Об утверждении Методики расчета стоимости платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных учреждениях образования города Пензы (с изменениями на 3 июня 2019 года)

Содержание

Об утверждении Методики расчета стоимости платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных учреждениях образования города Пензы

УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА ПЕНЗЫ
ПРИКАЗ
от 16 мая 2014 года N 167
Об утверждении Методики расчета стоимости платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных учреждениях образования города Пензы

(с изменениями на 3 июня 2019 года)

(в ред. Приказов Управления образования г. Пензы от 17.05.2017 N 84, от 03.06.2019 N 96)

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 г. N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», руководствуясь Положением об Управлении образования города Пензы приказываю:

1. Утвердить прилагаемую Методику расчета платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных учреждениях образования города Пензы согласно Приложению.

2. Довести Методику расчета платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных учреждениях образования города Пензы до руководителей учреждений, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Управление образования города Пензы.

3. Действие настоящего приказа распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 года.

4. Приказ Управления образования города Пензы от 09.01.2013 N 3 «Об утверждении Методики расчета стоимости платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных учреждениях образования города Пензы» признать утратившим силу с 1.01.2014 г.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на начальника отдела учета и отчетности Трошину И.В. и начальника отдела планирования и статистической отчетности Тимкину Н.А.

И.о. начальника
Ф.В.КЛЕМИН

Приложение. Методика расчета стоимости платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных учреждениях образования города Пензы

Приложение
к приказу
Управления образования
города Пензы
от 16 мая 2014 г. N 167

(в ред. Приказа Управления образования г. Пензы от 03.06.2019 N 96)

Порядок оказания платных дополнительных образовательных и иных услуг в муниципальных общеобразовательных учреждениях регламентирует Закон РФ от 07.02.1992 года N 2300-1 «О защите прав потребителей», Федеральный закон от 29.12.2012 года N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

К платным дополнительным образовательным и иным услугам, представляемым муниципальными образовательными учреждениями, относится:

1. Преподавание специальных курсов и циклов дисциплин по различным предметам сверх часов и сверх программ, предусмотренных учебным планом;

2. Репетиторство с обучающимися другого образовательного учреждения;

3. Различные курсы, семинары, консультации (компьютерные, инженерного бизнеса, английского языка и др.):

4. Различные кружки, студии, группы, школы по обучению и приобщению детей к знанию мировой культуры, художественно-эстетического, научного, технического и прикладного творчества (шахматная, цирковая, танцевальная, музыкальная школы, художественные кружки, секции и т.п.);

5. Создание различных учебных групп и методов специального обучения детей, в т.ч. с отклонениями в развитии, по адаптации детей к условиям школьной жизни, подготовке неорганизованных дошкольников к поступлению в школу (школа раннего развития), группы выходного и праздничного дня, группы вечернего и кратковременного пребывания;

6. Информационные услуги, в т.ч. Интернет;

7. Спортивные секции и группы (аэробика, ритмика, спортивные, единоборства, волейбол, баскетбол, мини-футбол, теннис, общефизическая подготовка, в т.ч. занятия в тренажерных залах) для детей и населения города;

8. Присмотр за детьми с отклонениями в развитии, коррекция психического здоровья.

9. Организация спортивных мероприятий для детей и населения города.

10. Организация питания сотрудников учреждения.

Платные дополнительные и иные образовательные услуги не могут быть оказаны муниципальными образовательными учреждениями взамен или в рамках основной образовательной деятельности (рамках основных образовательных программ и государственных образовательных стандартов), финансируемых за счет бюджета.

Для организации платных дополнительных услуг, оказываемых образовательными учреждениями, необходимо:

а) изучить спрос в дополнительных образовательных услугах и определить предполагаемый контингент обучающихся;

б) создать условия для предоставления платных дополнительных услуг с учетом требований по охране и безопасности здоровья обучающихся;

в) указать в уставе образовательного учреждения перечень планируемых платных дополнительных образовательных и иных услуг и порядок их предоставления;

г) получить лицензию на те виды деятельности, которые будут организованы в данном образовательном учреждении в виде платных дополнительных образовательных и иных услуг, с учетом запросов обучающихся и населения города, соответствующей учебно-материальной базы и наличия специалистов;

д) заключить договор с заказчиком на оказание платных дополнительных образовательных и иных услуг, предусмотрев в нем: характер оказываемых услуг, срок действия договора, размер и условия оплаты предоставляемых услуг, а также иные условия. Оплата за представляемые платные дополнительные услуги должна производиться только через учреждения банков;

е) на основании заключенных договоров издать приказ об организации работы учреждения по оказанию платных образовательных и иных услуг, предусматривающий: ставки работников, занятых оказанием платных услуг, график их работы, смету затрат на проведение платных дополнительных образовательных и иных услуг, учебные планы и штаты;

ж) заключить трудовые соглашения со специалистами (или трудовой договор подряда с временным трудовым коллективом) на выполнение платных образовательных и иных услуг;

з) разработать локальный нормативный правовой акт об организации платных образовательных услуг, в котором будут отражены факторы, влияющие на стоимость платных образовательных и иных услуг, факторы, влияющие на размер оплаты труда персонала, связанного с оказанием платных образовательных и иных услуг, механизм формирования норматива детей и населения города в группе.

Данная методика предназначается для введения единого механизма формирования тарифов на платные дополнительные образовательные и иные услуги в городе.

Расходование средств, полученных от оказания платных услуг, осуществляется в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Планирование сметы по расходам за счет доходов от платных услуг, а также ее исполнение осуществляется по статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Смета расходов за счет доходов от платных услуг состоит из двух разделов:

1. Доходы — плата за дополнительные образовательные и иные услуги.

Доходы рассчитываются исходя из списочного количества детей и населения города, групп, количества часов предоставления услуг, ежемесячной платы за дополнительные услуги и количества месяцев предоставления этих услуг.

2. Расходы — все расходы, которые непосредственно связаны с оказанием дополнительных образовательных и иных услуг по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Формирование тарифов на платные дополнительные образовательные и иные услуги основано на принципе полного возмещения затрат образовательного учреждения на оказание данных услуг, при котором тариф складывается на основе стоимости затраченных на ее осуществление ресурсов.

Тарифы на платные образовательные и иные услуги рассчитываются учреждениями самостоятельно, согласовываются с Управлением образования города и Пензы и устанавливаются в соответствии с Порядком установления тарифов на услуги, предоставляемые муниципальными предприятиями и учреждениями г. Пензы, утвержденным решением Пензенской городской Думы от 28.09.2012 N 1010-43/5.

Расчет тарифа платной дополнительной образовательной или иной услуги на одного человека на 1 занятие или на 1 час мероприятия производится по формуле:

Тпду = Сс, где:

Тпду — тариф платной дополнительной услуги на 1 человека на 1 занятие (руб.);

Сс — себестоимость платной дополнительной образовательной и иной услуги на 1 человека на 1 занятие либо на 1 час мероприятия (руб.).

Расчет себестоимости платной дополнительной образовательной и иной услуги

В состав затрат, относимых на себестоимость услуги, рекомендуется включать следующие виды расходов:

— расходы на оплату труда, в которые входят:

— расходы на оплату труда педагогам;

— расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала;

— резерв на оплату отпусков;

— начисления на выплаты по оплате труда;

— материальные затраты, в которые входят:

— расходы на услуги связи, работы, услуги по содержанию имущества и прочие работы и услуги (согласно договору или смете);

— расходы на топливно-энергетические ресурсы, потребляемые при оказании платной образовательной услуги;

— расходы на увеличение стоимости материальных запасов: приобретение учебно-наглядных пособий, расходных материалов и прочие хозяйственные расходы (моющие средства, инвентарь и т.п.).

Образовательное учреждение вправе включать в состав материальных затрат другие расходы, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, и отражено в его учредительных документах.

1. Оплата труда

Затраты по оплате труда на 1 обучающегося на 1 занятие или на 1 час мероприятия рассчитываются следующим образом:

Зпр = Зп + За, где:

Зпр — затраты по оплате труда на 1 занятие 1 ребенка или 1 час мероприятия (руб.);

Зп — фонд оплаты труда основного персонала, непосредственно задействованного в оказании платных образовательных или иных услуг (руб.);

За — фонд оплаты труда административно-хозяйственного персонала, задействованного в оказании платных образовательных и иных услуг на 1 обучающегося на 1 занятие или на 1 час мероприятия (руб.).

1.1. Зп — фонд оплаты труда основного педагогического персонала задействованного в оказании платных образовательных услуг (должность педагогического работника устанавливается учреждением локальным актом в зависимости от профиля и направленности оказываемой услуги) (руб.), рассчитывается следующим образом:

где:

Стимулирующий коэффициент рекомендуется учреждению устанавливать самостоятельно исходя из должности педагога, осуществляющего оказание платной услуги, и дополнительного коэффициента расширения зоны обслуживания в зависимости от выполнения работ, не связанных непосредственно с предоставлением платной дополнительной услуги, устанавливаемого согласно ежемесячному приказу утвержденного руководителем учреждения на основании локального нормативно-правового акта об организации платных образовательных и иных услуг (Приложение 1);

Норматив детей и населения города в группе рекомендуется учреждению устанавливать самостоятельно в зависимости от возрастной категории и направления деятельности дополнительной платной услуги, устанавливается локальным актом учреждения с объяснением выбора установленного норматива.

Для индивидуальных занятий (услуги логопеда, психолога, музыкального руководителя и прочие услуги, требующие индивидуального подхода) применяется норматив, равный 1.

В зависимости от возрастной категории:

— от 1,5 до 3-х лет — применяется норматив, равный 5;

— от 3-х до 7 лет — применяется норматив, равный 8 — 10 (в зависимости от площади помещения и специфики направления деятельности).

В зависимости от направления деятельности:

— художественно-эстетическое направление (изобразительное искусство, театральный кружок, хореографическая студия, вокальная студия) — применяется норматив, равный 8 — 10 (в зависимости от площади помещения и специфики направления деятельности);

— образовательное направление (базовые основы для изучения иностранных языков в игровой форме, занятия по подготовке к школе (обучение чтению, азы математики и т.д.) — применяется норматив, равный 8 — 10 (в зависимости от площади помещения и специфики направления деятельности);

— спортивно-оздоровительное направление. В данном случае рекомендуется устанавливать норматив в соответствии с возрастом воспитанников и норм техники безопасности, а именно: начальная стадия обучения основам Восточных единоборств, спортивной и художественной гимнастики, плавания — применяется норматив 6 человек в группе (данный норматив устанавливается согласно площади помещения, для достижения высокого результата соблюдения норм техники безопасности, для получения наивысших показателей в приобретении навыков того или иного вида спорта с целью дальнейшего развития ребенка в данном направлении); оздоровительное общеукрепляющее физическое развитие — норматив устанавливается согласно возрастной категории:

— от 2-х до 3-х лет — применяется норматив, равный 5;

— от 3-х до 7 лет — применяется норматив, равный 8 — 10 (в зависимости от площади помещения и специфики направления деятельности).

К — коэффициент почасовой оплаты труда;

Зп — фонд оплаты труда основного (обслуживающего) персонала, непосредственно задействованного в оказании иных услуг, рассчитывается следующим образом:

В случае если основной персонал, непосредственно задействованный в оказании иной услуги, является педагогическим персоналом, Зп рассчитывается аналогично как для образовательной услуги. Для остального персонала Зп рассчитывается по формуле:

Среднемесячный фонд рабочего времени (в часах) учитывается по производственному календарю на текущий год.

1.2. За — фонд оплаты труда административно-хозяйственного персонала, задействованного в оказании платных образовательных и иных услуг, на 1 обучающегося на 1 занятие или на 1 час мероприятия (руб.):

За = Зп x К;

К — коэффициент оплаты труда административно-хозяйственного персонала устанавливается учреждением самостоятельно локальным актом, но не более 70%.

1.3. Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков образовательное учреждение разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.

2. Нз — начисления на выплаты по оплате труда

Нз = (Зп + За) x 30,2%

Размер начисления производится в соответствии с законодательством РФ.

3. Материальные затраты на 1 обучающегося на 1 занятие или на 1 час мероприятия

В материальные затраты рекомендуется включать оплату за услуги связи, за работы, услуги по содержанию имущества, оплаты за прочие работы, услуги, оплату за топливно-энергетические ресурсы, потребляемые при оказании платной образовательной или иной услуги, расходы на увеличение стоимости материальных запасов: приобретение учебно-наглядных пособий, расходных материалов и прочие хозяйственные расходы (моющие средства, инвентарь и т.п.).

Образовательное учреждение вправе включать в состав материальных затрат другие расходы, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, и отражено в его учредительных документах.

Материальные затраты (М) при расчете тарифов на образовательные услуги рекомендуются до 50% от затрат на оплату труда с начислениями на выплаты по оплате труда.

Размер материальных затрат (М) при расчете тарифов на иные услуги определяется методом прямого счета.

Себестоимость платной дополнительной образовательной и иной услуги на 1 человека на 1 занятие либо на 1 час мероприятия (Сс) рассчитывается по формуле:

Сс = Зпр + Нз + М

При расчете расходной части сметы обязательным является выполнение требования относительно первоочередного обеспечения средствами расходов на оплату труда и соответствующих отчислений от себестоимости 1 часа единой платной дополнительной образовательной и иной услуги для одного человека.

Администрация образовательного учреждения при расчете оплаты труда работникам, оказывающим платные услуги, вправе использовать сдельные, бестарифные и иные системы оплаты труда. При разработке подобных систем оплаты труда должно быть соблюдено требование трудового законодательства: заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени, не может быть ниже, чем предусмотрено тарификацией, пропорционально отработанному времени.

Муниципальные учреждения образования самостоятельно определяют направления и порядок использования средств, полученных от оказания платных услуг, кроме их доли, направляемой на оплату труда и начислений работников образовательных учреждений.

Себестоимость услуги «Организация питания сотрудников» рассчитывается методом прямого счета.

Для освобождения от НДС и налога на прибыль организаций необходимо, чтобы оказываемая платная услуга была указана в лицензии (пункт 6 статьи 149 НК РФ).

Начальник отдела планирования и
статистической отчетности
Н.В.ПОЗДНЯКОВА

Приложение

Приложение
к Методике
расчета стоимости
платных дополнительных
образовательных и иных услуг
в муниципальных учреждениях
образования
города Пензы

Рекомендуемые размеры стимулирующих коэффициентов в зависимости от должности педагога, осуществляющего оказание платной услуги

Размеры стимулирующих коэффициентов по другим должностям педагогических работников, осуществляющих оказание платной услуги, устанавливается учреждением самостоятельно при соответствующем обосновании.

Размеры дополнительных коэффициентов расширения зоны обслуживания в зависимости от выполнения работ, не связанных непосредственно с предоставлением платной дополнительной услуги (устанавливаются локальным нормативно-правовым актом)

За изготовление нестандартного оборудования;

За выполнение работ по уборке помещений до и после занятий;

За подготовку детей к занятиям, требующим выполнения гигиенических требований (бассейн);

Подготовка учебно-наглядных пособий, оборудования инвентаря и пр.

Методы ценообразования на образовательные услуги

При определении цены за обучение следует руководствоваться соблюдением следующих принципов:

  • • доступности образовательных услуг для широких масс населения с учетом их платежеспособности;
  • • обеспечения возможности привлечения абитуриентов из отдаленных и сельских районов;
  • • продвижения специальностей, необходимых для развития регионов;
  • • повышения престижности специальностей и вуза;
  • • гарантии стабильности цены на весь период обучения;
  • • снижения цены при единовременной оплате за весь период обучения;
  • • ограничения набора при избытке специалистов на рынке труда за счет повышения цен.

Кроме того, при определении цены на образовательные услуги необходимо руководствоваться принципами бесприбыльности образовательных услуг и создания условий для постоянного совершенствования материально-технической базы и социальной сферы вуза.

Схема формирования цены за обучение представлена на рис. 7.7:

Рис. 7.7. Формирование цены за обучение

Предлагаемая схема может выступать как типовая для определения стоимости любых образовательных услуг.

Пример

Стоимость обучения на семинаре продолжительностью пять дней составляет 2 тыс. руб.; при проведении аналогичных занятий по более трудоемкой программе в течение десяти дней вводится корректировочный коэффициент. При определении оплаты за обучение по различным образовательным программам следует среднюю стоимость умножить на коэффициент трудоемкости, при этом минимальная трудоемкость программы принимается за единицу.

Обоснование цены должно выполняться в любой образовательной структуре, независимо от ее организационно-правовой формы и типа.

Существуют различные методы ценообразования на образовательные услуги:

  • • затратный метод;
  • • методы ценообразования, ориентированные на маркетинг;
  • • метод ценообразования на основе калькуляции по каждому виду образовательных услуг;
  • • метод ценообразования на основе расчета общей сметы затрат и системы коэффициентов;
  • • метод ценообразования на основе определения трудоемкости образовательной программы;
  • • метод ценообразования на основе группировки затрат на прямые и косвенные;
  • • метод оценки ценности образования с позиции человеческого капитала.

Затратный метод является наиболее распространенным методом ценообразования. Затратный метод именуют также «прейскурантный», «затраты плюс», «метод минимальных затрат», «метод покрытия издержек» и т.д. Основным ценообразующим фактором этого метода выступают издержки, но в экономической практике действуют различные методы формирования издержек, такое же разнообразие наблюдается и в сфере образования, что отмечалось в предыдущем параграфе.

Определение стоимости обучения по конкретной образовательной программе на основе затратного метода осуществляется по следующей схеме.

Сначала рассчитывают полную себестоимость (валовую смету затрат по образовательному учреждению), определяют состав и структуру расходов, которые должны осуществляться за счет прибыли. Затем определяют расчетную целевую прибыль, из которой будут выплачивать стипендию (или предоставлять льготы за обучение), осуществлять капитальные вложения, затраты на НИОКР, издательскую деятельность, социальные нужды (содержание пунктов питания и медицинского обслуживания, оздоровительные и спортивные мероприятия) и материальное поощрение.

При необходимости исчисления стоимости обучения по конкретной образовательной программе следует текущие затраты по данной программе увеличить на расчетный коэффициент, который представляет величину прибыли, приходящейся на один рубль себестоимости (затрат), что может быть определено по формулам

где – коэффициент целевой прибыли; – сумма расходов, покрываемых за счет прибыли (капитальные расходы, затраты на материальное поощрение, социальные нужды, в том числе стипендия); – текущие затраты на осуществление образовательной деятельности (руб.); – целевая прибыль.

Цена образовательной программы определяется по формуле

где – текущие затраты на i-ю программу.

Плата за обучение отдельного студента определяется дополнительным расчетом

где – число студентов, обучающихся по данной программе.

В учебной практике образовательных структур следует отражать механизм формирования сметы затрат, аргументировать правомерность их приведения в смете, величина целевой прибыли от образовательной деятельности которой полностью реинвестируется на учебные цели. При этом очень важно расходы и прибыль распределять по плановым и отчетным периодам с учетом сроков реализации образовательных программ.

Разновидностями затратного метода являются методы ценообразования, ориентированные на возмещение полных и прямых затрат на реализацию образовательных услуг (табл. 7.4).

Таблица 7.4. Затратные методы ценообразования на образовательные услуги

Метод

Алгоритм расчета цены

Механизм воздействия цены на экономику образовательной структуры

Возмещение полных затрат (издержек) на реализацию образовательных услуг Возмещение только прямых затрат

Минимально допустимая цена (Ц) = Себестоимости образовательных услуг (Q: Ц = С Цена ниже совокупных издержек: Ц<С

Цена привлекательна для потребителей образовательных услуг, но не стимулирует развитие материально-технической базы вузов

Цена не обеспечивает социальные условия обучения и развития материально-технической базы вузов. Устанавливается для «завоевания рынка» вновь открываемых специальностей

Затратный метод является наиболее простым методом ценообразования. Он имеет как достоинства, так и недостатки.

К достоинствам можно отнести:

  • • простоту расчета, что упрощает задачу ценообразования до уровня автоматического использования вышеприведенной формулы;
  • • сопоставимость цен по структуре, что позволяет оперировать ценами на разнообразный ассортимент образовательных услуг;

К недостаткам относятся:

  • • данный метод не учитывает спрос на рынке образовательных услуг, что может привести к дисбалансу спроса и предложения;
  • • цена не стимулирует развитие материально-технической базы вуза.

Методика ценообразования, ориентированная на маркетинг, несколько сложнее, чем затратная, поскольку требует учета намного большего числа факторов, таких как спрос, потребительская ценность, взаимосвязь «цена-качество», конкуренция, затраты, факторы внешней среды и т.д.

Цена на ту или иную образовательную услугу должна устанавливаться в соответствии с определенной маркетинговой стратегией и будет зависеть от стратегии позиционирования (в случае новой образовательной программы) или определяться стратегическими целями в отношении уже существующей.

Используя для расчета цены методики, основанные на рыночном спросе, вуз ориентируется не на собственные издержки, а на потребительские представления о данной образовательной услуге. В табл. 7.5 представлены два метода ценообразования, ориентированные на маркетинг.

Таблица 7.5. Методы ценообразования, ориентированные на маркетинг

Метод

Алгоритм расчета

Примечание

Целевого ценообразования

Цена выше себестоимости:

Ц = С × (1 + р), где р – коэффициент превышения доходов над расходами (целевая прибыль)

С

или Ц’ = (1- р)

Способствует развитию материально-технической базы, покрывает расходы на социальные нужды, обеспечивает конкурентоспособность вуза

Изменения цены за счет надбавок (Н) или скидок (Ск)

Цена ориентирована на спрос и конкуренцию:

Ц = Ц’ + Н

или Ц = Ц’-С

Надбавки обеспечивают покрытие затрат на дополнительные образовательные услуги (индивидуальный график обучения). Надбавки ограничивают спрос на отдельные специальности и выполняют распределительные функции. Скидки устанавливаются для поощрения отличников, малоимущих, вытеснения конкурентов с рынка

Предлагаемые методы расчета цены могут обеспечить внутривузовское регулирование цен с целью продвижения на рынок образовательных услуг, необходимых для развития экономических специальностей и, наоборот, способствовать ограничению перепроизводства специалистов, сделать обучение доступным и привлекательным для различных слоев населения.

Целевая прибыль должна быть обоснованной и даже нормативной. На первом этапе ее расчета определяется смета затрат на обучение или на отдельные образовательные программы. На втором – суммируются расходы, которые не отражены в себестоимости (на социальные нужды, на развитие материально-технической базы и необходимый резерв – расходы будущих периодов), затем определяется коэффициент прибыльности (Р) путем деления суммы затрат (З’), не вошедших в себестоимость, на полную себестоимость, что можно выразить формулой:

При определении цены на отдельные образовательные программы необходимо вычленить из общих затрат (полной себестоимости) затраты на реализацию данной образовательной услуги и увеличить их на общий коэффициент прибыльности (Р), что можно выразить формулой

где – цена i-й образовательной услуги; –затраты на реализацию ί-χ образовательных услуг.

Данный расчет может определяться и по формуле

При этом цена будет более высокой, так как процент рентабельности определяется по отношению к цене.

Проектную (предполагаемую цену) целесообразно сопоставить с ценами конкурентов на образовательные услуги в данном географическом регионе. После этого можно использовать метод скидок или надбавок к цене. Этот прием используется и при усилении инфляционных процессов.

Использование метода определения цены на образовательные услуги на основе разработки калькуляции сопряжено с повышенной трудоемкостью расчетов, но при этом полученные результаты более обоснованны и достоверны. Кроме того, трудоемкость повышается только на первом этапе формирования затрат по статьям калькуляции с выделением прямых и косвенных затрат по отдельным видам образовательных услуг. В последующие периоды расчетные данные подлежат только корректировке, что повышает оперативность процесса ценообразования. При внедрении компьютерных технологий в учет и обработку бухгалтерской отчетности (программа «Бухгалтерия – 1C»), расчетные операции, необходимые для определения цены, выполняются оперативно с минимальной трудоемкостью для аппарата бухгалтерии.

Затраты на образовательные услуги на компенсационной основе формируются по статьям в калькуляции (табл. 7.6).

Таблица 7.6. Пример калькуляции себестоимости обучения специалиста на компенсационной основе

Статьи затрат

Всего, тыс. руб.

В том числе по факультетам

экономический

технологический

юридический

и т.д.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб

%

1. Материалы

Заработная плата ППС и УВП

Отчисления на социальные нужды

Износ основных средств (зданий, сооружений, оборудования)

Содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования

Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря

Общевузовские

расходы

Прочие расходы

Итого

Σх

Σx1

Σx2

Σx3

Таблица 7.6 заполняется по данным бухгалтерского учета («главная книга»), на основании первичной учетной документации. Итог графы 2 (Σx) должен равняться сумме затрат по всем структурным подразделениям.

Особенности расчета затрат по факультетам характеризуются следующими аспектами:

  • • по ст. 1 определяются затраты на материалы, необходимые для практических и лабораторных занятий, бумаги для учебных целей, расходных материалов для ТСО, аудио- и видеоаппаратуры, используемых при реализации образовательных программ по итогам за год;
  • • по ст. 2 заработная плата штатного состава, совместителей и почасовиков распределяется в соответствии с выполненной учебной нагрузкой в целом по вузу и по факультетам на основании первичного учета;

Пример

Если по университету за отчетный год фонд оплаты профессорско-преподавательского (цифры условные) состава и учебно-вспомогательного персонала (УВП) составлял 6200 тыс.руб., (ст.2), а учебная нагрузка (по ф.ЗЗ) была выполнена в количестве 224 000 ч, то средняя стоимость одного часа – 27,7 руб. Если по экономическому факультету учебная нагрузка составит (на основании данных ф.ЗЗ) 54 000 ч, то оплата труда по факультету – 1 495 800руб. (54 000 х 27,7). При этом зарплата учебно-вспомогательного персонала входит в общий фонд оплаты. Возможен также вариант, по которому фонд заработной платы УВП рассчитывается в размере 30% от ФОТ ППС. Если учетной политикой университета предусмотрен учет заработной платы по каждому факультету отдельно, то трудоемкость расчета снижается, а данные будут более достоверными.

  • • по ст. 3. затраты определяются в соответствии с действующими нормативами отчислений от фонда оплаты труда ППС и УВП;
  • • по ст. 4. общая сумма амортизационных отчислений определяется на основании данных бухгалтерского учета, а распределение по факультетам осуществляется на основании данных актов инвентаризации и дополнительных расчетов;

Пример

В учебном здании расположено три факультета, приведенная численность к дневной форме обучения студентов составляет 600 чел. Сумма амортизационных отчислений делится на 600 и умножается на среднегодовую численность каждого факультета.

  • • по ст. 5, 6 расчеты выполняются аналогично. Исходная информация отражается в «главной книге» по учету затрат; по факультетам расходы, если они не имеют адресного характера, распределяются пропорционально численности студентов;
  • • по ст. 7 учитываются затраты, связанные с общевузовскими расходами: заработная плата с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого и прочего обслуживающего персонала, в том числе службы охраны; расходы на подготовку и повышение квалификации кадров; расходы на охрану труда; расходы на научно- техническую информацию, выход в Интернет; расходы на организацию выставок студенческих работ, смотров, конкурсов, олимпиад, конференций; расходы на командировки; представительские расходы по приему и обслуживанию делегаций других организаций, в том числе вузов, министерств, участников конференций, членов аттестационной комиссии; расходы на рекламу; почтово-канцелярские расходы; услуги связи; оплата услуг банка; налоги, сборы, платежи и другие обязательные платежи (платежи по процентам за кредит и др.), аренда помещений.

Учитываются вышеприведенные затраты на отдельном счете и распределяются на затраты по факультетам пропорционально заработной плате профессорско-преподавательского состава и учебно-вспомогательного персонала с начислениями;

• по ст. 8. формируются прочие расходы, которые не учтены в других статьях. Способ их распределения идентичен общевузовским расходам.

После расчета общих затрат по факультетам определяют расходы университета на подготовку одного студента по формуле

где Зсу – средние затраты на одного студента университета; ΣЗ – сумма затрат на образовательный процесс по университету; Ч – численность студентов, приведенная для дневной формы обучения.

Алгоритм расчета затрат по факультетам идентичен. По результатам расчета определяются дифференцированные затраты на подготовку студента того или иного факультета.

Среднюю плату за обучение одного студента в вузе определяют по формуле

где – цена образовательной услуги; – затраты (себестоимость услуги) на подготовку студента того или иного факультета; – индекс инфляции; – коэффициент рентабельности затрат; Т – период, в течение которого предоставляются образовательные услуги.

Коэффициент рентабельности затрат определяется после расчета расходов на материально-техническое развитие вуза, научно-исследовательскую работу (НИР), научно-исследовательскую работу студентов (НИРС) и социальное развитие.

Данные виды затрат определяются на основе концепции развития вуза; планов НИС и НИРС, включая расходы на проведение научных, научно-практических конференций, издание монографий, сборников статей, подготовки кадров высшей квалификации (аспирантов и докторантов), стимулирование студенческих исследований; планов обновления и развития материально-технической базы в следующем учебном году, включая приобретение оборудования, затрат на реконструкцию и модернизацию; затраты на социально-оздоровительные мероприятия.

Сумму вышеперечисленных расходов делят на сумму текущих затрат на образовательные нужды, что характеризуется формулой

где: – затраты на научно-исследовательскую работу преподавателей и студентов; – затраты на развитие материально-технической базы; – затраты на социально-оздоровительные мероприятия.

Пример

Текущие основные затраты на реализацию образовательных программ составляют по данным учета за прошлый год 12 480 тыс. руб.; на развитие материально-технической базы

  • (единовременные капитальные затраты) на предстоящий год необходимо затратить 2590 тыс. руб.; на научно-исследовательскую работу (по плановой смете) – 1250 тыс. руб.; на спортивно-оздоровительные мероприятия – 500 тыс. руб. Косвенные затраты, необходимые для создания благоприятных условий обучения студентов, составляют 4340 тыс. руб.
  • (2590 тыс. руб. + 1250 тыс. руб. + 500 тыс. руб.).

При численности контингента обучающихся 1050 чел. средние затраты (себестоимость) обучения составят

тыс. руб. за пять лет обучения,

или 18,4 тыс. руб. в год.

Установив проектные цены по специальностям отдельных факультетов и плановый прием студентов, определяют плановые доходы, которые сопоставляют с расходами. В случае превышения доходов над расходами у вуза имеется возможность создать резервный фонд на покрытие непредвиденных расходов, на проведение ремонтных работ, на создание фонда стимулирования труда ППС и другие направления реинвестирования в учебный процесс. Кроме того, вуз имеет право уменьшить проектируемые цены на отдельные специальности, применив систему понижающих коэффициентов. В случае если расходы превышают доходы, разрабатываются мероприятия по сокращению расходов, которые можно перенести на следующий год и которые не повлияют на качество подготовки специалистов. Или, используя свое право, вуз может применить систему коэффициентов, повышающих оплату за обучение, но тогда возрастает риск невыполнения плана набора на компенсационной основе.

Определив цену за обучение, администрация, пользуясь принципами гибкого ценообразования, может использовать систему коэффициентов, понижающих или повышающих стоимость образовательных услуг.

Пример

Если абитуриент вносит плату за весь срок обучения, то применение коэффициента, понижающего стоимость обучения на 10%, будет стимулировать приток денежных средств, что обеспечит университету возможность получать ежегодно по депозитным вкладам денежную сумму, превышающую выгоду заказчика образовательных услуг, что легко определить по формуле сложных процентов.

Чтобы привлечь внимание абитуриентов, образовательное учреждение может организовать «распродажу» вновь открываемых специальностей, резко снизив цену на новые специальности и повысив цену на специальности, избыточные по региону.

Метод определения цены на образовательные услуги на основе общей сметы затрат и системы коэффициентов. Затраты на предоставление платных услуг на компенсационной основе определяются на базе действующих нормативов в отдельной смете.

Единообразие сметы затрат на образовательные услуги на бюджетной и договорной основе упрощает планирование, учет и контроль расходов, которые будут отличаться только по источникам финансирования.

В смете затрат рассчитываются текущие затраты, бо́льшую часть которых составляют расходы на оплату труда, которые определяются в зависимости от трудоемкости образовательной программы (в часах) и средневзвешенной часовой тарифной ставки.

Показатели текущих затрат определяются на основе локальных норм, рассчитанных либо на одного студента приведенной численности к дневной форме обучения, либо на один рубль заработной платы ППС. Нормы определяются применительно конкретным условиям вуза и его структурным подразделениям.

На основе общей сметы затрат определяют:

  • • удельный вес оплаты труда в общей сумме затрат;
  • • удельный вес затрат на реализацию учебной программы;
  • • долю расходов на материально-техническое развитие;
  • • долю расходов на НИР и НИРС;
  • • удельный вес расходов на социально-оздоровительные мероприятия (СОМ).

В этой связи целесообразно рассчитывать сметы расходов по каждому структурному подразделению, что позволит более точно определить необходимый уровень затрат на конкретные образовательные услуги. На основании расчетов сметы затрат и определении удельного веса отдельных элементов заполняют табл. 7.7.

Таблица 7.7. Виды расходов на образование

Статьи расходов (элементы цены)

Значение показателей

Сумма, тыс. руб.

% к итогу

1. На осуществление учебного процесса, в том числе на оплату труда (с отчислениями)

50–60 (40–45)

2. На развитие материально-технической базы (ЗМТБ)

23–20

3. На проведение НИР и НИРС (ЗНИР)

15–10

4. На социальное развитие (спортивно-оздоровительные мероприятия) (3COM)

12–10

Итого

Так как образовательные услуги осуществляются на бесприбыльной основе, то расходы по позициям 2, 3, 4 должны покрываться за счет доходов, превышающих расходы на осуществление учебного процесса.

В этой связи цена определяется по формуле

где – цена на образовательные услуги; – основные затраты на образовательные услуги; – коэффициент рентабельности затрат.

В свою очередь, коэффициент рентабельности можно определить по формуле

Если цена рассчитывается по данным прошлых лет или на перспективу, необходимо предусмотреть индекс инфляции.

Особенность данного способа расчета цены в том, что, зная структуру цены и расчетную величину одного из элементов цены, можно определить стоимость любой образовательной услуги.

Предварительные расчеты позволяют определить, как правило, проектную (примерную) цену, которая должна затем корректироваться с учетом данных маркетинговых исследований. Для регулирования цен используется система коэффициентов, представленных в табл. 7.8.

Таблица 7.8. Коэффициенты, применяемые для регулирования цен

Цель воздействия

Повышающие цены (больше единицы)

Понижающие цены (меньше единицы)

Стимулировать оплату за весь период обучения

0,9

Стимулировать повышение качества обучения (снижение оплаты отличникам обучения)

0,05–0,15

Ограничение спроса на специальности (при избытке специалистов)

1,1-1,3

Механизм применения системы скидок и наценок должен предусматриваться учетной политикой вуза.

Метод расчета цены на образовательные услуги на основе определения трудоемкости образовательной программы. Наиболее простой способ определения стоимости реализации отдельной образовательной программы базируется на определении расходов по заработной плате ППС с отчислениями и себестоимости одного трудочаса (на основе общей трудоемкости). Определение цены осуществляется по следующей схеме.

1-й этап. Определение общих затрат и расходов по оплате труда ППС, обслуживающего образовательную программу и расчет коэффициента соотношения к затратам.

Определив по элементам или статьям общие затраты по факультету или по вузу в целом, рассчитывают отдельно расходы по заработной плате (с отчислениями) ППС, а затем определяют расчетный коэффициент по формуле

где: – суммарные (общие) затраты на учебные цели по факультету или вузу; – затраты на оплату труда ППC, обслуживающего образовательную программу; 1,34 – увеличение затрат по оплате труда на сумму отчислений на социальные нужды (единый социальный налог).

2-й этап. Определение себестоимости одного трудочаса (на основе общей трудоемкости реализуемых образовательных программ), с последующим расчетом себестоимости каждой программы:

где – средняя трудоемкость одного трудочаса; – трудоемкость реализуемых образовательных программ.

Ю. И. Ивановой и Ф. М. Русиновой предложен метод определения цены на образовательные услуги (по переподготовке управленческих кадров) с учетом длительности сроков обучения, периода старения знаний и экономических выгод или потерь из-за отвлечения кадров на учебу. Цена определена в двух измерениях: нижний предел – для потребителя образовательных услуг, и верхний предел – для производителя. Этот оригинальный подход к определению цен целесообразно использовать в системе показателей, характеризующих эффективность реализации образовательных программ для их производителя и потребителей.

Метод оценки ценности образования с позиции человеческого капитала. В западной экономической науке широкое распространение получила теория человеческого капитала. Основоположниками данной теории являются Т. Шульц, Я. Минцер и Г. Беккер.

Согласно теории человеческого капитала, плата за образовательные услуги рассматривается как вложения в образование и зависит от соотношения связанных с этим затрат и выгод. Затраты выступают в двух формах – явные затраты на курс обучения и скрытые (альтернативные издержки).

Выгоды образования состоят в ожидаемых в будущем более высоких доходах. Затраты и выгоды принадлежат к разным периодам времени, и поэтому для того чтобы сравнить их дисконтированную ценность и определить, будут ли выгоды, приносимые проектом, превышать затраты, применяют процедуру дисконтирования разновременных затрат и результатов.

Явные издержки образования складываются из издержек самого обучающегося (или его семьи), системы обучения, государства и других структур (благотворительных фондов, кредитных учреждений и пр.).

Считается, что поскольку значительная часть совокупных затрат на обучение в нашем обществе финансируется государством, то обучающийся практически не несет прямых затрат, однако на него ложится значительная часть альтернативных издержек. Государственная стипендия возмещает студенту лишь часть издержек, поскольку она как минимум в 3–4 раза меньше того дохода, который он мог бы зарабатывать неквалифицированным трудом до получения специальности в вузе.

В теории человеческого капитала большое внимание уделяется оценке упущенных возможностей. Согласно этой методике, затраты упущенных возможностей при осуществлении какого-либо проекта измеряются ценностью используемых ресурсов в их наилучшем альтернативном решении, а не только денежными расходами. К затратам упущенных возможностей относят один из важнейших ресурсов – время обучения студентов. Ценность времени студентов обычно измеряется упущенными заработками, которые являются самыми крупными скрытыми доходами учащегося.

Метод оценки упущенных студентами заработков впервые был разработан и применен американским исследователем Т. Шульцем. Суть данного метода в следующем: если повышение образования возможно за счет полного или частичного отказа от трудовой деятельности, а значит, отказа и от определенной части дохода, то стоимость такого отказа должна входить в цену образования. Поскольку цена выбора известна (она соответствует доходу работающих того же возраста, пола и образования), то можно подсчитать величину потерянных заработков. Кроме упущенных заработков, зарубежные специалисты к упущенным затратам образования относят такие издержки, как освобождение учебных заведений и их сотрудников от налогов, издержки возможной ренты и амортизации.

Достоинствами теории человеческого капитала являются:

  • • стремление к точному подсчету всех затрат и выгод от образования;
  • • введение фактора времени в расчеты путем дисконтирования издержек;
  • • учет фактора спроса при установлении рыночных цен на образовательные услуги.

Однако вызывает возражение попытка включения неявных издержек в цену. Неявные издержки, упущенные выгоды, альтернативная стоимость в рыночном обороте не участвуют. Это потери, которые несут потребители и производители, и в состав себестоимости они не входят.

Следует также заметить, что концепция человеческого капитала характеризует не столько теорию ценообразования, сколько теорию эффективности образовательных услуг, так как она сопоставляет результаты (эффект) и затраты (издержки) и оценивает эффективность инвестиций в сферу образования.

Из длинного перечня способов определения цен на образовательные услуги нами рассмотрены только те, которые имеют практическую значимость, понятны и доступны для широкого круга производителей образовательных услуг и потребителей.

Предложенные методы расчета цен позволят любому образовательному учреждению выработать свои подходы относительно ценовой стратегии.

  • Контингент студентов, приведенный к численности по дневной форме обучения, определяется в соответствии с действующими нормативами: обучающийся по очной форме принимается за единицу, по очно-заочной – за 0,25, по заочной – 0,1. Приведенный контингент студентов используется в нормативных документах по лицензированию, при аттестации, определении рейтинга вуза.
  • Под адресными затратами следует понимать затраты на приобретение (или ремонт) оборудования, инвентаря, имеющего узкоцелевое назначение, специализированные лаборатории и другое имущество, необходимое для определенного контингента студентов.

Формирование цен на образовательные услуги

Формирование цен на образовательные услуги является важной проблемой современного рынка. При их формировании применяют два метода расчета: нормативный и рыночный.

При нормативном методе расчет ориентировочной стоимости обучения в образовательных учреждениях составляется на основе учета расходов по таким статьям, как:

1) оплата труда с начислениями на заработную плату;

2) отчисления в централизованный фонд образовательного учреждения и его структурных подразделений, определяемые положением о внебюджетной деятельности этого учреждения;

3) материальные затраты;

4) отчисления в фонд развития образовательной структуры (отделения).

Необходимо различать два вида цен (тарифов) на образовательные услуги. Одни тарифы устанавливаются и регулируются государством – на услуги, оказываемые в рамках государственных программ и стандартов, а другие формируются на свободном рынке. В основу государственного регулирования цен на образовательные услуги в условиях рынка следует положить использование цен, рассчитанных по утвержденным методикам с учетом научно обоснованных, общественно необходимых норм и нормативов затрат ресурсов.

Нормативная цена образовательных услуг включает две части: нормативную себестоимость и прибыль.

Нормативная себестоимость состоит из текущих затрат и амортизационных отчислений на содержание основных фондов.

Особую значимость в финансировании высшего и среднего профессионального образования имеют нормативы бюджетного финансирования образовательных учреждений. Они варьируются между двумя полюсами. Верхней границей является цена образовательной услуги (стоимость обучения одного учащегося в год). Нижняя граница определяется реальными возможностями бюджета, а также сложившейся финансово-бюджетной практикой в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (норматив минимальной бюджетной обеспеченности).

Цена образовательной услуги (Ц) определяется по формуле:

, где (8.5)

Т – текущие затраты, которые являются самой представительной статьей расходов; к ним, прежде всего, относится фонд оплаты труда, куда включается заработная плата с учетом обязательных взносов на социальное и медицинское страхование и в Пенсионный фонд, а также стипендии, учебные и хозяйственные затраты,

И – затраты на содержание и капитальный ремонт основных фондов,

Р – расходы на развитие, включая капитальное строительство.

Заработная плата составляет примерно 44-45% всех расходов, на хозяйственные нужды выделяется 15%, на поддержание и развитие материальной базы – 19%, социальные расходы составляют 30%. Структура перечисленных затрат заметно различается в зависимости от типов образовательных учреждений и конкретных ситуаций.

Составляющая Т отражает потребности образовательных учреждений, неполное удовлетворение которых неизбежно приводит к нарушению образовательного процесса.

Составляющая И характеризует затраты, сокращение которых приводит к старению основных средств и, как следствие, к снижению качества обучения.

Сумма Т+И представляет собой себестоимость образовательной услуги.

Третья составляющая Р определяет расходы на развитие образовательных учреждений, то есть на расширенное воспроизводство трудовых и материальных ресурсов образовательного учреждения. Эти затраты невозможно отложить или уменьшить, поскольку проводимая в 1990-е годы политика привела к резкому снижению потенциала образовательной отрасли (рис. 8.10).

Рисунок 8.10 — Структура цен образовательных услуг

В общем случае границы возможных значений норматива бюджетного финансирования Н определяются из соотношений:

(8.6)

В нормативах бюджетного финансирования образования не учитываются:

1) дотации и субсидии, направляемые образовательным учреждениям в соответствии с государственными и общественными приоритетами;

2) субвенции, стимулирующие отдельные направления образовательной деятельности (например, компьютеризацию образовательного процесса и др.)

Размеры финансирования образовательных учреждений складываются из следующих показателей:

1) норматива финансирования на одного студента учреждения высшего или среднего профессионального образования;

2) нормативов потребности в финансировании по основным статьям классификации расходов бюджета;

3) системы нормативов, агрегированных по основным направлениям или по группам расходов.

Такое построение нормативной базы позволяет приводить и обосновывать разноплановые автономные расчеты потребности в бюджетных средствах с их детализацией по отдельным статьям (при необходимости).

Прибыль используется на развитие учебного заведения и материальное поощрение сотрудников и обучающихся, общественные, научные, методические мероприятия и др.

Разумеется, теоретически нормативная цена должна совпадать с реальной, сложившейся на основе спроса и предложения. Фактически же это не так, что объясняется несовершенством методик расчета государственных нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного обучающегося в зависимости от типа, вида и категории образовательного учреждения.

Свободный рыночный метод появляется в связи с переходом к рыночной экономике и проблемы ценообразования приобретают первостепенное значение. Цена товара – это основное звено рыночного механизма, который приходит в движение с помощью двух других его звеньев – спроса-предложения и конкуренции.

Цена услуг представляет собой денежное выражение их стоимости. Она может отклоняться от стоимости в зависимости от соотношения спроса и предложения. Однако цены на услуги образования имеют существенные особенности, обусловленные их спецификой как разновидности насущных общественных благ и некоммерческого характера многих учебных заведений.

Услуги образования относятся к товарам дорогостоящим, что объясняется целым рядом обстоятельств. Они производятся в результате высококвалифицированного педагогического труда с применением современного учебно-лабораторного оборудования. Высокие цены на образовательные услуги в значительной мере связаны с их предельной полезностью, уникальностью, некоторые из них имеют монопольную цену.

За большую часть образовательных услуг расплачиваются не непосредственные потребители этих услуг, обучающиеся, а государство, через расходы бюджетов соответствующих уровней. Однако поступающие в учебные заведения бюджетные средства в лучшем случае оказываются достаточными лишь для текущих расходов: на выплату заработных плат, стипендий, канцелярские и другие расходы. Этих финансовых ресурсов часто не хватает для обновления материально-технической базы учебных заведений и на капитальный ремонт основных фондов. В таком случае цена услуг оказывается не только ниже их стоимости, но и ниже их себестоимости. Чтобы поправить свое финансовое положение, учебные заведения вынуждены привлекать иные источники финансирования, главными из которых являются: предоставление платных образовательных услуг, сдача в аренду помещений, оказание непрофильных услуг, реализация методической литературы и др. Полученные от них доходы в системе профессионального образования являются чуть ли не единственным более или менее стабильным и реальным источником получения средств.

На образовательные услуги государственных и негосударственных учебных заведений применяются свободные рыночные тарифы, способные возместить издержки образовательного учреждения по предоставлению образовательных услуг. Общие и текущие расходы в негосударственных образовательных учреждениях в расчете на одного обучающегося относительно больше, чем в государственных, потому что негосударственные образовательные учреждения часто не имеют собственных зданий, необходимого оборудования, поэтому арендуют их за высокую плату. Оплата труда работников в них значительно выше. Все это объясняет более высокую плату за обучение в данных учреждениях.

Это обусловлено тем, что явно недостаточна финансовая помощь со стороны местных органов власти, не предусмотрены финансовые льготы по аренде частным учебным заведениям, практикуется их «коммерческое» налогообложение. Частные школы приравнены к коммерческим предприятиям. Даже в тех случаях, когда в образовательном учреждении за уменьшенную плату или бесплатно обучают детей-сирот или детей из малообеспеченных семей, эти образовательные учреждения не имеет льгот.

Но, с другой стороны, высокая плата за обучение не всегда соответствует его качеству и предоставляемым услугам: нередко завышенные суммы запрашиваются за евроремонт и различные детали интерьера в классах. Иногда негосударственные образовательные учреждения требуют, кроме ежемесячной платы, внести вступительный («благотворительный») взнос.

Все это приводит к увеличению цен на образовательные услуги.

Таким образом, при определении затрат на образовательные услуги необходимо учитывать не только нормативный метод, но и рыночный.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» предусмотрено сочетание государственного и договорного регулирования отношений в сфере образования.

Образовательная услуга — это «продукт производства» образования. Некоторые ученые считают, что образовательные услуги представляют собой «совокупность знаний, информации, умений и навыков, которые используются в целях удовлетворения разнообразных потребностей личности, общества, государства».

Оценка результативности бюджетных расходов на оказание государственных услуг – необходимый инструмент управления механизмом финансового обеспечения государственных учреждений, направленный на повышение доступности и качества услуг, увеличение эффективности использования бюджетных средств. В современных условиях оценка результативности расходов на оказание государственных услуг независимо от их содержания сопряжена рядом ограничений.

Во-первых, это специфика результатов оказания государственных услуг, связываемых с достижением общественно полезных целей. В результатах государственных услуг присутствуют внешние экстерналии, которые лишены количественной характеристики. Оценка их эффективности сводится к определению того, насколько результаты, полученные в ходе осуществления бюджетных затрат, соответствуют поставленным целям развития отрасли (сферы).

Во-вторых, отсутствие открытой информационной базы, содержащей сводные сведения об объемах государственных услуг, оказываемых учреждениями, и величине соответствующего финансового обеспечения.

В-третьих, практика включения в состав расходов на оказание государственных услуг затрат на иные цели, традиционно обеспечиваемые в рамках сметного финансирования государственного учреждений, но не связанные непосредственно с соответствующей услугой.

В настоящее время увеличение результативности государственных расходов на оказание образовательных услуг связывается с мерами по совершенствованию инструментов финансового обеспечения образования, упорядочению нормативной правовой основы бюджетного финансирования государственных образовательных учреждений.

За 2012 – 2014 гг. ассигнования федерального бюджета на обеспечение федеральных государственных образовательных учреждений возросли более чем на 22%. При этом наиболее значима динамика расходов на финансовое обеспечение государственных услуг, оказываемых федеральными бюджетными и автономными учреждениями. (табл.1)

Таблица 1

Динамика ассигнований федерального бюджета на финансовое обеспечение государственных услуг в сфере образования, оказываемых федеральными государственными учреждениями, %

Организация 2013 г. 2014 г.
Федеральные государственные образовательные учреждения, всего 118,6 103,1
В том числе:

— бюджетные учреждения образования

— автономные учреждения образования

121,5

166,4

103,7

103,1

За 2012 – 2014 гг. индекс роста субсидий на возмещение нормативных затрат на оказание государственных услуг федеральными бюджетными учреждениями составил около 26%, федеральными автономными учреждениями образования – более 70%.

Высокие темпы роста ассигнования федерального бюджета на образование обеспечены преимущественно за счет динамики средств на реализацию образовательных программ высшего профессионального образования и основных профессиональных программ послевузовского профессионального образования (табл.2). За период с 2012 – 2014 г. рост бюджетных средств, направляемых на оказание услуг высшего и послевузовского профессионального образования, составил 123,6%.

Позитивная динамика расходов федерального бюджета на оказание государственных образовательных услуг создает благоприятные условия для мер по улучшению их качества и условий реализации. Между тем увеличение бюджетного финансирования сопровождается тенденциями, вносящими коррективы в оценку результативности бюджетных расходов. Например, сокращение объема государственных услуг оп основным профессиональным образовательным программам и, как следствие, рост среднего уровня расходов в расчете на одного студента. (табл. 3)

Таблица 2

Динамика ассигнований федерального бюджета на образование, %

Образование 2013 г. 2014 г.
Дошкольное 101,0 110,8
Общее 107,3 101,6
Среднее 82,5 120,0
Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации 87,7 112,8
Высшее и послевузовское профессиональное 120,1 102,9

Таблица 3

Динамика государственных услуг, оказываемых федеральными государственными учреждениями в сфере образования, %

Вид услуги 2013 г. 2014 г.
Реализация общеобразовательных программ дошкольного образования 102,9 101,9
Реализация основных общеобразовательных программ основного, среднего (полного) общего образования 100,0 100,6
Реализация основных общеобразовательных программ среднего профессионального образования 98,9 97,6
Реализация профессиональных образовательных программ высшего профессионального образования (специалитет, бакалавры, магистры) 98 99,2
Реализация основных общеобразовательных программ послевузовского профессионального образования 99,1 104,5
Реализация дополнительных профессиональных образовательных программ 98,5 100,5

В существующих условиях хозяйствования руководство вузов должно принимать управленческие решения на основе данных, формируемых в бухгалтерском учете. С затратами тесно связан такой показатель, как себестоимость продукции (работ, услуг).

Формирование себестоимости какой-либо услуги — определение цены использованных в процессе ее оказания материальных, трудовых ресурсов, а также других затрат, которые могут финансироваться за счет средств от приносящей доход деятельности.

Формирование себестоимости состоит из следующих операций:

  • классификация затрат на производственные затраты и управленческие затраты;
  • отнесение производственных затрат по соответствующим статьям (подстатьям) классификации операций сектора государственного управления;
  • распределение управленческих затрат по соответствующим статьям классификации операций сектора государственного управления.

Существуют следующие методики калькулирования себестоимости образовательных услуг.

1.Наименование метода Расчет на основе распределения затрат с помощью коэффициентов приведения
Авторы Жамин В.М., Иванов А.П., Калинина В.П., Воробьева Р.А., Лоповок Г.Б., Моисеев С.Г., Санеева А.Ф., Костатян С.А.
Объект калькулирования и единица калькулирования Объект калькулирования – форма обучения, единица калькулирования – один обучающийся определенной формы обучения.
База распределения затрат Приведенная численность обучающихся в j-ом году (Кприв j)
Расчет базы исчисления затрат , где γv – коэффициент приведения численности обучающихся по v-й форме обучения к дневному обучению, Кv – среднегодовая численность обучающихся по v-му виду обучения, x – количество видов обучения.
Себестоимость оказания образовательных услуг одному студенту а) (Жамин В.М., Костатян С.А.)

б) (Калинина В.П., Лоповок Г.Б., Моисеев С.Г., Воробьева Р.А.)

в) (Жамин В.М.)

г) (Калинина В.П.)

где Сг – годовая себестоимость, З – суммарные годовые затраты на содержание учебного заведения, Сп – полная себестоимость (за полный период обучения), Q– количество лет обучения, В – суммарный годовой выпуск специалистов, н- первый год обучения, к – последний год обучения

Примечание Представленная методика позволяет определить затраты на обучение одного студента определенной формы обучения. Недостатком методики является невозможность расчета себестоимости в разрезе специальностей, а также то, что затраты распределяются между формами обучения пропорционально численности обучаемых, такая база распределения, на наш взгляд, является экономически необоснованной и значительно снижает точность расчетов.
2.Наименование метода На основе стандартных баз распределения затрат
Автор Власов А. В.
Объект калькулирования и единица калькулирования Объект калькулирования – форма обучения, специальность, единица калькулирования – один обучающийся определенной формы и специальности.
База распределения затрат База 1 – среднее число студентов; База 2 – количество явочных дней; База 3 – учебная нагрузка.
Расчет базы исчисления затрат База 1. По данным о численности обучающихся на 1-е число каждого месяца соответствующего календарного года рассчитываются средние хронологические значения; База 2. Определяется как сумма составляющих, исчисленных раздельно по факультетам, курсам, видам обучения; База 3. Определяется как сумма составляющих, исчисляемых раздельно по кафедрам и объектам калькулирования.
Себестоимость оказания образовательных услуг одному студенту , где З1 – общехозяйственные затраты (зарплата административно-управленческого персонала, отопление, легковой автотранспорт, капитальные затраты и т.д.), распределяемые между видами специальностей и формами обучения пропорционально базе 1, З2 – затраты на текущий ремонт зданий и инвентаря, аренду помещений, на приобретение мебели и инвентаря, зарплата обслуживающего персонала и др., распределяемые между видами специальностей и формами обучения пропорционально базе 2, З3 – затраты на заработную плату профессорско-преподавательского состава, учебно-вспомогательного персонала, канцелярские расходы кафедр, затраты на приобретение техники, капитальные затраты, кроме капитальных затрат на здания, сооружения, распределяемые между видами специальностей и формами обучения пропорционально базе 3.
Примечание Представленная методика позволяет определить затраты на обучение одного специалиста определенной специальности и формы обучения, но точность расчетов невысока в связи с тем, что все затраты подлежат распределению пропорционально выбранным базам и не выделены прямые затраты, относимые непосредственно на себестоимость образовательных услуг.
3.Наименование метода На основе штатных нормативов
Автор Тульчинский Л.И.
Объект калькулирования и единица калькулирования Объект калькулирования – форма обучения, единица калькулирования – один обучающийся определенной формы и специальности
База распределения затрат База 1 – штатные нормативы; База 2 – приведенная численность обучающихся
Расчет базы исчисления затрат База 1. Усредненные значения количества обучающихся той или иной категории, приходящееся на одного преподавателя; База 2. Численность обучающихся различных категорий, с помощью коэффициентов приведения приводится к одной категории.
Себестоимость оказания образовательных услуг одному студенту , где Зппс – затраты на заработную плату, относящуюся к обучению студентов определенной формы обучения пропорционально численности ППС (Чппс), З – остальные затраты, распределяемые между формами обучения пропорционально базе 2, а – численность обучающихся полный год, b – численность обучающихся 4 месяца в году (приняты в новом учебном году), c – численность обучающихся 7 месяцев в календарном году (выпускники)
Примечание Недостатки приведенной методики: себестоимость рассчитывается только в разрезе форм обучения; используются научно необоснованные штатные нормативы, которые обычно применяются на уровне министерств; все затраты, за исключением зарплаты ППС, распределяются пропорционально численности студентов определенной формы обучения. Указанная база распределения, по мнению автора диссертационного исследования, является экономически необоснованной.

Цель калькулирования себестоимости образовательных услуг в настоящее время диктуется особенностями деятельности вузов на рынке образовательных услуг. Информация о себестоимости специальностей в разрезе их видов и форм обучения необходима для осуществления эффективной ассортиментной политики, определения достаточности размера установленной платы за обучение по каждой специальности, принятия решений о начале обучения по новым специальностям.

Список литературы

  1. Министерство финансов Российской Федерации. https://www.minfin.ru/ru/
  2. О федеральном бюджете на 2012 год и плановый период 2013-2014 годов: Федеральный закон от 30.11.11 №371- ФЗ.
  3. О федеральном бюджете на 2013 год и плановый период 2014-2015 годов: Федеральный закон от 03.12.2012 №216-ФЗ.
  4. Об утверждении Государственной программы Российской Федерации «Развитие образования» на 2013 – 2020 годы: распоряжение Правительства Российской Федерации от 15.05.2013 №792-р. Себестоимость образовательных услуг и результативность расходов бюджета на оказание образовательных услуг В статье рассматриваются методы калькулирования себестоимости образовательных услуг, а также проводится анализ результативности расходов федерального бюджета на оказание государственных образовательных услуг. Written by: Эвиева Ангира Валерьевна Published by: БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА Date Published: 04/05/2017 Edition: ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_30.04.2015_04(13) Available in: Ebook

Управленческий учет себестоимости платных услуг

Кравченко Е., эксперт журнала

Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение» № 11/2018

Управленческий учет (отражение в бухгалтерском учете процесса формирования себестоимости) в государственном секторе исторически развит намного слабее, чем в коммерческом. Это вполне объяснимо: задача формирования себестоимости стала актуальной только после принятия Федерального закона № 83-ФЗ , закрепившего цели и задачи создания государственных и муниципальных учреждений, главной из которых является выполнение государственного (муниципального) задания.

Несмотря на столь небольшой срок развития управленческого учета, уже можно говорить об определенных результатах, которые, несомненно, потребуются при дальнейшей реализации федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора . В предлагаемом материале предпринята попытка обобщить опыт лучших практик и методологических решений управленческого учета учреждений.

Платные услуги и работы.

В федеральном законодательстве закреплено право бюджетных и автономных учреждений оказывать услуги и выполнять работы за плату. В комплексных рекомендациях, доведенных в Письме Минфина РФ № 12 08 06/44036, различаются:

  • основные платные услуги образовательного учреждения – это услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности учреждения, которые учреждение оказывает сверх государственного (муниципального) задания, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, эти услуги (работы) включаются в государственное (муниципальное) задание;

  • неосновные платные услуги образовательного учреждения – это услуги (работы), не отнесенные уставом к основным видам деятельности, но которые учреждение вправе оказывать (выполнять) для достижения целей, ради которых оно создано.

Для целей бухгалтерского учета затрат и формирования себестоимости оказываемой услуги не имеет значения, является она основной или неосновной – различаться может состав затрат, принципы же учета остаются неизменными.

Более того, и формирование себестоимости услуги, оказание которой финансируется субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, производится по тем же правилам управленческого учета. В то же время необходимо отметить, что состав затрат для услуг, оказываемых в рамках госзадания, закреплен на законодательном уровне – это Порядок № 640, который стал базой для разработки аналогичных порядков органов власти субъектов РФ и муниципальных образований, исполняющих полномочия учредителей.

Поэтому, по нашему мнению, будет совершенно оправданно выстраивать свою систему учета затрат исходя из норм, доведенных в Порядке № 640.

Классификация затрат и порядок их учета.

По способу включения затрат в себестоимость теория бухгалтерского учета выделяет прямые и накладные расходы, в интерпретации Порядка № 640 – непосредственно связанные с оказанием государственной услуги (а для наших целей – любой услуги) и общехозяйственные затраты на оказание услуги.

По счетам бухгалтерского учета группировка затрат осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат (п. 138 Инструкции № 157н):

  • прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (счет 0 109 60 000);

  • накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг (счет 0 109 70 000);

  • общехозяйственные расходы (счет 0 109 80 000).

Таким образом, затраты, классифицируемые в Порядке № 640 как непосредственно связанные с оказанием услуг, в бухгалтерском учете могут быть как прямыми, так и накладными.

Затраты, не формирующие себестоимость, относятся на расходы текущего финансового года – счет 0 401 20 000 – также по видам расходов.

Аналитика счетов учета затрат.

Одновременно с определением состава затрат и их классификацией учреждению необходимо установить объекты калькулирования. Как правило, это номенклатура оказываемых услуг (выполняемых работ), особенно для услуг, оказываемых в рамках госзадания. Для иных платных услуг номенклатуру следует определять исходя из возможности обособления денежных потоков от них – если доходы от оказания услуги можно выделить в общем денежном потоке, равно как и выделить расходы, которые несет учреждение при оказании этой конкретной услуги, значит, эта услуга может являться номенклатурной единицей, то есть объектом аналитики на счете учета затрат 109.
Если денежные потоки не обособляются, то учет затрат придется вести котловым методом и тогда себестоимость конкретной услуги рассчитывается с помощью той или иной пропорции – например, по количеству получателей услуги к общему объему получателей услуг.

В качестве второго уровня аналитики на счете 109 в соответствии с Инструкцией № 157н применяется классификация операций сектора государственного управления, позволяющая вести учет затрат по видам расходов.

Еще одним (третьим) уровнем аналитики могут стать центры затрат, или подразделения, в которых затраты возникают, при условии возможности и целесообразности их выделения. Например, в образовательных учреждениях такими центрами затрат внутри образовательной услуги могли бы стать года обучения – 1 й, 2 й, 3 й и т. д. Но на сегодняшний день необходимость в такой детализации аналитики отсутствует, так как государственное (муниципальное) задание доводится на год и не предполагает формирования себестоимости в целом по образовательной услуге, длящейся несколько лет обучения. Но с учетом ФСБУ «Долгосрочные договоры», который начнет действовать с 1 января 2020 года, вопрос о целесообразности введения аналитики по годам обучения необходимо изучить уже сегодня.

Центрами затрат, по которым учреждение ведет учет, могут стать, как мы уже отмечали, непосредственно подразделения, в которых услуга оказывается, например, если одну и ту же услугу оказывают два подразделения и более. Необходимость введения такой детализации вряд ли возникнет по основной образовательной услуге, но вполне вероятна по дополнительным платным услугам образовательного учреждения.

Снова к составу затрат.

В этих двух процессах – выбор объектов аналитики и определение состава затрат – невозможно установить очередность, они идут параллельно, поскольку неразрывно связаны между собой. То есть необходимо решить, как раскладываются статьи калькуляции (затраты) на выбранные объекты аналитики. Этот этап является наиболее важным в организации управленческого учета, поскольку закрепляет и правила ведения бухгалтерского учета затрат.

Например, в составе затрат, непосредственно связанных с оказанием услуги учредителем, названа заработная плата основных работников и начисления на нее. При этом состав основных работников прямо поименован в штатном расписании учреждения. Вместе с тем среди основных работников есть должности сотрудников, чья заработная плата напрямую входит в нормативные затраты на оказание конкретной образовательной услуги (учителя, педагоги, профессорско-преподавательский состав), а есть должности, чья работа одновременно связана с разными видами услуг (социальный педагог, психолог и т. п.). Следовательно, учреждению необходимо выявить и закрепить в своем учетном стандарте аналитические признаки затрат, согласно которым их учет будет осуществляться на том или ином счете бухгалтерского учета.

Отражение в бухучете прямых затрат производится на основании первичных документов, в которых по правилам управленческого учета должны быть указаны условные обозначения, позволяющие отнести затраты на конкретную услугу. Поскольку расходы возникают в разных точках учета (например, табель учета рабочего времени и акт о списании материальных запасов), в системе управленческого учета необходимо закрепить лиц, ответственных за указание наименования услуги в первичном документе.

Выбранные способы учета надо отразить в учетной политике, а именно:

1) объекты аналитического учета, по которым собираются затраты;

2) виды собираемых затрат по каждому счету аналитического учета себестоимости – 109 60 и 109 70.

В самом общем случае у учреждения накладных расходов может и не быть – если есть возможность применения нормирования трудовых и материальных ресурсов.

Иными словами, если в стандарте, регламенте, паспорте оказания услуги установлена норма расходования тех или иных ресурсов, то распределение накладных затрат по услугам можно произвести по нормам. Например, работник занят в оказании двух услуг одновременно, при этом известно, что пять часов своего рабочего дня он должен тратить на оказание услуги 1, три часа – на услугу 2. Тогда его заработная плата может быть сразу отнесена в состав прямых затрат по услугам 1 и 2 в пропорции 5 к 3.

Если нормы не установлены и иных методов, позволяющих однозначно отнести затраты на ту или иную услугу, не существует, затраты собираются на счете 0 109 70 000 для последующего распределения.

Кроме затрат, непосредственно связанных с оказанием услуги, учреждение несет и общехозяйственные расходы, для которых, как мы уже отмечали, определен одноименный счет 0 109 80 000. Поскольку общехозяйственные затраты по своему экономическому содержанию относятся к учреждению в целом, необходимость выделения на этом счете такого объекта аналитики, как центр затрат, отсутствует. Еще раз напомним, что перечень общехозяйственных затрат, включаемых в себестоимость госуслуги, устанавливается непосредственно учредителем исходя из перечня общехозяйственных расходов, определенных в Порядке № 640. Назовем их:

  • затраты на коммунальные услуги;

  • затраты на содержание объектов недвижимого имущества (в том числе затраты на арендные платежи);

  • затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества;

  • затраты на формирование в установленном порядке резерва на полное восстановление состава объектов особо ценного движимого имущества, необходимого для общехозяйственных нужд, с учетом срока полезного использования;

  • затраты на приобретение услуг связи;

  • затраты на приобретение транспортных услуг;

  • затраты на оплату труда с начислениями на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги, включая административно-управленческий персонал, в случаях, установленных стандартами услуги;

  • затраты на прочие общехозяйственные нужды.

По иным платным услугам образовательное учреждение определяет состав общехозяйственных затрат самостоятельно.

Общехозяйственные расходы могут быть длящимися во времени (коммунальные услуги) и одномоментными (госпошлина за получение лицензии). Учреждение имеет возможность применять метод неполной производственной себестоимости – директ-кост. Для этого общехозяйственные затраты необходимо разделить на две группы: распределяемые на себестоимость и относимые сразу на финансовый результат.

Отметим, что никаких прямых указаний, какие затраты следует распределять, а какие – относить на финансовый результат, инструкции по учету не содержат. Этот вопрос учреждения решают самостоятельно и закрепляют выбранное решение в своей учетной политике. Полагаем, что предложенный принцип – одномоментность расходов – вполне удобен в использовании.

Применять или не применять систему «директ-кост» – это право учреждения, а не обязанность, поэтому учреждение может формировать полную производственную себестоимость, распределяя все общехозяйственные затраты.

Распределение накладных и общехозяйственных расходов между услугами.

Собранные накладные и общехозяйственные расходы распределяются по объектам калькулирования. В отношении готовой продукции Инструкцией № 157н установлено требование об учете незавершенного производства только в объеме прямых затрат (п. 137 Инструкции № 157н), то есть общехозяйственные затраты не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. В отношении услуг подобного требования не предусмотрено, поскольку длительность производственного цикла определяется государственным (муниципальным) заданием, и по уже сложившейся практике учреждения образования не оставляют в учете незавершенного производства, а ежемесячно закрывают полный производственный цикл.

Подобный подход не является нарушением методологии бухгалтерского учета, установленной Инструкцией № 157н, скорее наоборот – такое решение означает воплощение принципа равномерности признания доходов и расходов и ежемесячное распределение удовлетворяет названному принципу.

В качестве базы для распределения расходов в Инструкции № 157н объявлены:

  • прямые затраты по оплате труда;

  • материальные затраты;

  • иные прямые затраты;

  • объем выручки от реализации продукции (работ, услуг);

  • иной показатель, характеризующий результаты деятельности учреждения.

Собственно выбор базы учреждение делает самостоятельно, но база может быть также установлена органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Бухгалтерские записи распределения фиксируются в бухгалтерской справке (ф. 0504833), основанием составления которой должна стать справка-расчет (ее форма и периодичность составления закрепляются в учетной политике).

Приведем образец такой справки-расчета накладных расходов и отметим, что для распределения общехозяйственных расходов она тоже подойдет, разумеется, с изменением состава затрат в справке.

Таблица-расчет распределения накладных расходов
за _________________ 20__ г.

Основная услуга

База распределения расходов, руб.

Удельный вес источника, %

Распределяемые расходы (по видам затрат), руб.

Заработная плата и начисления

Материальные затраты

Всего распределяемых расходов

Услуга 1

Услуга 2

ИТОГО

Бухгалтерские записи при формировании прямых, накладных и общехозяйственных затрат, а также их распределении будут следующими:

Дебет

Кредит

Прямые затраты*

Начислена заработная плата и произведены начисления на нее (по нормам)

0 109 60 211

0 109 60 213

0 302 11 730**

0 303 00 730

Израсходованы материальные запасы (по нормам)

0 109 60 272

0 105 00 440

Отражены затраты на формирование резерва на полное восстановление состава объектов ОЦДИ (амортизация ОЦДИ, непосредственно используемого в оказании услуги)

0 109 60 271

0 104 20 411

Отражены иные прямые расходы (по нормам)

0 109 60 200

0 302 00 730

Накладные расходы

Начислена заработная плата и произведены начисления на нее (по нормам)

0 109 70 211

0 109 70 213

0 302 11 730

0 303 00 730

Израсходованы материальные запасы (по нормам)

0 109 70 272

0 105 00 440

Отражены затраты на формирование резерва на полное восстановление состава объектов ОЦДИ (амортизация ОЦДИ, непосредственно используемого в оказании услуги)

0 109 70 271

0 104 20 411

Отражены иные прямые расходы (по нормам)

0 109 70 200

0 302 00 730

Общехозяйственные расходы***

Учтены затраты, относящиеся к общехозяйственным, в том числе амортизация ОЦДИ, необходимого для общехозяйственных нужд, с учетом срока полезного использования

0 109 80 200****

0 302 00 730

0 303 00 730

0 105 00 440

0 104 00 411

Распределение накладных расходов

Распределены накладные расходы по каждому объекту аналитики в соответствии с выбранной базой распределения

0 109 60 200

0 109 70 200

Распределение общехозяйственных расходов

Распределены общехозяйственные расходы по каждому объекту аналитики в соответствии с выбранной базой распределения

0 109 60 200

0 109 80 200

Отнесение общехозяйственных расходов на финансовый результат текущего периода

Уменьшены доходы текущего периода по видам затрат, относимых на финансовый результат

0 401 10 131

0 109 80 200

* Состав прямых и накладных затрат соответствует затратам, непосредственно связанным с оказанием услуги.

*** Состав общехозяйственных расходов соответствует перечню, приведенному в Порядке № 640.

**** По всем статьям калькуляции (КОСГУ).

Приведем фрагмент учетной политики, раскрывающий особенности ведения управленческого учета в части оказания платных услуг образовательного учреждения.

Учет затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.

1. Состав и классификация затрат при формировании себестоимости оказываемых государственных услуг определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания».

2. Состав и классификация затрат при формировании себестоимости оказываемых иных платных услуг устанавливаются аналогичными.

3. В составе прямых затрат при формировании себестоимости оказания услуги, выполнения работы, изготовления единицы готовой продукции учитываются расходы, непосредственно связанные с ее оказанием (выполнением, изготовлением), в том числе:

  • затраты на оплату труда работников, непосредственно связанных с оказанием услуги, и начисления на выплаты по оплате труда названных работников, включая страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

  • затраты на приобретение материальных запасов и движимого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в процессе оказания услуги, с учетом срока его полезного использования, а также затраты на аренду указанного имущества;

  • амортизация особо ценного движимого имущества, используемого в процессе оказания услуги;

  • затраты на приобретение учебников.

При калькулировании фактической себестоимости услуги, работы, продукции для прямых затрат применяется способ прямого расчета (фактических затрат).

4. Состав накладных расходов при формировании себестоимости услуги (работы, продукции) соответствует прямым расходам.

5. Накладные расходы распределяются на себестоимость услуг (работ, продукции) по окончании месяца пропорционально прямым затратам по оплате труда на основании таблицы-расчета утвержденной формы (приложение к учетной политике).

6. В целях бухгалтерского учета в составе общехозяйственных расходов учитываются:

6.1) в части распределяемых расходов:

  • затраты на коммунальные услуги;

  • затраты на содержание объектов недвижимого имущества (в том числе затраты на арендные платежи);

  • затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества;

  • амортизация состава объектов особо ценного движимого имущества, необходимого для общехозяйственных нужд;

  • затраты на приобретение услуг связи;

  • затраты на приобретение транспортных услуг;

  • затраты на оплату труда с начислениями на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании услуги, включая административно-управленческий персонал, в случаях, установленных стандартами оказания услуг;

  • затраты на проведение обязательных медицинских осмотров;

  • затраты на командировочные расходы;

6.2) в части нераспределяемых расходов:

  • затраты на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг;

  • затраты на оплату государственных пошлин за получение документов, необходимых для ведения деятельности (лицензии, свидетельства и т. п.);

  • затраты на оплату рекламных услуг;

  • затраты на оплату посреднических услуг.

7. Общехозяйственные расходы в конце месяца распределяются на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ, готовой продукции) пропорционально прямым затратам по оплате труда на основании таблицы-расчета распределения утвержденной формы (приложение к учетной политике). Нераспределяемые общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 0 401 10 100.

8. Не учитываются в составе затрат при формировании себестоимости услуг, работ, продукции (на счете 0 109 00 000):

  • затраты на уплату налогов, в качестве объектов налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением или приобретенное им за счет средств, выделенных учредителем, приобретенное за счет собственных средств;

  • суммы амортизационных отчислений по имуществу, полученному безвозмездно по договорам дарения или пожертвования, а также по недвижимому имуществу;

  • штрафные санкции и исполнительные документы, присужденные решениями судов;

  • чрезвычайные расходы;

  • списанная дебиторская задолженность, безнадежная к взысканию.

Указанные расходы отражаются по мере их возникновения по дебету счета 0 401 20 000.

9. По окончании каждого месяца сумма себестоимости услуг, работ относится:

– сформированная на счете 2 109 60 000 – в дебет счета 2 401 10 131;

– сформированная на счете 4 109 60 000 – в дебет счета 4 401 10 131.

10. При выполнении работ, оказании услуг за счет целевых средств (субсидий) себестоимость услуги (готовой продукции) не формируется, затраты на услуги относятся в дебет счета 5 401 20 200, при изготовлении продукции – в дебет счета 5 106 30 340.

11. Аналитический учет прямых затрат ведется по номенклатуре оказываемых услуг.

Распределение между источниками финансового обеспечения.

До сих пор мы анализировали порядок формирования себестоимости услуг, оказываемых внутри одного источника финансового обеспечения. Но эта задача была бы неполной, если бы не включала в себя этап распределения общехозяйственных затрат не только на услугу, но и на источники финансового обеспечения.

Необходимость такого деления очевидна. Если учреждение оказывает не только государственные услуги, но и дополнительные платные, то есть ведет приносящую доход деятельность, при этом пользуется имущественным комплексом, предоставленным учредителем для целей основной деятельности, то и затраты, которые возникают при эксплуатации комплекса, должны быть пропорционально распределены.

При этом также определяется состав затрат, подлежащих распределению. Как правило, это коммунальные затраты, затраты на содержание имущественного комплекса: охрана, вывоз мусора, техническое обслуживание инженерных сетей, услуги связи и т. п. Второй шаг – выбор базы распределения. Отметим, что чаще всего распределение производится пропорционально полученным доходам от разных источников, но целевые поступления (субсидии, гранты, пожертвования) из сумм доходов исключаются.

Состав распределяемых между источниками расходов и базу распределения может назначить своим приказом учредитель.

Распределение между источниками финансового обеспечения не оформляется в виде бухгалтерской справки, это скорее определение процента, согласно которому единый счет от поставщика будет учтен на двух источниках и более. Соответственно отражению в бухгалтерском учете фактических затрат в той же пропорции следует проводить и их оплату. Для этого в договорах (контрактах) можно предусмотреть оплату из нескольких источников, либо сначала выплатить всю часть за счет одного источника, потом из другого, либо вообще заключить два договора на одни и те же услуги с одним и тем же поставщиком с оплатой из разных источников.

Расчет процента распределения следует оформлять справкой-расчетом, аналогичной приведенной выше.

Таблица-расчет распределения расходов,
относящихся к нескольким видам деятельности
за _________________________ 20__ г.

Вид деятельности

База распределения расходов, руб.

Удельный вес источника, %

Распределяемые расходы

(по видам затрат), руб.

Услуги связи