Страхование автомобиля косгу

В большинстве случаев на балансе каждого казенного учреждения числится транспортное средство, используемое в служебных целях. Рассмотрим правомерность использования бюджетных средств в целях добровольного страхования транспорта, а также поднимем вопрос отражения в бухгалтерском учете расходов по договорам страхования ОСАГО и КАСКО.

Бюджет на КАСКО

Страхование транспортных средств — КАСКО — относится к добровольному страхованию. Так как единственным источником финансирования казенного учреждения являются средства бюджета соответствующего уровня, правомерно ли использовать бюджетные средства в целях оплаты договора добровольного страхования имущества?

Однозначного прямого запрета на осуществление оплаты по договорам добровольного страхования за счет бюджетных средств законодательство РФ, в том числе и БК РФ, не содержит. Однако, если учреждением принято решение произвести за счет бюджетных средств такого рода расходы, то оно должно иметь обоснование и экономическую целесообразность. Кроме того, его следует согласовать с распорядителем.

📌 Реклама Отключить

Это определено тем, что согласно ст. 158 БК РФ главный распорядитель обеспечивает адресность и целевой характер использования бюджетных средств, в соответствии с утвержденными ему бюджетными ассигнованиями (далее — БА) и лимитами бюджетных обязательств (далее — ЛБО), распределяет БА и ЛБО по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. В соответствии со ст. 161 БК РФ казенное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств согласно бюджетной смете. Казенным учреждением ведется исполнение обязательств по заключенным контрактам и договорам за счет бюджетных средств в пределах, доведенных ему ЛБО с учетом принятых и неисполненных обязательств.

В судебной практике был прецедент, когда суд постановил признать оплату договоров КАСКО за счет бюджетных средств законной — в Постановлении ФАС СЗО от 12.03.2013 по делу № А66-6208/2012. Такое решение было обусловлено тем, что учреждение получило разрешение от главного распорядителя средств на заключение госконтрактов по добровольному страхованию.

📌 Реклама Отключить

Порядок отражения страховых премий и страхового возмещения

В порядке, предусмотренном договором обязательного страхования, страхователь обязан внести плату страховщику за страхование — данная плата составляет сумму страховой премии.

Согласно вступившему в силу Приказу Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н расходы на оплату страховой премии относятся на подстатью КОСГУ 227 «Страхование». В соответствии с последними изменениями Инструкции № 162н для отражения в учете расчетов по договорам страхования определены следующие счета:

  • 1 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию»;
  • 1 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования»;
  • 1 302 27 000 «Расчеты по страхованию»;
  • 1 401 20 227 «Расходы на страхование»;
  • 1 401 50 227 «Расходы будущих периодов на страхование».

Необходимо отметить, что согласно п. 302 Инструкции 157н расходы по страхованию отражаются на счете 401 50 «Расходы будущих периодов». Далее такие расходы подлежат отнесению в порядке, устанавливаемом учреждением (например: равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг), в течение периода, к которому они относятся) на финансовый результат текущего финансового года — счет 401 20. 📌 Реклама Отключить

Рассмотрим бухгалтерские записи более детально:

ДТ 401 50 227 — КТ 302 27 735 — начислен расход будущего периода в сумме полиса ОСАГО;

ДТ 401 20 227 — КТ 401 50 227 — ежемесячная операция (в течение срока действия полиса ОСАГО) по включению расходов будущих периодов в состав расходов текущего финансового года.

Следует отметить, что согласно Приказу Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н в КПС в части кода вида расхода (далее — КВР), как и ранее используется КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

В случае наступления страхового случая страхователю выплачивается денежная компенсация — страховое возмещение — для покрытия ущерба в имущественном страховании и страховании гражданской ответственности. Страховое возмещение может быть, как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. В части страхования транспортных средств может быть выполнен ремонт автомобиля или же могут быть заменены некоторые делали.

📌 Реклама Отключить Исходя из Письма Минфина РФ от 18.06.2015 № 02-06-10/35435, в случае оплаты страхового возмещения казенному учреждению в виде денежных средств они должны быть перечислены в доход бюджета. Согласно изменившемуся законодательству с 2019 г. сумма страхового возмещения относится на подстатью КОСГУ 143 «Страховые возмещения».

В силу положений Инструкции № 162 н в бухгалтерском учете следует отразить начисление дохода ввиду суммы страхового возмещения:

ДТ 209 43 565 — КТ 401 10 143 — отражена дебиторская задолженность страховой организации по перечислению суммы страхового возмещения по договору ОСАГО.

Страховка из бюджетного кармана

Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2019 г.

В большинстве случаев на балансе каждого казенного учреждения числится транспортное средство, используемое в служебных целях. Рассмотрим правомерность использования бюджетных средств в целях добровольного страхования транспорта, а также поднимем вопрос отражения в бухгалтерском учете расходов по договорам страхования ОСАГО и КАСКО.

В порядке, предусмотренном договором обязательного страхования, страхователь обязан внести плату страховщику за страхование – данная плата составляет сумму страховой премии.

Согласно вступившему в силу Приказу Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н расходы на оплату страховой премии относятся на подстатью КОСГУ 227 «Страхование». В соответствии с последними изменениями Инструкции № 162н для отражения в учете расчетов по договорам страхования определены следующие счета:

  • 1 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию»;

  • 1 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования»;

  • 1 302 27 000 «Расчеты по страхованию»;

  • 1 401 20 227 «Расходы на страхование»;

  • 1 401 50 227 «Расходы будущих периодов на страхование».

Необходимо отметить, что согласно п. 302 Инструкции 157н расходы по страхованию отражаются на счете 401 50 «Расходы будущих периодов». Далее такие расходы подлежат отнесению в порядке, устанавливаемом учреждением (например: равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг), в течение периода, к которому они относятся) на финансовый результат текущего финансового года – счет 401 20.

Рассмотрим бухгалтерские записи более детально:

ДТ 401 50 227 – КТ 302 27 735 – начислен расход будущего периода в сумме полиса ОСАГО;

ДТ 401 20 227 – КТ 401 50 227 – ежемесячная операция (в течение срока действия полиса ОСАГО) по включению расходов будущих периодов в состав расходов текущего финансового года.

Следует отметить, что согласно Приказу Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н в КПС в части кода вида расхода (далее – КВР), как и ранее используется КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

В случае наступления страхового случая страхователю выплачивается денежная компенсация – страховое возмещение – для покрытия ущерба в имущественном страховании и страховании гражданской ответственности. Страховое возмещение может быть, как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. В части страхования транспортных средств может быть выполнен ремонт автомобиля или же могут быть заменены некоторые делали.

Исходя из Письма Минфина РФ от 18.06.2015 № 02-06-10/35435, в случае оплаты страхового возмещения казенному учреждению в виде денежных средств они должны быть перечислены в доход бюджета.

Согласно изменившемуся законодательству с 2019 г. сумма страхового возмещения относится на подстатью КОСГУ 143 «Страховые возмещения».

В силу положений Инструкции №162 н в бухгалтерском учете следует отразить начисление дохода ввиду суммы страхового возмещения:

ДТ 209 43 565 – КТ 401 10 143 – отражена дебиторская задолженность страховой организации по перечислению суммы страхового возмещения по договору ОСАГО.

ImageFlow / .com

Минфин России подготовил поправки в Указания № 65н, обусловленные вступлением в силу федеральных стандартов бухучета. Новые правила, вероятно, надо будет применять в целях составления отчетности в 2018 году. Запланирована детализация многих статей КОСГУ, уточнение порядка их применения, а также изменение наименования некоторых кодов. Кроме того, уточнены возможные увязки кодов видов расходов (КВР) и КОСГУ.

Подробнее о новшествах в учете учреждений в Обзорах изменений законодательства
(для бухгалтера госсектора) интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Более того, с 1 января 2019 года вообще запланировано внедрение принципиально новой Классификации операций сектора государственного управления. Эта классификация уже утверждена отдельным приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н. В настоящее время приказ находится на регистрации в Минюсте России. Из Указаний № 65н соответствующие положения планируют исключить.

Как стало

Как было

Введен отдельный код 227 «Страхование», на который надо относить расходы на уплату страховых премий, взносам по договорам страхования.

Из подстатьи 226 эти затраты исключили

Услуги по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья оплачивались по коду 226 «Прочие работы, услуги»

Согласно Приложению № 5 код 227 применяйте в увязке с КВР:

  • 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»;
  • 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий»;
  • 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества»;
  • 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;
  • 406 «Приобретение объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями»;
  • 411 «Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества в федеральную собственность в рамках государственного оборонного заказа»;
  • 412 «Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность»;
  • 413 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства в рамках государственного оборонного заказа»;
  • 414 «»Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности»;
  • 415 «Бюджетные инвестиции в соответствии с концессионными соглашениями».

Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО)

С. Валова

Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2016

Владельцы транспортных средств обязаны страховать свою гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. В статье рассмотрим порядок отражения операций, связанных с осуществлением расходов на уплату страховки по ОСАГО и получением страхового возмещения.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона № 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны страховать свою гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. В статье рассмотрен порядок отражения операций, связанных с осуществлением расходов на уплату страховки по ОСАГО и получением страхового возмещения.

Учет расходов на оформление страховки по ОСАГО

Договор ОСАГО заключается в порядке и на условиях, которые предусмотрены федеральным законом, и является публичным. В связи с этим страховые тарифы и их структура, правила обязательного страхования определяются страховыми организациями с учетом требований, установленных ЦБ РФ (п. 1, 2 ст. 426 ГК РФ, ст. 1, 5, п. 1, 2 ст. 8, ст. 9 Федерального закона № 40-ФЗ).

Отметим, что выбор страховой компании осуществляется в соответствии с разработанным положением о закупке автономного учреждения (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»).

Для заключения договора ОСАГО автономное учреждение (страхователь) должно представить страховщику документы, перечень которых дан в п. 3 ст. 15 Федерального закона № 40-ФЗ. К таким документам относятся:

1) заявление о заключении договора обязательного страхования;

2) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

3) документ о регистрации транспортного средства, выданный органом, осуществляющим регистрацию транспортных средств (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт или технический талон либо аналогичные документы);

4) водительское удостоверение или копия водительского удостоверения лица, допущенного к управлению транспортным средством (если договор обязательного страхования заключается при условии, что к управлению транспортным средством допущены только определенные лица);

5) диагностическая карта, содержащая сведения о соответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств (если иное не предусмотрено Федеральным законом № 40-ФЗ и другими нормативными актами).

Важным моментом, на который следует обратить внимание, является то, что согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона № 40-ФЗ срок действия договора обязательного страхования составляет один год, за исключением случаев, для которых данной статьей предусмотрены иные сроки действия такого договора. В силу этого расходы автономного учреждения, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, должны отражаться как расходы будущих периодов. Напомним, что в силу п. 302 Инструкции № 157н для учета названных расходов предназначен счет 401 50 «Расходы будущих периодов». В перечне расходов будущих периодов, приведенном в указанном пункте, поименованы расходы на добровольное страхование (пенсионное обеспечение) сотрудников учреждения. С учетом того, что расходы по договору ОСАГО являются аналогичными по своей сути, они тоже отражаются в учете как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением, в течение периода, к которому они относятся (п. 302 Инструкции № 157н).

В соответствии с Указаниями № 65н расходы на оплату услуг по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья следует отражать по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Учет расчетов по данным расходам ведется на счете 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 256 Инструкции № 157н).

Рассмотрим порядок отражения в учете данной операции на примере.

Центр по контролю и качеству лекарственных средств, имеющий статус автономного учреждения, заключил со страховой организацией договор ОСАГО сроком на один год в январе 2016 года. Страховой взнос составляет 12 000 руб. и уплачивается за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Лицевой счет учреждения открыт в органе Федерального казначейства.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки в соответствии с Инструкцией № 183н:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислены денежные средства в страховую организацию

2 302 26 000

2 201 11 000

12 000

Отражены расходы на ОСАГО

2 401 50 226

2 302 26 000

12 000

В течение страхового года ежемесячно расходы будущих периодов относятся на текущий финансовый результат

(12 000 руб. / 12 мес.)

2 109 60 226

2 401 50 226

1 000

Если автономное учреждение применяет общую систему налого­обложения, то у него возникает обязанность по начислению и уплате налога на прибыль. Отметим, что в целях налогового учета расходы на уплату страховки по ОСАГО (в случае, если они произведены за счет средств, полученных от платных услуг) организация может учесть в составе прочих расходов (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Расходы учреждения на страхование автомобиля, произведенные за счет средств субсидий, не включаются в базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет страхового возмещения по ОСАГО

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона № 40-ФЗ страхователь, являющийся потерпевшим вследствие наступления страхового случая, вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства. Возмещение осуществляется в пределах страховой суммы путем направления страховщику заявления о страховой выплате или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования. Далее, как следует из п. 5 названной статьи, страховая выплата производится:

  • либо непосредственно потерпевшему лицу;
  • либо лицам, которые являются представителями потерпевшего лица и полномочия которых на получение страховой выплаты удостоверены надлежащим образом.

В силу п. 15 ст. 12 Федерального закона № 40-ФЗ возмещение вреда, причиненного транспортному средству потерпевшего, может производиться:

  • путем организации и оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства потерпевшего на станции технического обслуживания, которая выбрана потерпевшим по согласованию со страховщиком в соответствии с Правилами № 431-П и с которой у страховщика заключен договор (возмещение причиненного вреда в натуре);
  • путем выдачи суммы страховой выплаты потерпевшему (выгодоприобретателю) в кассе страховщика или перечисления ее на банковский счет потерпевшего (наличный или безналичный расчет).

В том случае, если страховщик заключил договор со станцией технического обслуживания, выбирает способ возмещения вреда потерпевший.

В соответствии с разъяснениями, данными в п. 1 Письма Минфина РФ от 18.10.2012 № 02-06-10/4354, доходы от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу автономного учреждения, являются его собственными доходами и учитываются по коду вида деятельности 2 «Приносящая доход деятельность» (собственные доходы учреждения) (п. 21 Инструкции № 157н).

Поскольку суммы ущерба согласно законодательству РФ, в том числе при возникновении страховых случаев, относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ (Указания № 65н), учет операций осуществляется с применением счета 0 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (п. 221 Инструкции № 157н).

Рассмотрим порядок отражения в учете данной операции на примере.

Служебный автомобиль автономного учреждения поврежден в результате ДТП. В соответствии с договором ОСАГО страховщик перечислил в июне 2016 года страховую выплату в размере 80 000 руб.

После проведения ремонтных работ денежные средства были перечислены организации, осуществляющей работы по восстановлению автомобиля.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки согласно Инструкции № 183н:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма страхового возмещения

2 209 40 000

2 401 10 140

80 000

Поступила сумма страхового возмещения от страховщика на лицевой счет учреждения

2 201 11 000

2 209 40 000

80 000

Принята к учету стоимость работ по ремонту автомобиля

2 401 20 225

2 302 25 000

80 000

Оплачены ремонтные работы

2 302 25 000

2 201 11 000

80 000

В целях отражения в налоговом учете сумм страхового возмещения, полученных в качестве компенсации вреда, причиненного автомобилю учреждения, отметим следующее.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях применения гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при расчете базы по налогу на прибыль организаций, установлены ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является закрытым. Суммы страхового возмещения, полученные автономным учреждением от страховой организации по договору ОСАГО, в указанном перечне не поименованы, следовательно, они подлежат учету при определении базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Этот вывод сделан в Письме Минфина РФ от 20.11.2014 № 03-03-06/4/59131. Аналогичные разъяснения приводились в письмах Минфина РФ от 31.10.2014 № 03-03-06/4/55221, от 17.07.2013 № 03-03-05/27903.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Страхование гражданской ответственности транспортного средства осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона № 40-ФЗ. Поскольку расходы на страхование носят обязательный характер, они подлежат оплате за счет любого источника: как средств субсидии, так и средств, полученных от платных услуг.

2. В бухгалтерском учете расходы на уплату страховки ОСАГО отражаются по коду вида расходов 244 с увязкой по подстатье 226 КОСГУ.

3. Поскольку срок действия договора страхования составляет один год, данный вид затрат отражается в учете как расходы будущих периодов с отнесением на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся.

4. Средства, поступающие автономному учреждению от страховых организаций в качестве возмещения вреда по договору ОСАГО, являются собственными доходами учреждения и учитываются по коду вида деятельности 2 «Приносящая доход деятельность» (собственные доходы учреждения).

5. При исчислении налога на прибыль данные доходы подлежат учету в составе внереализационных доходов.

Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. ЦБ РФ 19.09.2014 № 431-П.