Строка 070 равна 140

Есть вопросы или сомнения по заполнению отчета 6-НДФЛ: как отражать те или иные начисления, выплаты, за какой период, должны быть включены в отчет на конкретную дату и прочие? Переходите на наш форум и задавайте их! Например, по этой ветке можно уточнить моменты по заполнению 6-НДФЛ за полугодие.

Месторасположение и расшифровка стр. 070 в отчете 6-НДФЛ

В 6-НДФЛ строка 070 «Сумма удержанного налога» входит в раздел 1. Для нее отведено 15 ячеек, как и для большинства суммовых строк данного отчета.

Расшифровка содержания строки 070 дана в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Предписывается:

  • отражать в указанной строке общую сумму удержанного НДФЛ;
  • определять эту сумму нарастающим итогом с начала налогового периода.

Показатель в строке 070 является сборным и не только потому, что отчет 6-НДФЛ обобщает показатели по всем сотрудникам, но еще и в силу того, что в нем должны отразиться все суммы налога, удержанного при выплате. Напомним, что дата начисления и удержания налога совпадает далеко не всегда. Например, налог с зарплаты начисляется последним днем месяца, а удерживается при ее фактической выдаче. В т. ч. это может происходить по частям, если выплата осуществляется частями.

Для расчета цифры, отражаемой в строке 070, потребуется просуммировать все данные, попадающие в строку 140 раздела 2 нарастающим итогом с начала каждого отчетного периода. Т. е. для отчета:

  • за 1 квартал строка 070 сложится из сумм строк 140, отраженных в разделе 2 этого же отчета;
  • полугодие – из сумм строк 140, отраженных в разделе 2 отчета за полугодие, и суммы, показанной в строке 070 отчета за 1 квартал;
  • 9 месяцев – из сумм строк 140, отраженных в разделе 2 отчета за 9 месяцев, и суммы, показанной в строке 070 отчета за полугодие;
  • год – из сумм строк 140, отраженных в разделе 2 отчета за год, и суммы, показанной в строке 070 отчета за 9 месяцев.

Однако для данных, попадающих на границу периодов, рассчитанную таким образом сумму нужно скорректировать с учетом того, что фактические выплаты с удержанием налога с них могли быть сделаны в одном периоде, а срок, установленный для уплаты налога с них, из-за совпадения с выходным днем переходит на следующий период. В подобной ситуации строки 020, 040 и 070 в разделе 1 должны быть заполнены в периоде фактической выплаты, а в раздел 2 данные, относящиеся к этой операции, попадут уже в следующем отчетном периоде.

Подробнее о таких ситуациях читайте в публикациях:

  • «;
  • «Декабрьские больничные в 6-НДФЛ: в каком периоде показывать?».

Напомним, что раздел 1 отчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом, а раздел 2 содержит данные только по последнему кварталу периода отчета.

О том, как отразить в расчете 6-НДФЛ премии, подарки, отпускные и др. различные выплаты, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный онлайн доступ к К+ получите бесплатно прямо сейчас.

О принципах заполнения 6-НДФЛ читайте в материале «Отчет по форме 6-НДФЛ за год — пример заполнения».

Нюанс 1: округление налога для записи в строке 070

Строка 070 заполняется в полных рублях и не содержит ячеек для записи получившихся при расчете налога копеек (как это предусмотрено для строк 020, 025, 030, 130). Данное обстоятельство объясняется требованиями п. 6 ст. 52 НК РФ, предписывающего округлять НДФЛ при расчете до полных рублей с соблюдением правила: отбрасывать копейки можно только в 1 случае: если их значение меньше 50.

С ориентиром на это правило рассчитывается величина удерживаемого при выплате дохода налога, попадающего в строки 140 раздела 2. Т. е. там он уже будет показан в полных рублях. Соответственно, при суммировании таких цифр итог получится тоже в полных рублях.

Подробнее о процедуре начисления НДФЛ читайте в статьях:

  • «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула»;
  • «Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)».

Нюанс 2: когда сумма НДФЛ по строке 070 равна налогу по строке 040

Данные, отражаемые в строке 070 6-НДФЛ и строке 040 (НДФЛ рассчитанный), совпадают крайне редко, поскольку основную часть выплат составляет зарплата, а она начисляется последним днем месяца (в т. ч. месяца, завершающего отчетный период), а выплачивается обычно в следующем месяце (который для месяца начисления, завершившего отчетный период, попадет уже в следующий квартал).

К примеру, отчет 6-НДФЛ за год в строке 040 содержит данные о зарплате, начисленной за декабрь. В строку же 070 рассчитанный с нее налог войдет только в момент выплаты зарплаты. Для декабрьского заработка это событие произойдет уже в следующем месяце — январе. Для 6-НДФЛ это уже другой отчетный период.

Суммы налога, отраженные по строкам 070 и 040, могут совпасть, если, например:

  • заработок регулярно выдается работникам в последний день месяца, за который он начислен, при этом происходит совпадение дат начисления и выплаты дохода / исчисления, удержания и уплаты НДФЛ;
  • в отчетном периоде выплачивались только доходы, начисляемые в момент выплаты, и ситуаций, вынуждающих к переносу дат на другой отчетный период, не возникло.

Об особенностях отражения в 6-НДФЛ авансов по зарплате, читайте в материале «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

Нюанс 3: взаимосвязь строк 070 и 080 отчета 6-НДФЛ

Если в течение года налоговому агенту не удалось удержать начисленный НДФЛ из выплаченных физлицу доходов, то для такого налога вместо строки 070 в отчете 6-НДФЛ будет задействована строка 080, предназначенная для отражения не удержанного налоговым агентом НДФЛ.

Неспособность налогового агента удержать НДФЛ из доходов физических лиц может возникнуть, например, в следующих случаях:

  • Работник получил от фирмы доход в натуральной форме, а затем уволился. При этом увольнительной суммы оказалось недостаточно для удержания НДФЛ от стоимости натурального дохода.
  • Бывшим работникам — пенсионерам выданы подарки к юбилею (стоимостью, превышающей 4 000 руб.). При этом иные денежные доходы не выплачивались.
  • Сотрудник компании получил беспроцентный заем, но находится в длительном отпуске без сохранения зарплаты. При этом он ежемесячно получает доход от экономии на процентах (материальную выгоду), удержать с которой НДФЛ работодатель не в силах ввиду отсутствия выплачиваемых работнику доходов.

Разъяснения налоговиков по заполнению строк 070 и 080 смотрите в публикациях:

  • «Годовой 6-НДФЛ не сойдется со справками 2-НДФЛ по сумме удержанного налога»;
  • «Новые пояснения ФНС к строке 080 формы 6-НДФЛ».

Итоги

Строка 070 в отчете 6-НДФЛ находится в разделе 1 и используется для отражения общей суммы удержанного за отчетный период НДФЛ. Рассчитывают эту сумму путем суммирования значений, попавших за весь отчетный период в строки 140 раздела 2, с корректировкой ее для ситуаций, возникающих на границе периодов (когда выплата дохода и удержание налога попадают в 1 период, а срок уплаты НДФЛ – в другой). Если в течение года удержать НДФЛ из выплаченного физлицу дохода не удалось, то сумма налога, относящаяся к такому доходу, вместо строки 070 попадет в строку 080.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Строки 070 и 140 в 6-НДФЛ

С 26 марта 2018 года отчетность по форме 6-НДФЛ (далее по тексту — ф. 6-НДФЛ) подается на обновленном бланке. Изменения в форму, утвержденную приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, внесены другим распоряжением данного ведомства, от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Что касается условий внесения данных в строки 70 и 140, то изменения 2018 года их не затронули.

Строка 70 включена в 1-й раздел отчета по ф. 6-НДФЛ. В ней указывается общее суммарное значение удержанного налоговым агентом налога с доходов физлиц, рассчитанное по нарастающей с 1 января. Это означает, что каждый квартал отображаемая сумма будет увеличиваться на произведенные удержания налога.

Строка 140 находится во 2-м разделе отчета. Здесь отображается общее суммарное значение удержанного налоговым агентом НДФЛ на указанную в строке 110 дату. В этом разделе ф. 6-НДФЛ отображаются сведения за отчетный квартал.

Должны ли совпадать строки 70 и 140

Чтобы быстро определять корректность заполненных данных, фискалы разрабатывают контрольные соотношения показателей форм отчетности (далее по тексту — «контрсоотношения»). В них прописываются формулы соотнесения друг с другом заполненных в отчетах данных.

Согласно контрсоотношениям, утвержденным письмами ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@ и от 20.01.2016 № БС-4-11/591@, строка 70 и 140 в 6-НДФЛ должны были равняться друг другу. Если этот критерий не был соблюден, тогда, по мнению налоговиков, имело место завышение/занижение суммы налога, удержанного с полученного физлицами дохода. На сегодняшний день упомянутые письма утратили свою силу.

В действующей редакции контрсоотношений, утвержденной письмом ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@, упомянутого уравнения, когда строка 70 равна строке 140, уже нет. Единственное упоминание о строке 70 в актуальных контрсоотношениях связано со сравнением разницы строк 70 и 90 с данными из карточки по расчетам с госбюджетом.

Когда строки 70 и 140 будут равны

Поскольку в первом разделе отражаются данные нарастающим порядком, а во втором разделе лишь за последний квартал, то значения в строках 70 и 140 будут точно совпадать в отчете за первый квартал.

В отчетности за полугодие, 9 месяцев или целый год строки 70 и 140 с большей степенью вероятности не совпадут. Это связано с тем, что, к примеру, в отчете за 9 месяцев в строке 70 будут просуммированы значения удержанного НДФЛ за первый, второй и третий кварталы. В то же время в строке 140 будет отображена сумма налога, удержанная лишь в третьем квартале.

Весьма вероятно, что если взять квартальные отчеты по ф. 6-НДФЛ в пределах налогового периода и сложить из каждого из них данные строки 140, то это значение может быть равным строке 70 из последнего отчета.

Например, стандартный случай, когда заработная плата за март выплачивается в начале апреля. Обычно расчеты производятся по итогам отработанного работником периода в первых числах месяца, следующего за ним. Получается, что в этом случае принцип формирования строк 70 и 140 будет одинаковым, поскольку дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет совпадут.

Налоговики больше не требует равенства строк 70 и 140, но это не единственное контрольное соотношение, которое они проверяют. Самостоятельно проверить форму 6-НДФЛ и избежать лишних вопросов из ИФНС поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Проверьте свой отчет по методике ФНС, воспользовавшись пробным бесплатным доступом к К+.

Если строки 70 и 140 не равны

В письме ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ налоговики разъяснили, что если зарплата за март была выплачена в начале апреля и на следующий день был удержан подоходный, то в отчете за 1-й квартал в первом разделе операция отражается, а во втором разделе в строке 140 — нет.

Таким образом, фискалы сами признали, что значения в строках 70 и 140 могут не совпадать. Более того, в письме ФНС от 15.03.16 № БС-4-11/4222@ еще раз указывается, что выполнять соотношение совсем необязательно.

В том случае если при заполнении ф. 6-НДФЛ у вас значения в строках 70 и 140 не совпадут, то нет необходимости сразу предоставлять пояснения. Направляйте их в налоговую службу лишь в том случае, если от нее пришел запрос на предоставление таких пояснений.

Примеров, когда строки 70 и 140 не будут равны, множество. Один из них такой. Сотруднику выплатили отпускные в июне. Дата выплаты будет соответствовать дате фактического получения отпускных. День удержания налога для целей заполнения квартального отчета — это день выплаты. Сам же удержанный с дохода налог налоговый агент может перечислить до конца месяца.

Например, в июне 2019 года последний день месяца выпадает на выходной, значит, граничный срок согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на ближайший вслед за ним рабочий день, т. е. на 1 июля. Соответственно, в 1-м разделе операция отобразится в отчетности за полугодие, а во 2-м разделе — в отчете за 9 месяцев. Это означает, что строки 70 и 140 в одном отчете не совпадут.

***

В устаревших (ныне не действующих) разъяснениях по контрсоотношениям фискалы утверждали, что строки 70 и 140 в отчете по ф. 6-НДФЛ должны быть равны. Однако впоследствии налоговая служба пересмотрела свое утверждение и отказалась от такого уравнения. В действующей редакции соотношений такого пункта уже нет, поэтому если в отчете эти строки не равны, то это не будет являться нарушением.

Еще больше материалов по теме в рубрике «НДФЛ».