Сводный счет фактура застройщика

Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2012 г.

Содержание журнала № 23 за 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Инвестор, вложившийся в строительство недвижимости, имеет право на вычет входного НДС по стройке. Этот входной налог может возникнуть не только по услугам застройщика, но и по работам и услугам подрядчиков, а также по строительным материалам. В ситуации, когда застройщик сам ничего не строит, а лишь организовывает строительство, инвестору для вычета входного НДС нужно получить правильно заполненные счета-фактуры именно от застройщика, а не от подрядных организаций.

Ни Налоговый кодекс, ни правила выставления счетов-фактурутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 не содержат специальных норм по составлению счетов-фактур застройщиком. В прежних правилах ведения НДС-регистров (которые были утверждены ранее действовавшим Постановлением № 914Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914) на этот счет тоже ничего не было сказано. А значит, сейчас можно руководствоваться рекомендациями налоговой службы и Минфина, данными ими до издания Постановления № 1137.

Застройщик должен выставить сводный счет-фактуру

Если вознаграждение застройщика по условиям договора — фиксированное, то при получении денег от инвесторов надо заплатить НДС с части, соответствующей его вознаграждению, как со своего аванса.

Застройщик не имеет права и на вычет НДС, который ему предъявили подрядчики. Значит, ему не нужно регистрировать в книге покупок счета-фактуры подрядчиков. Достаточно зарегистрировать их в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур. И разумеется, сохранить у себя.

Застройщик может принять к вычету «подрядный» НДС, только когда он сам выступает еще и в роли инвестора.

Далее застройщик выставляет счет-фактуру инвестору. Минфин и налоговая служба настаивают на составлении одного — сводного — счета-фактуры, в котором будут указаны все товары, работы и услуги, приобретенные для строительства у подрядчиковПисьма Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15, от 05.12.2008 № 03-07-09/40; ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@. Правила перевыставления счетов-фактур, предусмотренные для посредников, застройщиками не применяются.

Случается, что застройщик организует строительство на деньги сторонних инвесторов, но затем выкупает у них инвестиционные доли, становясь единственным инвестором. В такой ситуации застройщик сможет принять к вычету накопленный им «подрядный» НДС. Сводный счет-фактуру самому себе он выставлять не должен — достаточно счетов-фактур, полученных от подрядчиковПостановление ФАС УО от 12.04.2012 № Ф09-1953/12.

На свои услуги (если они облагаются НДС) застройщик должен выставить инвестору отдельный счет-фактуру.

Напомним, что услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве жилых помещений (к примеру, квартир) и иных помещений, используемых гражданами для личных нужд (к примеру, гаражей), освобождаются от НДС. А услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, даже если эти помещения находятся на первых этажах многоквартирных домов (к примеру, офисные помещения или магазины), должны облагаться НДС. Причем даже если с инвесторами заключается договор долевого участия по правилам Закона № 214-ФЗподп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; статьи 4, 21 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ; Письма ФНС от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11645@; Минфина от 14.02.2012 № 03-07-10/03, от 23.03.2012 № 03-07-10/06.

Движение счетов-фактур при строительстве

Сводный счет-фактуру застройщик должен выставить не позднее 5 календарных дней после передачи на баланс инвестора законченного объекта или его законченной части. Застройщик регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур — в части 1 «Выставленные счета-фактуры». А вот регистрировать его в книге продаж не нужноПисьмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15. В этой книге застройщик регистрирует только счет-фактуру на свое вознаграждение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

“После выхода в свет Постановления № 1137 порядок выставления счетов-фактур застройщиками не изменился. Ведь не изменились и нормы Налогового кодексач. 6 ст. 171, статьи 168, 169 НК РФ.

Надо лишь учесть, что при регистрации счетов-фактур, выставленных застройщиками, в журнале учета выставленных/полученных счетов-фактур теперь надо указывать коды операций:

  • специальный код 13 «Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости» надо указывать при регистрации сводных счетов-фактур, которые застройщик «транзитом» перевыставляет инвестору;
  • при регистрации счетов-фактур на услуги, которые застройщик оказывает сам (оказывает услуги технадзора и организует строительство), надо указывать обычный код 01 «Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги)…»”.

Причем даже если услуги самого застройщика не облагаются НДС, к примеру при строительстве жилья по договорам долевого участия, застройщик все равно должен выставить инвестору сводный счет-фактуру на все товары, работы и услуги подрядчиков. Более того, не имеет значения и то, является ли застройщик плательщиком НДС. Не так давно это подтвердил Высший арбитражный судПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12. Однако упрощенцы-застройщики, выставляя сводный счет-фактуру на «подрядный» НДС, могут сами столкнуться с проблемой: инспекция может потребовать у них уплаты НДС в бюджет (ведь счет-фактуру они выставляют от своего имени). Кстати, инспекторы могут сослаться на довольно древнее Письмо Минфина, в котором он не разрешает упрощенцам-застройщикам выставлять счета-фактуры инвесторам (попутно пугая упрощенцев, что в противном случае им самим придется платить НДС в бюджет)Письмо Минфина от 10.02.2006 № 03-11-04/2/33.

Однако если речь идет лишь об оказании упрощенцем-застройщиком услуг по договору инвестирования, он должен передать инвестору НДС по работам, результат которых не был в его (застройщика) собственности. И в таком случае упрощенец-застройщик обязан выставить счет-фактуру инвестору на «подрядный» НДС (именно так, как указывает в своих разъяснениях МинфинПисьмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15). Иначе инвесторы просто не смогут принять к вычету «подрядный» НДС, на что они имеют законное правоп. 6 ст. 171 НК РФ. А раз упрощенец выставляет сводный счет-фактуру лишь на «подрядный» НДС, а на свои услуги НДС не начисляет и счета-фактуры не составляет, то и платить НДС в бюджет упрощенец-застройщик не должен. И Высший арбитражный суд с этим согласилсяп. 6 ст. 171 НК РФ.

Требования к сводному счету-фактуре

В правильности заполнения застройщиком сводного счета-фактуры заинтересован в первую очередь инвестор: если документ окажется с дефектом, инвестору не дадут вычет входного НДС по этому счету-фактуре.

ТРЕБОВАНИЕ 1. Все строительно-монтажные работы, товары и услуги надо указывать как самостоятельные позиции по каждому подрядчику (а не в общей куче).

В ряде случаев суды допускают оформление сводного счета-фактуры без детализации отдельных видов работПостановления ФАС МО от 04.02.2011 № КА-А40/17882-10; ФАС ПО от 19.05.2009 № А55-12068/2008.

ТРЕБОВАНИЕ 2. Для подтверждения правильности сумм НДС, указанных в сводном счете-фактуре, проверяющие рекомендуют застройщику приложить к нему:

  • копии всех счетов-фактур, которые он получил от подрядчиков. Кстати, не имеет значения, как давно подрядчики выставили на имя застройщика свои счета-фактуры. Даже если на момент выставления сводного счета-фактуры прошло более 3 лет со дня выставления кем-то из подрядчиков своего счета-фактуры, это не лишает инвестора права на вычет входного НДС. Ведь право на такой вычет у него возникает только в момент, когда он принимает к учету результат строительных работ. К примеру, ФНС разъясняла, что в 2010 г. возможен вычет НДС по сводному счету-фактуре, составленному застройщиком на основании счетов-фактур подрядчиков, датированных 2004—2007 гг.Письмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@ Согласны с такой позицией и судыПостановления ФАС МО от 20.06.2011 № КА-А40/5771-11, от 07.09.2011 № А40-2066/11-107-10.

Как мы видим, есть судебные решения по спорам между инспекциями и организациями о том, можно ли принять к вычету «подрядный» НДС, перевыставленный застройщиком инвестору по истечении трехлетнего срока. Конечно, хорошо, что сейчас уже есть Письмо ФНС, защищающее вычет такого древнего НДС у инвестораПисьмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@. Но если застройщик договорится с инвестором о поэтапной сдаче работ, то не возникнет и повода для споров с инспекцией — входной НДС не будет «задерживаться» у застройщика слишком долго;

  • копии первичных документов, подтверждающих реальность операции с подрядчиком, в том числе документов на перечисление ему денег застройщиком (копии платежек и банковских выписок).

ТРЕБОВАНИЕ 3. Если инвесторов несколько, подрядный НДС надо делить пропорционально доле их финансирования.

Таким образом, застройщик составляет отдельный сводный счет-фактуру каждому инвестору. И в нем указывает входной налог, соответствующий доле инвестора в общей сумме инвестиций на строительство объекта. Чтобы не возникло вопросов, застройщику лучше приложить к сводным счетам-фактурам свой расчет или бухгалтерскую справку с распределением входного НДС на несколько инвесторов. Ну и к каждому сводному счету-фактуре застройщику придется приложить одинаковый набор копий первичных документов от подрядчиков.

Иногда организациям удается доказать правомерность вычета НДС без сводного счета-фактуры. К примеру, если в документах прямо закреплено, что застройщик действует как агент от имени инвестораПостановление ФАС МО от 31.03.2011 № КА-А40/1841-11. В таком случае инвестор может принять к вычету НДС и на основании разовых счетов-фактур от застройщика, перевыставляющего «подрядный» НДС.

ВЫВОД

Как видим, застройщик перевыставляет инвестору «подрядный» НДС транзитом. Но перевыставлять каждый «подрядный» счет-фактуру необходимости нет: данные из счетов-фактур разных подрядчиков можно все вместе показать в одном сводном счете-фактуре.

Вычет «подрядного» НДС у инвестора

По окончании строительства инвестор имеет право на вычет по сводному счету-фактуре, еслип. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ:

  • он принял объект строительства на баланс (то есть объект принят к учету, к примеру на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
  • сводный счет-фактура составлен застройщиком правильно, в срок и с приложением всех необходимых копий документов.

Сводный счет-фактуру инвестор регистрирует и в книге покупок, и в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактурп. 20 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

До окончания строительства у инвестора могут быть проблемы с вычетом. С 2006 г. Налоговый кодекс разрешает при строительстве предъявлять к вычету входной НДС в общем порядке — без специального условия о вводе в эксплуатацию законченного строительством объектапп. 1, 2, 5, 6 ст. 171 НК РФ. На этом основании многие инвесторы-заказчики принимали к вычету НДС, предъявленный ими подрядчикам, на основании периодически подписываемых форм КС-2 и КС-3 (разумеется, с приложенными к ним счетами-фактурами).

Однако налоговики и финансисты право на вычет входного НДС до окончания строительства ставят в зависимость от того, выделены ли в договоре этапы строительных работ. Если эти этапы не выделены, то налоговые вычеты, по мнению Минфина, возможны только после окончания строительстваПисьма Минфина от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52.

Ну а если инвестор сам застройщиком не является, то, пока застройщик не выставит ему счет-фактуру, вычета он, разумеется, не получит. А для выставления такого счета-фактуры нужны основания: завершение определенного этапа строительства. Если же выделение этапов строительных работ невозможно, то безопаснее отложить вычет до завершения строительства.

***

Кстати, если застройщик нанимает заказчика для того, чтобы тот искал и контролировал подрядчиков, инвестору также нужно требовать от застройщика сводный счет-фактуру, чтобы принять к вычету «подрядный» НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

Заполняем счета-фактуры для инвестора

Татьяна ДОРОГАЯ, руководитель КГ «АудитИнвестСтрой»

О чем пойдет речь: у застройщика договор с инвестором. Сам застройщик объект не строит – работы выполняют подрядные организации. По окончании строительства застройщик выставляет инвестору сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур подрядчиков. Кого он должен указать в качестве продавца?

Вместо продавца застройщик может указать себя

В сводном счете-фактуре, который застройщик выставляет инвестору, застройщик вправе в качестве продавца указать себя.

То есть поставить свои данные в строках:

Документ

Как застройщику заполнить строки 2, 2а, 2б в сводном счете-фактуре, Минфин разъяснил в письме от 1 ноября 2016 г. № 03-07-09/63831

– 2 «Продавец»;

– 2а «Адрес»;

– 2б «ИНН/КПП продавца».

При этом речь идет о строительстве объекта подрядными организациями.

Это не противоречит законодательству о налогах, сообщили финансисты.

Дело в том, что порядок составления застройщиком сводного счета-фактуры для инвестора законодатели нигде не установили.

Его нет ни в Налоговом кодексе, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, ни в одном другом нормативном акте.

Чиновники разрешают застройщику составлять сводный счет-фактуру

На практике застройщик составляет сводный счет-фактуру. Минфин в своих письмах объяснял, как его составить. И подтверждал, что застройщик вправе составлять такой документ, пока для него не установят нормативный порядок (письма от 27 октября 2015 г. № 03-07-09/61715, от 4 февраля 2013 г. № 03-07-10/2254, от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15 и др.).

Совет

Ответ на официальный запрос журнала «Учет в строительстве» о правомерности выставления застройщиком инвестору сводного счета-фактуры смотрите статье

Последнее письмо от 1 ноября 2016 г. № 03-07-09/63831 это тоже подтверждает.

В нем финансисты признают, что особого порядка для застройщика правила не предусматривают (то есть его просто нет).

В то же время при капитальном строительстве инвестор вправе принять к вычету НДС, который ему предъявил в том числе застройщик (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Чтобы инвестор мог использовать это право, застройщик должен выставить ему счет-фактуру в течение пяти календарных дней с того момента, как передал объект (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Такой сводный счет-фактуру застройщик составляет на основании счетов-фактур, которые он получил от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам.

При этом сводные счета-фактуры застройщика могут включать в себя данные нескольких счетов-фактур, которые подрядчики выставили в разные дни (письмо ФНС от 17 августа 2015 г. № ГД-4-3/14435).


Если инвесторов несколько, сводный счет-фактуру застройщик выставляет каждому из них. Сумму налога он определяет расчетным путем по формуле:

На заметку

Минфин собирается внести изменения в форму счета-фактуры, а также в другие документы по НДС. Но на момент подписания журнала проект еще не утвердили (его текст – на сайте regulation.gov.ru)

Передача объекта инвестору для застройщика – это не реализация. Соответственно, эта операция у него не признается объектом обложения НДС.

В книге продаж сводный счет-фактуру застройщик не приводит. Он регистрирует его только в журнале счетов-фактур (в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры»). А все счета-фактуры, которые получил от поставщиков и подрядчиков, – в части 2 «Полученные счета-фактуры».

Инвестор регистрирует счет-фактуру застройщика в книге покупок и принимает НДС к вычету.

Таким образом, как и раньше, застройщик должен указывать по строкам 2 и 2а счета-фактуры свое наименование и адрес (в соответствии с учредительными документами). А в строке 2б – свои ИНН и КПП. И это не будет причиной, чтобы доначислить НДС застройщику.

Мнение чиновника

Должен ли застройщик в сводном счете-фактуре, который он выставляет инвестору по окончании строительства, в табличной части указать отдельно каждого из подрядчиков и поставщиков?
То есть привести данные по каждому выставленному ими счету-фактуре отдельной строкой?
Или застройщик в сводном счете-фактуре может привести данные обобщенно – в две строки:
– отдельной позицией (в целом) по всем выполненным работам (услугам);
– и отдельной позицией – по всем товарам.

Согласно письму от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15, СМР, другие работы (услуги) и приобретенные товары надо выделить отдельными позициями. То есть каждую выполненную СМР, другую приобретенную работу (услугу), а также товары надо указать отдельно. В письме от 1 ноября 2016 г. № 03-07-09/63831 сказано только о том, что можно в качестве продавца указать застройщика.


При этом надо учитывать, что к счету-фактуре застройщика следует приложить копии счетов-фактур подрядчиков, из которых можно определить фактического продавца.

ОЛЬГА ЦИБИЗОВА, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Совет

Приложите к сводному счету-фактуре копии всех счетов-фактур по затратам на строительство, которые вы получили. Удобнее составить их реестр

Пример. Как застройщику заполнить сводный счет-фактуру для инвестора

Строительная компания (ООО «Застройщик») заключила с инветором (ООО «Инвестор 1») инвестиционный договор от 25 июня 2016 г. № 33 на строительство офисного здания.

Сумма договора – 7 080 000 руб.

По инвестиционному договору инвестору в собственность перейдет 30 процентов площадей здания.

Для строительства здания застройщик привлек трех специализированных подрядчиков:

– ООО «Альфа» (договор подряда от 26 июня 2016 г. № 56 на сумму 16 520 000 руб., в том числе НДС – 2 520 000 руб.);

– ООО «Бета» (договор подряда от 26 июня 2016 г. № 57 на сумму 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб.);

– ООО «Гамма» (договор подряда от 26 июня 2016 г. № 58 на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.).

Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила 23 600 000 руб. (в том числе НДС – 3 600 000 руб.).

По окончании работ подрядчики выставили ООО «Застройщик» счета-фактуры на стоимость выполненных работ.

Строительство завершили в январе 2017 года.

16 января 2017 года застройщик передал ООО «Инвестор 1» по передаточному акту причитающуюся ему часть здания – 30 процентов площадей.

И выставил ему сводный счет-фактуру от 16 января 2017 г. № 18 с налогом по затратам на строительство объекта на основании счетов-фактур, полученных от подрядчиков.

К сводному счету-фактуре он приложил копии этих счетов-фактур, которые ему выставили подрядчики.

Сумму НДС, передаваемую ООО «Инвестор 1» по сводному счету-фактуре, застройщик определил расчетным путем исходя из доли инвестора.

Всего предъявлен налог на добавленную стоимость по объекту в целом – 3 600 000 руб.

Доля НДС ООО «Инвестор 1» – 1 080 000 руб. (3 600 000 руб. × 30%).

Как заполнить сводный счет-фактуру – смотрите в образце ниже (графы 10–11 не приводим, там будут прочерки).

Выставление счетов-фактур застройщиком

Порядок выставления счетов-фактур застройщиками инвесторам определяется особым характером взаимоотношений застройщика и инвестора. Рассмотрим нюансы в статье

22.04.2016 Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», аттестованный аудитор

Застройщик — это юридическое лицо, имеющее в собственности или на праве аренды (на праве безвозмездного срочного пользования) земельный участок и привлекающее денежные средства инвесторов для строительства на этом земельном участке объектов недвижимости.

Застройщики заключают договоры строительного подряда с подрядчиками и инвестиционные договоры (договоры долевого участия) с инвесторами. Подрядчики выставляют счета-фактуры за выполненные строительно-монтажные работы застройщику, где указывают себя в качестве продавца, а застройщика в качестве покупателя.

Но на самом деле в части объекта недвижимости, подлежащего передаче инвестору, полученный застройщиком счет-фактура имеет отношение именно к инвестору, так как он и есть конечный покупатель. По такому счету-фактуре застройщик НДС к вычету не принимает (он делает это только в отношении собственной части профинансированного строительства).

Прежняя практика выставления счетов-фактур

Исторически выработалась практика выставления так называемых сводных счетов-фактур застройщика инвестору, при оформлении которых застройщик как бы «перевыставляет» полученный от подрядчика счет-фактуру инвестору. Такой сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг), и повторяет показатели указанных счетов-фактур, но в качестве продавца в нем указывается застройщик, а в качестве покупателя — инвестор.

Если инвесторов несколько, то застройщик должен выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта (той, которая будет им принадлежать по окончании строительства). Причем сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством. Такой порядок выставления счетов-фактур, по мнению судебных и контролирующих органов (письма Минфина России от 04.02.2013 № 03-07-10/2254, от 18.10.2011 № 03-07-10/15, ФНС России от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@; пост. Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № 1784/12, ФАС МО от 29.07.2013 № Ф05-8377/13, от 01.02.2012 № Ф05-14207/10 (определением ВАС РФ от 28.05.2012 № ВАС-4791/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 30.09.2011 № Ф05-10061/11), соответствует законодательству и ему необходимо следовать для того, чтобы инвесторы могли применить вычет, установленный пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Сумму НДС, указанную в таком счете-фактуре, определяют расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядчиками (поставщиками), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта. К первому экземпляру счета-фактуры (передаваемому застройщиком инвестору) прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Данный порядок сложился и устоялся. Однако в связи с последними изменениями законодательства, а также позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, высказанной им по рассматриваемому нами вопросу, возникла некоторая неясность.

Новые правила выставления счетов-фактур

Напомним, что с 1 января 2015 года вступили в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 21 июля 2014 года № 238-ФЗ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ)). Деятельность застройщика по отношению к инвестору в какой-то мере приравняли к деятельности посредника (комиссионера, агента).

Из приведенных положений пункта 3.1 статьи 169 Кодекса можно сделать вывод, что выставление счетов-фактур застройщиком должно производиться как у посредника (комиссионера, агента), заключившего договор с третьей стороной от своего имени.

Но особенность заключается в том, что такой порядок предполагает: в сводном счете-фактуре застройщик в качестве продавца должен указать не себя, а подрядчика.

Приведем один интересный вывод, который был сделан в постановлении Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановление)).

Так, пункт 22 Постановления посвящен толкованию нормы абзаца первого пункта 6 статьи 171 Кодекса, согласно которому вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств. Пленум указал, что возникновение права на налоговый вычет у инвестора не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы — непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Вместе с тем в целях применения положений главы 21 Кодекса во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила пункта 1 статьи 156 Кодекса.

Отметим, что этот вывод сделан судьями без каких-либо оговорок или дополнительных условий признания застройщика в качестве посредника.

Теперь обратимся к порядку выставления счетов-фактур посредниками (данный порядок введен в правила заполнения счетов-фактур с 01.10.2014 пост. Правительства РФ от 30.07.2014 № 735) и попробуем ответить на вопрос о его применимости застройщиками.

Здесь имеется такая проблема. В тексте Налогового кодекса прямо указывается, что журналы учета счетов-фактур ведут налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии,агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169НК РФ). Однако в правилах заполнения счетов-фактур говорится только о комиссионерах и агентах и ни словом не упоминаются застройщики (так же, кстати, как и экспедиторы). Например, согласно разъяснениям порядка заполнения строки 2 счета-фактуры (п. 1 правил заполнения счета-фактуры, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)) при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

Но означает ли это, что на застройщиков не распространяются правила выставления счетов-фактур, установленные для посредников в Постановлении № 1137? Поскольку правилами заполнения счетов-фактур не предусмотрен специальный порядок для застройщиков, считаем допустимым распространить приведенную выше логику относительно схемы исчисления НДС (для застройщиков она должна соответствовать таковой для посредников) и на порядок выставления счетов-фактур застройщиками.

Актуальная бухгалтерия

Подписка Разместить: