Структура бухгалтерского баланса 2018

Автономная некоммерческая организация

Высшего профессионального образования

Центросоюза Российской Федерации

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

на тему

«Анализ денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности организации»

Работу выполнил

Савин В.В

студент 3 курса

заочной формы обучения

с сокращенным сроком

специальности «Бухгалтерский учет анализ и аудит»

шифр Ус-211-08

Научный руководитель Дедюхина Н.В.

2011 г.

Введение…………………………………………………………………………….3

1.Теоритическое представление категории «денежные потоки»

1.1 Характеристика денежных потоков предприятия……………………………4

1.2 Основные факторы влияющие на денежный поток…………………………..6

1.3 Методы анализов денежных потоков…………………………………………8

2. Анализ денежных потоков на предприятии на примере ООО «Стрела»

2.1 Характеристика ООО » Стрела»……………………………………………..10

2.2 Анализ состава и структуры денежных средств ……………………………12

2.3 Анализ движения денежных потоков……………………………………….14

3. Пути оптимизации денежных потоков предприятия

3.1 Оптимизация движения денежных потоков…………………………………17

3.2 Резервы повышения эффективности использования денежных средств….21

Заключение…………………………………………………………………………26

Список используемых источников………………………………………………..27

Введение.

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовой состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Цель работы – дать оценку денежных потоков предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— дать характеристику денежных потоков предприятия;

— провести анализ денежных доходов предприятия;

— рассмотреть пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ООО «Стрела», а предметом – денежные потоки и финансовые результаты деятельности данного предприятия.

Практическая значимость данного исследования заключается в разработке конкретных мероприятий по совершенствованию управления денежными потоками на предприятии.

В работе использованы отечественные и зарубежные разработки и методики в области управления денежными средствами, источники периодической печати, а также первичные бухгалтерские документы за ряд периодов.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

1. Теоретическое представление категории «денежные потоки»

1.1 Характеристика денежных потоков предприятия

В отечественных и зарубежных источниках категория «денежные потоки» трактуется по-разному. Так, по мнению американского ученого Л.А. Бернстайна «сам по себе не имеющий соответствующего толкования термин «потоки денежных средств» (в его буквальном понимании) лишен смысла». Компания может испытывать приток денежных средств (то есть денежные поступления), и она может испытывать отток денежных средств (то есть денежные выплаты). Более того, эти денежные притоки и оттоки могут относиться к различным видам деятельности — производственной, финансовой или инвестиционной. Можно определить различие между притоками и оттоками денежных средств для каждого из этих видов деятельности, а также для всех видов деятельности предприятия в совокупности. Эти различия лучше всего отнести к чистым притокам или чистым оттокам денежных средств. Таким образом, чистый приток денежных средств будет соответствовать увеличению остатков денежных средств за данный период, тогда как чистый отток будет связан с уменьшением остатков денежных средств в течение отчетного периода.

Большинство же авторов, когда ссылаются на денежные потоки, подразумевают денежные средства, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности.

Другой американский ученый Дж. К. Ван Хорн считает, что «движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс». Активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы — чистые источники. Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от объема продаж, инкассации дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования.

В Германии ученые трактуют эту категорию как «Cash-Flow» (поток наличности). По их мнению, Cash-Flow равен сумме годового избытка, амортизационных отчислений и взносов в пенсионный фонд.

Часто из Cash-Flow вычитают запланированные выплаты дивидендов, чтобы перейти от возможных объемов внутреннего финансирования к фактическим. Амортизационные отчисления и взносы в пенсионный фонд сокращают возможности внутреннего финансирования, хотя они происходят без соответствующего оттока денежных средств. В действительности эти средства находятся в распоряжении предприятия и могут быть использованы для финансирования. Следовательно, Cash-Flow может во много раз превосходить годовой избыток. Cash-Flow отражает фактические объемы внутреннего финансирования. С помощью Cash-Flow предприятие может определить свою сегодняшнюю и будущую потребность в капитале.

В России категория «денежные потоки» приобрела важное значение. Об этом говорит то, что с 1995г. в состав бухгалтерской отчетности была введена дополнительная форма №4 «Отчет о движении денежных средств», которая поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами. Она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства.

Российские ученые понимают под потоком денежных средств разность между всеми полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени; они сопоставляют его с прибылью. Прибыль выступает как показатель эффективности работы предприятия и источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, для осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Различие между суммой полученной прибыли и величиной денежных средств заключается в следующем:

· прибыль отражает учетные денежные и не денежные доходы в течение определенного периода, что не совпадает с реальным поступлением денежных средств;

· при расчете прибыли расходы на производство продукции признаются после ее реализации, а не в момент их оплаты;

· денежный поток отражает движение денежных средств, которые не учитываются при расчете прибыли: амортизацию, капитальные расходы, налоги, штрафы, долговые выплаты и чистую сумму долга, заемные и авансированные средства.

Таким образом, в процессе функционирования любого предприятия присутствует движение денежных средств (выплаты и поступления), то есть денежные потоки; в России в условиях инфляции и кризиса неплатежей управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами.

Чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления, а также их выбытие. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности — текущей, инвестиционной, финансовой.

Разделение всей деятельности предприятия на три самостоятельные сферы очень важно в российской практике, поскольку хороший (т.е. близкий к нулю) совокупный поток может быть получен за счет элиминирования или компенсации отрицательного денежного потока по основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока маскирует реальную убыточность предприятия.

Текущая деятельность включает поступление и использование денежных средств, обеспечивающих выполнение основных производственно-коммерческих функций. При этом в качестве «притока» денежных средств будут выручка от реализации продукции в текущем периоде, погашение дебиторской задолженности, поступления от продажи бартера, авансы, полученные от покупателя. «Отток» денежных средств происходит в связи с платежами по счетам поставщиков и подрядчиков, с выплатой заработной платы, отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды, уплатой процентов за кредит, отчисления на социальную сферу.

Поскольку основная деятельность компании является главным источником прибыли, она должна являться и основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность включает поступление и использование денежных средств, связанные с приобретением, продажей долгосрочных активов и доходы от инвестиций. В этом случае «притоки» денежных средств связаны с продажей основных средств, нематериальных активов, с получением дивидендов, процентов от долгосрочных финансовых вложений, с возвратом других финансовых вложений. «Оттоки» денежных средств объясняются приобретением основных средств, нематериальных активов, капитальными вложениями, долгосрочными финансовыми вложениями.

Поскольку при благополучном ведении дел компания стремится к расширению и модернизации производственных мощностей, инвестиционная деятельность в це­лом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность включает поступление денежных средств в результате полу­чения кредитов или эмиссии акций, а также оттоки, связанные с погашением задолженности по ранее полученным кредитам, и выплату дивидендов.

«Притоки» денежных средств могут быть за счет краткосрочных кредитов и займов, долгосрочных кредитов и займов, поступлений от эмиссии акций, целевого финансирования. «Оттоки» средств происходят в связи с возвратом краткосрочных кредитов и займов. Возвратом долгосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов, погашением векселей.

Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении компании для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

Для того чтобы понимать, каков порядок и механизм составления, а также заполнения бухгалтерского баланса, требуется знать, из чего он состоит. Структуру бухгалтерского баланса понять невозможно, если не иметь хотя бы общего представления о сути понятий, которые в него включаются. В данной статье мы рассмотрим и саму структуру, и суть ее составляющих.

Содержание бухгалтерского баланса

Общий вид, а также глубинная структура бухгалтерского баланса – это не вольное оформление документа. Его диктует Министерство Финансов РФ. А те организации, которые данный баланс подают и предварительно составляют, обязаны учитывать предъявляемые требования.

Итак, рассматривая структуру баланса, мы всегда сталкиваемся с тем, что слева показываются Активы, а справа – Пассивы (или сверху/снизу, в зависимости от формы).

  • К графе Активов имеют отношение те ресурсы, которые являются полностью подконтрольными данному предприятию и способны принести ему доход. Это могут быть такие ресурсы, которые принадлежат данной фирме как ее собственность.
  • К Пассиву относятся те показатели, которые отображают, за счет чего предприятие получило тот или иной вид Актива. Предшествовало этому событию использование собственных средств, или они возникли как результат исполнения каких-либо обязательств предприятия. Эти подпункты и образуют структуру конкретно Пассива.

Пассивы

Обязательствами называются долги, которые данная фирма обязана вернуть. То есть это та сумма, на которую уменьшится общая сумма доходов. Обязательства могут быть долгосрочными или краткосрочными, в зависимости от срока, в который необходимо данные долги вернуть.

Также часть Пассива составляет собственный капитал. Это та сумма, которая останется после возврата всех долгов. Также собственный капитал отображает, чем реально владеет данная организация, что находится в ее распоряжении.

На величину данной суммы имеют прямое влияние полученные предприятием доходы, а также понесенные убытки. В первом случае сумма собственного капитала будет возрастать, а во втором – уменьшаться.

Активы

Далее, рассматривая содержание бухгалтерского баланса, стоит рассмотреть разновидности Активов, которые бывают внеоборотными и оборотными. Это подразделение происходит в зависимости от того, где данные Активы используются.

Оборотные активы — это те средства, которые претерпевают изменения в ходе производственного процесса, а также с течением времени, например, на протяжении года. Они постоянно приносят прибыль и находятся в постоянном движении.

Внеоборотные активы — это те суммы, которые постоянно находятся в распоряжении предприятия, не претерпевая никаких изменений.

Также к отдельному виду активов относят расходы будущего времени. Это те активы, которые пойдут в оборот позже, но доходы от них уже поступили в организацию. Примером такого актива можно назвать осуществление подписки на печатное издание. Отправить его читателю предстоит позже, а суммы поступили уже сейчас и являются обязательными к отображению в балансе.

Резерв для будущих расходов можно отнести к отдельному разделу Пассива. Это отображение обязательств, которые могут возникнуть в ближайшее время. Такая графа имеет место при правильной организации политики предприятия, когда лучше готовиться к тем затратам, которые могут наступить.

Примером такой подготовки выступает резервирование средств, которые в будущем пойдут на оплату отпуска сотруднику. Так, с течением каждого последующего месяца этот сотрудник получает право использовать два дня как оплачиваемый отпуск. На деле эти два дня никто не берет, а потому они переносятся и затем используются все разом.

Чтобы не иметь потом большой суммы расходов, предприятие каждый месяц будет относить к резерву ту сумму, которую предстоит заплатить данному сотруднику в счет отпускных.

Итак, содержание и структура бухгалтерского баланса такова:

  • Он состоит из Актива, который включает в себя оборотные, внеоборотные Активы, а также Расходы будущих периодов.
  • Вторая половина таблицы – это Пассив: включает в себя сумму собственного капитала, а также резерв на будущие расходы, краткосрочные, долгосрочные обязательства, а еще доходы за будущий период.

Смотрите также интересное видео про структуру и содержание баланса:

При составлении бухгалтерского баланса его строение и содержание должны создаваться с учетом особенностей данной фирмы и той предпринимательской деятельности, которую она осуществляет. Не последнюю роль в данном процессе также играет бухгалтерская политика компании.

В бухгалтерском балансе назначение и структура непосредственно перекликаются между собой. Назначением этого документа является полноценное и объективное отображение финансовой ситуации данной компании, а содержание прямо помогает раскрыть ситуацию по каждой из сфер деятельности.

Итак, бухгалтерский баланс призван отображать, какими средствами располагает данная компания. Какая в ней складывается ситуация, насколько она благоприятна для роста и развития фирмы. Также он помогает рассмотреть все виды доходов и расходов организации, которые влияют на формирование ее собственного капитала.

Балансовый отчет как финансовая картина

Баланс, публикуемый в годовом отчете компании, показывает финансовую картину на конец года, раскрывая по существу:
активы и пассивы компании
и

  • источники и объемы использованных финансовых ресурсов.

(«Внутренние» и «внешние» балансовые отчеты обычно не сильно различаются, если не считать дополнительных подробностей, которые могут быть представлены для внутренних нужд.)
Однако нужно понимать, что балансовый отчет на конец финансового года может давать картину, весьма отличную от той, которая представлена в балансах, составленных на другие даты.

Рассмотрим, например, производственную компанию, изготавливающую подарочные изделия с пиком продаж на Пасху и Рождество. Скорее всего, запасы сырья и материалов будут минимальными в феврале и октябре, когда продукция отгружена оптовым и розничным торговцам, готовящимся к сезонным продажам.

Минимальный овердрафт, вероятно, будет в апреле и декабре, когда покупатели уже оплатят заказы, исполненные накануне сезонного пика продаж.

Форматы балансовых отчетов

Многие руководители считают балансовый отчет более трудным для понимания, нежели отчет о прибылях и убытках. Некоторые вообще бросают попытки понять его, считая балансовый отчет чем-то несущественным. Это совершенно неверная позиция. Активами необходимо управлять так же энергично, как и прибылью, а отправным пунктом управления активами как раз и является доскональное понимание балансовых отчетов.
Было бы удобно, если бы все балансовые отчеты имели одинаковый формат, но в реальной жизни они всего лишь похожи.
Простой балансовый отчет может выглядеть следующим образом:
Балансовый отчет на 30 июня 20_ года>

200_ 200_
$ млн. $ млн.
Долгосрочные активы 407 351
Оборотные активы 177 167
Кредиторская задолженность с погашением в течение одного года -149 -147
Чистые оборотные активы 28 20
Итого активы за вычетом текущих обязательств 435 371
Кредиторская задолженность со сроком погашения более одного года -91 -133
344 238
Оплаченный акционерный капитал 44 44
Резервы 300 194
344 238

Тот же балансовый отчет может быть опубликован в другом формате:
Балансовый отчет на 30 июня 20_ года

200_ 200_
$ млн. $ млн.
Используемые активы:
Долгосрочные активы 407 351
Оборотные активы 177 167
Итого активы 584 518
Кредиторская задолженность до одного года -149 -147
Чистые оборотные активы (и обязательства) 28 20
Итого активы за вычетом текущих обязательств 435 371
Источники средств:
Кредиторская задолженность со сроком погашения более одного года -91 -133
Оплаченный акционерный капитал 44 44
Резервы 300 194
Итого капитал и резервы 344 238
435 371

Различия между двумя форматами заключаются в том, что во втором:

  • «кредиторская задолженность со сроком погашения более одного года» передвинута в нижнюю «половину» балансового отчета;
  • «чистые оборотные активы» указаны как дополнительная, «мемориальная», строка в структуре балансового отчета.

На практике балансовые отчеты часто содержат более детальную информацию. Однако знание фундаментальной структуры позволяет столь же легко понимать подробные балансы. Некоторые дополнительные статьи, которые могут в них встретиться, представлены ниже.
1. Нематериальные активы
Все больше компаний включают в балансовые отчеты оценку нематериальных активов. Например, компания «Гранд Метрополитэн» установила следующее правило бухгалтерского учета популярных торговых марок, приобретенных в результате поглощения других компаний: важные торговые марки, приобретенные после 1 января 1985 года, стоимость которых, как ожидается, не уменьшится в обозримом будущем, отражаются в балансовом отчете как долгосрочные нематериальные активы. На них не начисляется амортизация, однако стоимость этих активов ежегодно пересматривается, и там, где имеет место устойчивое снижение стоимости, издержки списываются по статье непредвиденных расходов.
2. Инвестиции
Могут включать:

  • инвестиции в зависимые компании с долей участия от 20 до 50%, которые оцениваются, например, по стоимости акций, за вычетом «гудвилл», списанного при поглощении, плюс доля компании-инвестора в нераспределенной прибыли и резервах, аккумулированных с момента поглощения;
  • инвестиции в другие компании, которые оцениваются индивидуально по более низкому из двух показателей: затратам на приобретение или чистой реализационной стоимости. Для акций котируемых компаний чистой реализационной стоимостью является рыночная цена акций. Для некотируемых акций, например частной компании, чистая реализационная стоимость оценивается директорами.

3. Товарно-материальные запасы
Могут состоять из:

  • сырья и вспомогательных материалов;
  • незавершенного производства;
  • готовой продукции и товаров для перепродажи.

Товарно-материальные запасы оцениваются по более низкому из двух показателей: затратам на приобретение и чистой реализационной стоимости. Проценты обычно не включаются, однако там, где это целесообразно, в затраты включают производственные и прочие прямые накладные расходы.
4. Дебиторская задолженность
Это главным образом суммы, которые задолжали покупатели.
5. Прочая кредиторская задолженность (в пределах одного года)
Она может состоять из:

  • товарных кредитов, то есть сумм, которые компания должна поставщикам;
  • корпоративного налога;
  • дивиденда на обыкновенные акции к оплате;
  • обязательств текущего года по финансовому лизингу, предусматривающему выкуп активов.

6. Резервы по обязательствам и выплатам
Такие обязательства, как платежи в пенсионный фонд персонала компании и отсроченные налоги.
7. Специальные резервы
Это редкая статья. Ее можно назвать техническим приспособлением в балансовом отчете. Она может появиться там, где дополнительный капитал был уменьшен путем перевода части средств в нераспределяемый особый резерв на основании специальной резолюции, одобренной акционерами и подтвержденной судебным постановлением.
8. Резервы зависимых компаний
Это доля холдинга в резервах зависимых компаний.
9. Доля мелких акционеров
Это часть стоимости дочерних компаний, принадлежащая мелким акционерам напрямую, а не через холдинг.
10 «Гудвилл»
Хотя это слово встречается в балансовых отчетах лишь эпизодически, оно заслуживает объяснения. Когда при поглощении какой-то компании покупная цена превышает чистую стоимость приобретенных активов, то образовавшаяся разница трактуется как «гудвилл». Многие компании списывают «гудвилл» с резервов в год поглощения, и таким образом он не появляется в балансовом отчете.
11. Исследования и разработки
Эта статья редко встречается в балансовых отчетах, поскольку большинство компаний списывают такие расходы со счета прибылей и убытков в текущем году, а не капитализируют их в виде балансового актива.
12. Отчет об источниках и использовании средств
Помимо отчета о прибылях и убытках и балансового отчета, английские компании обязаны ежегодно публиковать отчет об источниках и использовании средств.
Этот отчет показывает:

  • из какого источника поступили средства, например

прибыль до налогообложения,
эмиссия акций;

  • куда были потрачены средства, например

приобретение долгосрочных активов,
увеличение запасов,
возросшая дебиторская задолженность,
налоги и дивиденды выплаченные.
Без бухгалтерской подготовки понять отчет об источниках и использовании средств довольно трудно. Для руководителей компаний более полезны отчеты и прогнозы движения денежных средств, помогающие осуществлять контроль и управление краткосрочными денежными потоками. Отчеты об источниках и использовании средств чаще используются бухгалтерами для финансового планирования, выходящего за пределы текущего года.

Ссылки

  1. Кручу-верчу, посчитать хочу

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:

  1. анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;
  2. анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;
  3. анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:

  1. анализ динамики и структуры баланса,
  2. анализ финансовой устойчивости организации,
  3. анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании,
  4. анализ состояния активов,
  5. анализ деловой активности ,
  6. диагностика финансового состояния компании

Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей.

Вертикальный анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм.