Укажите минимальный размер уставного капитала ООО

Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

1.5. Системы и принципы ведения бухгалтерского учета

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Основными элементами данной системы являются следующие:

· документирование;

· оценка;

· счета бухгалтерского учета и двойная запись;

· инвентаризация;

· баланс и отчетность.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными принципами:

1. имущественной обособленности предприятия,

2. непрерывности деятельности предприятия,

3. последовательности применения учетной политики,

4. временной определенности, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.

К формированию учетной политики предъявляются следующие требования:

· полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности,

· своевременности,

· осмотрительности,

· приоритета содержания над формой,

· непротиворечивости,

· рациональности.

1.5.1. Документирование.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Группы первичных документов:

· организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности — эти документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах),

· оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. – эти документы отражают факт совершения операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры),

· документы бухгалтерского оформления (различные расчеты, справки — эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах)

Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках унифицированных (типовых) форм.

Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, дату, наименование организации, содержание операции, ее количественные и стоимостные измерители, наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки.

В документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то: 1. зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров); 2. «Красное сторно» (для регистров) – это исправительная проводка. В денежных документах не допускается никаких исправлений.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке.

1.5.2. Оценка

Методы оценки:

· фактическая (первоначальная) себестоимость — уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов;

· текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта.

1.5.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе.

Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и из источников отражается на счетах раздельно. Счет делится на 2 части: левая часть – дебет, правая часть – кредит.

Дебет (актив)

Кредит (пассив)

Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей актива баланса.

Счета, предназначенные для отражения источников хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей пассива баланса.

На активных счетах остаток записывается с левой стороны — в дебете. В пассивных счетах остаток отражается в кредите.

В активных счетах по дебету отражается всякое увеличение объекта учета, а в кредите — его уменьшение.

В пассивных счетах записи делаются:

— в кредите отражается увеличение объекта учета,

— в дебете – его уменьшение.

Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом.

Состояние средств или источников на определенную дату называется остаток или сальдо.

Пример: В начале месяца на складе было материалов на сумму 42000 рублей, за месяц поступило материалов на сумму 5000 и 7000 руб., выбыло материалов на сумму 3000 и 15000.

Ск 36000

В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота: Ск = Сн + ОбДт — ОбКт

Пример: Остаток по счету «Расчеты по оплате труда показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и равен 12000 рублей, в течение месяца совершены 3 операции:

1) начислена з/п — 25000

2) выплачена з/п за вторую половину предыдущего месяца — 12000

3) выплачен аванс за текущий месяц — 12500

Дебет Расчеты по оплате труда Кредит

В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота: Ск = Сн + ОбКт – ОбДт.

Активные и пассивные счета – основа счетов бухгалтерского учета. Но существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, В результате может возникать и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют Кт и Дт сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредиторское сальдо – это сумма кредиторской задолженности.

Двойная запись.

В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается в двух счетах: в Дт одного счета и Кт другого. Такая запись называется способом двойной записи.

Пример:

Операция 1. Поступили в кассу деньги с расчетного счета

Дт Касса Кт Дт Расчетный счет Кт

| |

1. 7000 | | 1. 7000

Операция 2. Часть прибыли в сумме 6000 рублей присоединена к уставному капиталу

Дт Прибыли Кт Дт Уставный капитал Кт

| |

2. 6000 | | 2. 6000

Операция 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 12000 рублей, расчеты за которые не произведены

Дт Материалы Кт Дт Расчеты с поставщиками Кт

| |

3. 12000 | | 3. 12000

| |

Операция 4.Из кассы выплачена зарплата в сумме 7800 рублей

Дт Касса Кт Дт Расчеты по оплате труда Кт

| |

| 4. 7800 4. 7800 |

| |

Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки могут быть простыми: один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт, и сложными: один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей.

На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении.

Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

1.5.4. Инвентаризация активов и пассивов предприятия

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

· перед составлением годового бухгалтерского отчета,

· при смене материально-ответственного лица,

· при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей,

· после пожара или стихийных бедствий,

· при ликвидации предприятия,

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,

· а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы, или аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия. Лишь в отдельных случаях убытки от недостач можно относить на финансовые результаты и уменьшать налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

1.5.5. Бухгалтерский баланс и отчетность

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая – пассивом.

Активы – это то, чем предприятие владеет, пассивы – это то, что предприятие должно. Пассивы показывают, сколько денег было получено предприятием, активы – как предприятие использовано полученные средства, во что оно их вложило.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам в пассиве)

Итог баланса носит название валюта баланса.

Содержание баланса предприятия

Актив

Раздел

Группа статей

Статьи

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Основные средства

Финансовые вложения

Орграсходы, патенты, товарные знаки.

Земельные участки, здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

Инвестиции в дочерние и зависимые общества.

Оборотные активы

Запасы

Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения

Денежные средства

Сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов.

Покупатели и заказчики, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные.

Займы другим предприятиям, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие.

Расчетный счет, валютный счет, касса, прочие денежные средства

Пассив

Группа статей

Статьи

Капитал и резервы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами

Долгосрочные пассивы

Заемные средства

Кредиты банков на срок > 12 месяцев

Прочие займы на срок > 12 месяцев

Краткосрочные пассивы

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

Кредиты банков на срок < 12 месяцев

Прочие займы на срок < 12 месяцев

Поставщики и подрядчики
Задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом и социальными фондами, авансы полученные, прочие.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели:

· выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей (нетто-выручка)

· себестоимость проданных товаров, работ и услуг

валовая прибыль

· коммерческие расходы

· управленческие расходы

прибыль/убыток от продаж

· проценты к получению

· проценты к уплате,

· доходы от участия в других организациях

· прочие операционные доходы

· прочие операционные расходы

· прочие внереализационные доходы

· прочие внереализационные расходы

прибыль/убыток до налогообложения

· налог на прибыль

чистая прибыль/убыток отчетного периода

Минимальный размер уставного капитала ООО

Для подготовки документов на регистрацию ООО вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-сервисом непосредственно на нашем сайте. С его помощью вы сможете сформировать пакет документов, соответствующий всем требованиям по заполнению и законодательству РФ.

Уставный капитал ООО — величина активов, которая формируется при создании общества и состоит из вкладов собственников бизнеса. Это определенный резерв, созданный для обеспечения интересов будущих кредиторов. Его величина говорит партнерам о том, насколько компания платежеспособна. Минимальный размер уставного капитала закреплен законодательно. Закон также предъявляет требования к его составу, сроку оплаты и порядку оплаты.

Зачем нужен уставный капитал

Решив начать бизнес, будущие собственники выбирают организационно-правовую форму и чаще всего останавливаются на обществе с ограниченной ответственностью. Чтобы его зарегистрировать, они должны сформировать уставный капитал (УК) за счет своих средств. У него есть несколько назначений:

  1. Служить гарантией для кредиторов. Они могут быть уверены, что получат обратно вложенные в компанию средства по крайней мере в пределах уставного капитала. В данном случае под кредитором понимается не только банк, выдавший кредит, но и любые контрагенты. Например, инвестор или поставщик, отгрузивший партию товар без предоплаты.
  2. Выполнять роль стартового капитала. Деньги, внесенные в уставной капитал ООО, не лежат «мертвым грузом» на счете. Их можно тратить на цели, связанные с ведением деятельности. Имущество, которое внесено в УК, тоже может использоваться по своему назначению.
  3. Указывать на то, какой долей бизнеса владеет каждый из учредителей. УК состоит из номинальной стоимости долей всех участников общества. Например, 3 человека решили открыть ООО и быть равноправными партнерами по бизнесу. Значит, каждый из них будет владеть 1/3 компании и обязан внести 1/3 уставного капитала.

Владение долей компании предполагает, что наряду с правами у участника есть и обязанности. По закону учредители общества несут ответственность своими средствами и имуществом в пределах взноса в уставной капитал ООО. Например, бизнесмен внес в УК сумму в 10 000 рублей, и формально это все, чем он рискует. Недаром ООО расшифровывается как общество с ограниченной ответственностью, и ограничена она для учредителя именно размером его вклада в УК.

Но кроме того, существует понятие субсидиарной ответственности учредителя. Подразумевается, что при банкротстве по вине собственника кредиторы могут добиваться в суде, чтобы он выплатил долги из личных средств. Субсидиарная ответственность распространяется не только на учредителей, но и на директора, главного бухгалтера и прочих лиц, которые своими решениями могут определять действия организации.

Размер уставного капитала

Итак, по закону уставный капитал является страховкой интересов лиц, перед которыми ООО имеет обязательства. Однако сегодня эта гарантия скорее номинальная. Ведь минимальный размер уставного капитала в общем случае составляет всего 10 000 рублей. Именно такая величина прописана в статье 14 закона 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года. И с момента принятия этого правового акта она ни разу не менялась.

Понятно, что такая незначительная для бизнеса сумма не может выступать в роли какой-либо серьезной гарантии. Поэтому сейчас уставный капитал является практически формальным требованием. Среди законодателей периодически возникает вопрос о поднятии размера УК, но пока какой-либо определенной информации по этому вопросу нет. Таким образом, уставный капитал ООО с 2019 года изменен не будет. Исключение составляет только деятельность страховых компаний — их УК увеличится в середине года (подробности в таблице ниже).

Чтобы обеспечить финансовую устойчивость организаций, в отдельных отраслях бизнеса действуют гораздо более высокие лимиты УК. Как видно из этой таблицы, почти все эти сферы так или иначе связаны с выплатой денежных средств.

Сфера

Минимальная величина УК, в рублях

Регулирующая норма

Производители водки

80 млн

Пункт 2.2 статьи 11 закона от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ

Банки

300 млн или 1 млрд — зависит от типа лицензии (базовая или универсальная)

Статья 11 закона от 02 декабря 1990 года № 395-1

Небанковские организации

300 млн или 90 млн — зависит от того, является ли организация центральным контрагентом

Страховые компании (все виды страхования)

120 млн, а с 1 июля 2019 года — 300 млн. Базовая сумма умножается на коэффициент в зависимости от вида страхования

Закон от 27 ноября 1992 года № 4015-1, изменения внесены законом от 29 июля 2018 № 251-ФЗ

Страховые компании (только медицина)

60 млн, а с 1 июля 2019 года — 120 млн. Базовая сумма умножается на коэффициент

Букмекерские конторы или тотализаторы

100 млн

Пункт 9 статьи 6 закона от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ

Минимальный размер уставного капитала разрешено вносить строго денежными средствами — такое правило действует с 2014 года. До этого учредители могли в качестве вклада внести любое имущество, например, компьютер или офисную мебель. Разрешено это и сейчас, но лишь в сумме, превышающей установленный законом минимум.

Приведенное правило касается общего случая, то есть уставного капитала ООО в минимальном размере 10 000 рублей. Для сфер, перечисленных в таблице выше, установлены индивидуальные требования. Например, букмекерские конторы и тотализаторы могут вносить УК только деньгами, причем строго собственными. А для банков и небанковских организаций правила внесения в УК имущества определяет ЦБ РФ.

Если участники решили увеличить уставный капитал, они могут внести как денежные средства, так и имущество. Подойдут любые активы, которое можно оценить, хотя в уставе можно установить ограничения. Если имущество стоит не дороже 20 000 рублей, то произвести оценку может собрание участников. При более высокой стоимости необходимо привлекать независимого оценщика.

Как соотносятся УК и доля участника

Уставный капитал складывается из номинальной стоимости долей всех собственников. Доля может быть выражена в процентном отношении или в дробях. Сумма долей всех участников должна быть 100% или единица.

Каждая доля имеет номинальную и действительную стоимость. Номинальная стоимость — это вклад учредителя в денежном выражении. Например, если два участника открыли ООО с минимальным капиталом и владеют им в равных частях, то номинальная стоимость доли каждого из них будет составлять 5 000 рублей.

Действительная стоимость доли рассчитывается исходя из того же процента (или дроби), но применяется он не к УК, а к сумме чистых активов общества. Когда участник выходит из его состава, он должен получить часть имущества ООО, пропорциональную его вкладу в уставный капитал. Стоимость этого имущества по данным бухгалтерского учета и будет равна действительной стоимости его доли.

Порядок внесения УК

Часто возникает вопрос, когда и куда нужно направить денежные средства в счет УК? Ответ простой — к моменту регистрации ООО делать этого не нужно. По старым правилам капитал формировался заранее, еще до создания общества. Сейчас сроки внесения уставного капитала другие. После открытия у участников будет 4 месяца на то, чтобы внести свои вклады. Действовать нужно так:

  • указать в уставе, что размер УК оставляет 10 000 рублей (если решено сформировать минимальный уставный капитал);
  • подать документы в ИФНС;
  • когда фирма будет зарегистрирована, открыть в банке расчетный счет;
  • перевести на него сумму 10 000 рублей — не позже 4 месяцев после регистрации;
  • далее эти деньги можно использовать в хозяйственной деятельности.

При этом уплатить свою долю в УК каждый из участников обязан самостоятельно. Даже если все остальные собственник согласны освободить одного от такой обязанности и вложиться за него, делать этого нельзя.

Допустим, к концу 4-го месяца один из участников не внес свой вклад в УК, что тогда? В этом случае его доля переходит Обществу. Какой-либо другой ответственности за невнесение вклада не предусмотрено. Оставшиеся учредители должны определиться, как они поступят — распределят освободившуюся долю между собой пропорционально своим вкладам или реализуют третьим лицам. В любом случае сделать это нужно в течение года.

Бесплатная консультация по регистрации ООО

Где размещается уставный капитал

Казалось бы, если уставный капитал призван что-то гарантировать, то он должен быть неприкосновенным запасом или не уменьшаемым остатком на расчетном счете. На самом же деле это совсем не так. Ведь наряду с гарантией для кредиторов УК является стартовым капиталом. Организация может потратить его на любые нужды, которые возникли по ходу деятельности. По сути, величина УК является теоретической. По факту на счете организации денег может не быть вовсе или даже меньше, чем сумма уставного капитала. Таким образом, уставный капитал — это не замороженные средства или неиспользуемое имуществом. Фактически он неотделим от иных активов ООО. Увидеть такое разграничение можно только ознакомившись с данными бухгалтерского учета.

При этом важно, чтобы после окончания финансового года у общества были чистые активы, размер которых превышает УК. То есть разница между всем имуществом ООО, включая денежные средства, и его долгами была больше, чем сумма УК. Если это так, то все в порядке. Если нет, общество не располагает заявленным уставным капиталом, поэтому необходимо его уменьшить. Ну а если при регистрации УК был сформирован в минимальном размере и уменьшен быть не может, то компанию придется ликвидировать.

Исключение составляет только первый год деятельности. Например, если компания зарегистрировалась в 2018 году, то по его окончании чистые активы могут быть меньше уставного капитала ООО. А начиная с итогов 2019 года размер чистых активов должен быть больше УК, иначе ФНС может потребовать ликвидации общества.

Уставный капитал, сформированный в минимальном размере, плохо справляется со своей основной функцией — обеспечивать интересы кредиторов. Тем не менее для регистрации ООО его до сих пор вполне достаточно. Ну а если позже собственники посчитают это целесообразным, уставный капитал всегда можно увеличить.

09 Июн 2010 08:10

Определение уставного капитала

Закон N 14-ФЗ не содержит определения уставного капитала и не раскрывает экономического содержания данной категории.

Пункт 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ содержит только нормы общего характера: «Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей».

Поэтому при определении оптимального размера уставного капитала (с учетом его правового и экономического содержания) следует пользоваться другими нормами гражданского законодательства.

Статьей 90 ГК РФ установлено, что уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Этой нормой также не исчерпывается значение уставного капитала для субъектов хозяйственной деятельности, которое состоит прежде всего в том, что при формировании уставного капитала создается экономическая база, на основе которой общество может выполнять свои функции как субъект предпринимательской деятельности.

От того, какое имущество внесено в качестве вклада в уставный капитал общества, зависит, сможет ли оно начать предпринимательскую деятельность и успешно завершить первый цикл производства и реализации выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, от состава и структуры уставного капитала зависит эффективность управления обществом, а также возможность производства расчетов с кредиторами в объемах и сроки, не позволяющие последним инициировать процедуру банкротства или иным способом отрицательно повлиять на финансовые и экономические показатели деятельности общества.

С точки зрения бухгалтерского учета уставный капитал — это стоимостная оценка долей участников ООО.

С правовой точки зрения уставный капитал — это стоимостная оценка имущества организации, в пределах которой она отвечает по обязательствам кредиторов.

С экономической точки зрения уставный капитал — это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла.

Иными словами, сумма уставного капитала не должна быть меньше стоимости основных и нормируемых оборотных средств. Напомним, что к нормируемым оборотным средствам относятся все оборотные активы организации, за исключением денежных средств и отгруженной продукции.

Следовательно, в том случае, когда перед созданием организации учредителями проводятся более или менее серьезные исследования и осуществлено технико-экономическое обоснование проекта, предполагаемого к реализации, определить размер уставного капитала достаточно просто, и именно такие расчеты должны приводиться в бизнес-плане создаваемой организации, и на них должны основываться решения, принимаемые потенциальным инвестором. В случае неправильного определения размера уставного капитала весьма велика вероятность материальных потерь инвестора, связанных с нежизнеспособностью организации, в которую он вкладывает средства.

Использование уставного капитала в качестве стартового

Иногда возникает вопрос: можно ли рассматривать уставный капитал как стартовый, используемый для развертывания деятельности вновь созданного субъекта предпринимательской деятельности?

Ряд специалистов считает, что такая постановка вопроса некорректна, так как само понятие «уставный капитал» имеет условное значение: это денежное выражение стоимости имущества, которое должно иметь общество при его создании. При этом конкретный состав имущества значения не имеет. Ниже этого уровня не должна снижаться стоимость чистых активов общества (во всяком случае по истечении двух финансовых лет после его создания).

В то же время в пределах величины уставного капитала общество получает от учредителей (при оплате долей) реальные имущественные вклады, за счет которых формируется собственность общества. После этого общество вправе распоряжаться полученными в счет оплаты долей денежными средствами и иными объектами, имеющими денежную оценку, в том числе менять их состав — продавать одни объекты, приобретать новые и т.д. В этом смысле вышеуказанные реальные имущественные ценности, поступившие от учредителей, могут рассматриваться как стартовый капитал ООО.

По нашему мнению, данная точка зрения не совсем правомерна, что обусловлено как минимум двумя обстоятельствами.

Во-первых, в этой позиции смешиваются два подхода к характеристике капитала вообще и уставного капитала в частности. С одной стороны, подчеркивается, что это условная величина, не обусловленная реальным составом имущества и никоим образом не привязанная к структуре и потребительской стоимости полученного имущества. С другой стороны, подразумевается, что это имущество может рассматриваться как стартовый капитал, то есть предполагается, что капитал может одновременно выступать как активы и как пассивы субъекта хозяйственной деятельности.

Во-вторых, вышеприведенная точка зрения основывается на том, что для субъекта хозяйственной деятельности не имеет значения, в каком виде вносится имущество в оплату взноса и насколько эффективно это имущество может быть использовано в производственной или торговой деятельности (для целей которой данное общество создается). Такой подход вступает в противоречие с теорией капитала и с понятием капитала как экономической категории. Использование капитала предполагает организацию такой деятельности, которая давала бы систематическую прибыль и была бы по возможности наименее затратной и рискованной. Следовательно, принятие в оплату размещаемых акций имущества, которое не может быть непосредственно использовано (для производственной, торговой или управленческой деятельности) уже в первом производственном цикле, с точки зрения экономики производства не имеет смысла. Это означает, что взносы учредителей неденежными средствами должны производиться в строгом соответствии с соглашением этих учредителей по перечню, сформированному на основании соответствующих технико-экономических и финансовых расчетов.

Из вышеприведенного можно сделать вывод, что уставный капитал все-таки может оцениваться как стартовый капитал, разумеется, при условии, что формирование уставного капитала общества осуществляется на основании соответствующих расчетов.

Данный тезис нуждается в некотором пояснении. Конечно, идеальным (с точки зрения защиты интересов кредиторов и снижения рисков) может считаться такое имущественное положение ООО, при котором уставный капитал позволяет обеспечить потребность общества во всех видах ресурсов, используемых во время первого цикла производства и реализации продукции, работ или услуг, а также всех последующих циклов, если воспроизводство является простым. Однако на практике формирование уставного капитала в таком размере вряд ли возможно.

Кроме того, такой подход в большинстве случаев является экономически невыгодным, так как может привести к неиспользованию существенной части авансированного капитала. Это связано с тем, что все потребности в ресурсах организации могут быть условно подразделены на две большие группы:

— потребности, размер которых можно с достаточной степенью точности определить расчетным путем;

— потребности, размер которых может изменяться в зависимости от производственных, торговых, сезонных факторов, конъюнктуры рынка и т.д.

Максимальный размер этих потребностей может быть установлен (правда, точность расчетов будет существенно ниже, чем расчеты по первой группе потребностей). Однако формирование уставного капитала с учетом максимальной величины возможных расходов приведет к тому, что если расходы будут минимальными, то часть имущества не может быть эффективно использована, а расходы по его содержанию увеличат производственные издержки и ухудшат финансово-экономические показатели деятельности общества.

Структура уставного капитала

Методологически проблема обеспечения расчетов размера уставного капитала может быть решена посредством использования понятия «норматив оборотных средств», которое весьма широко применялось в период плановой экономики, но после перехода к рыночным отношениям практически не используется в методической и учебной литературе.

По нашему мнению, категория «норматив оборотных средств» не носит идеологической, политической или иной неэкономической окраски и в полной мере может применяться в организациях любых форм собственности, осуществляющих деятельность в любых общественно-экономических формациях.

При определении норматива оборотных средств осуществляются расчеты по каждому виду запасов. При этом предполагается, что сроки транспортировки, обработки и хранения запасов обусловлены технологией производственной или торговой деятельности, а их цена может быть установлена на основании заключенных договоров или маркетинговых исследований.

При расчете норматива оборотных средств должна учитываться необходимость осуществления расчетов по оплате труда с работниками организации, а также сроки проведения этого вида расчетов. При этом рассчитывается не только плановый размер начисленной оплаты труда, но и разрешенная законодательством задолженность по срокам производства выплат (в составе так называемых устойчивых пассивов). В аналогичном порядке устанавливается задолженность по расчетам с бюджетом, внебюджетными фондами и по другим обязательным платежам.

В расчет норматива оборотных средств не включаются размер денежных средств на расчетных, валютных счетах и в кассе (что обусловлено прежде всего абсолютной ликвидностью данного вида активов), а также отгруженная, но не оплаченная продукция (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации продукции, работ или услуг).

Таким образом, экономически обоснованный размер уставного капитала должен включать:

— стоимость внеобротных активов, используемых в первом производственном цикле. Если предполагается использование объектов основных средств и иного аналогичного имущества на условиях договора аренды, то расчет производится в ходе расчета норматива оборотных средств;

— норматив оборотных средств, устанавливаемый расчетным путем, уменьшенный на сумму устойчивых пассивов и иных поступлений, приравниваемых к собственным оборотным средствам.

Потребность в денежных средствах и ином имуществе в суммах, превышающих вышеуказанный размер, должна покрываться, по нашему мнению, за счет привлеченных (заемных) средств.

Формирование уставного капитала в суммах, не подтвержденных расчетами, экономически неэффективно и неправомерно с точки зрения защиты интересов кредиторов. Вышеприведенная схема, во-первых, позволяет в максимальной степени удовлетворить потребность ООО в стартовом капитале и, во-вторых, практически исключает возникновение ситуации, при которой какие-либо обязательства не будут удовлетворены в случае прекращения деятельности.

В настоящее время (с июля 2009 г.) при создании обществ размер уставного капитала преимущественно устанавливается на уровне минимально допустимого.

Очевидно, что уставный капитал, предусмотренный в таких размерах, не соответствует ни одному из вышеперечисленных признаков уставного капитала. Основные причины, по нашему мнению, две:

1) стремление избежать ситуации, при которой размер чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, и следовательно, общество встанет перед необходимостью преобразования или ликвидации;

2) стремление минимизировать размер обязательных к погашению требований кредиторов.

С экономической точки зрения обе эти причины назвать состоятельными нельзя. Превышение размера уставного капитала над размером чистых активов может свидетельствовать только о неудовлетворительном руководстве организацией. Вряд ли стоит начинать предпринимательскую деятельность, предполагая, что результат деятельности организации в течение трех лет будет неудовлетворительным. Что же касается требований кредиторов, то размер уставного капитала в качестве обязательного гарантийного размера выплат учитывается кредиторами только на этапе принятия решения об организации договорных отношений с данным ООО. В случае ликвидации общества размер обязательных выплат устанавливается не по размеру уставного капитала, а на основании данных промежуточного баланса, формируемого ликвидационной комиссией.

Таким образом, уставный капитал выполняет три основные функции:

1) определение первоначального капитала;

2) гарантирование интересов кредиторов;

3) установление долей каждого участника.

Из вышеперечисленных функций первая и вторая предназначены для целей руководства организацией: данные, получаемые в результате действия этих функций, используются для выработки и принятия управленческих решений.

Для целей бухгалтерского учета определяющее значение имеет третья функция.

Уставный капитал – это имущественный или неимущественный (зачастую денежный) вклад учредителей при регистрации общества. Согласно положениям Закона об обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал подразумевает минимальную величину имущества предприятия, обеспечивающую гарантию по требованиям кредиторов и состоящую из долей участников.

Далее Вы узнаете о размере уставного капитала ООО и порядке его внесения

По общему правилу минимальный размер уставного капитала в 2017 году составляет 10 000 рублей. Однако, для некоторых видов деятельности обществ его величина регулируется действующим законодательством РФ и, зачастую, составляет в разы большую сумму:

  • От 20 миллионов рублей для застройщиков-девелоперов (в зависимости от даты получения разрешения на строительство и количества планируемых к строительству квартир);
  • От 50 тысяч рублей для магазинов, торгующих в розницу алкогольной продукцией;
  • От 60 миллионов рублей для страховщиков (в зависимости от вида страхования);
  • 80 миллионов рублей для производителей крепких спиртных напитков (с содержанием свыше 15% спирта);
  • 300 миллионов рублей для кредитных учреждений.

Уставный капитал в размере выше минимального может вносится различными активами: интеллектуальными правами, ценными бумагами, имуществом (движимым и недвижимым). Больше всего сложностей возникает у владельцев бизнеса при внесении взносов имуществом. Однако, если следовать следующим правилам, внести уставный капитал в размере определенного, имеющего денежную оценку, имущества достаточно просто:

  1. Независимый оценщик производит оценку имущественного вклада.
  2. Учредители утверждают денежную оценку имущественного вклада в уставный капитал ООО единогласно принятым решением общего собрания участников.
  3. После регистрации фирмы учредители передают свои взносы на баланс организации по акту приёма-передачи имущества.

Каковы сроки внесения уставного капитала?

Сумма уставного капитала обязательно фиксируется в Уставе организации. Каждому из учредителей компании необходимо оплатить свою долю в уставном капитале не позднее 4 (четырех) месяцев с даты регистрации ООО. Если учредитель не внесет свою долю по истечении данного срока, доля переходит к обществу, а неоплатившее долю лицо лишается статуса «участник общества».

Каким образом внести уставный капитал фирмы?

Все участвующие в делах компании вносят свои средств в уставный капитал фирмы в определенных долях. Каждый учредитель получает право принимать решения в хозяйственной деятельности предприятия и голосовать в общем собрании участников пропорционально величине собственной доли в уставном капитале. Стоимость доли в уставном капитале является номинальной, её оплата является добровольно-принудительной. С одной стороны, лицо выражает собственную волю стать участником организации, с другой – закон обязывает потенциального учредителя оплатить цену доли в уставном капитале, в противном случае, он не сможет вступить в состав ООО.

Порядок пополнения, обеспечивающего интересы фирмы, капитала не изменился. По аналогии с требованиями 2015-2016 годов минимальный размер вносится только денежными средствами. Итак, оплатить долю в уставном капитале общества можно двумя способами:

  • В кассу организации (данный вариант используется, если предприятие планирует работу исключительно с наличными. Участники вносят в УК стоимость своих долей в так называемую «кассу», о чем общество должно выписать каждому из них приходный кассовый ордер);
  • На банковский счет фирмы (Поскольку позволяется внесение уставного капитала уже после создания общества, то оплата доли таким образом не составляет труда. После внесения записи о регистрации в реестр юр.лиц открывается расчетный счет. Учредители пополняют расчетный счет собственными вкладами в уставный капитал через кассу кредитного учреждения, о чем банк должен выдать каждому участнику квитанцию).

Размер уставного капитала ООО не может быть меньше минимального размера, определенного законом. Важно отметить, что в случае получения компанией чистой прибыли уставный капитал, а, значит и номинальная стоимость доли в уставном капитале растет. При необходимости, уставный капитал компании в 2017 году можно изменить в большую сторону. Однако, сделать это возможно теперь лишь с помощью услуг нотариуса. Увеличение уставного капитала процедура, в основном, добровольная.

Уставный капитал общества должен всегда соответствовать минимальному размеру в течение всего срока деятельности организации. Если его размер не соответствует минимальному, возникает обязанность общества увеличить его до минимума, установленного законодательством.

При нахождении общества в состоянии убытка и невозможности увеличить уставный капитал более 2 (двух) лет (то есть, когда величина чистых активов не позволяет подтвердить размер заявленного уставного капитала) возникает обязанность уменьшить размер уставного капитала на соответствующую сумму. Налоговый орган по результатам выездной проверки обязательно обнаружит данное нарушение и предъявит требование уменьшить размер уставного капитала. В случае игнорирования требования о приведении уставного капитала в соответствие требованиям буквы закона инспекция вправе инициировать принудительную ликвидацию. Процедура принудительной ликвидации за нарушение серьезных требований корпоративного законодательства в части уставного капитала запускается по решению арбитражного суда.

Можно ли тратить уставной капитал общества?

Да, средства уставного капитала можно тратить на любые нужды общества, в том числе на выплату заработной платы, оплату аренды или покупку офисного оборудования для работы. Однако, до истечения финансового года уставный капитал должен быть восполнен в заявленном при регистрации ООО размере.

Вы можете полностью доверить нам проведение процедуры внесения, увеличения или уменьшения уставного капитала фирмы организации путем заказа сопровождения данных мероприятий под ключ.

Общество с ограниченной ответственностью (далее — общество) — одна из наиболее распространенных организационно-правовых форм юридических лиц создаваемых в РФ.
Основным документами определяющим правовое положение общества, права и обязанности его участников является ГК РФ и Федеральный закон от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Уставный капитал общества является одной из его важнейших экономико-правовых характеристик, поскольку участники общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом. В связи с этим именно уставный капитал отражает минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Его размер должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.
Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.
Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Вкладами участников могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Сделки, связанные с отчуждением доли(части доли) участника общества с ограниченной ответственностью (приобретение, продажа), выход участника из общества — являются достаточно распространенными хозяйственными операциями, совершаемыми участниками имущественного оборота и в то же время вызывают наибольший интерес читателей среди прочих операций совершаемых обществом. Поэтому остановимся более подробно именно на этих операциях и рассмотрим особенности их учета и налогообложения.
Федеральным законом N 14-ФЗ допускаются следующие случаи выбытия участника из общества в результате чего происходит переход доли участника общества в уставном капитале общества:
1) Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю (часть доли) в уставном капитале общества.
При этом продажа (уступка) доли допускается:
— одному или нескольким участникам общества.
Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества;
— третьим лицам, если это не запрещено уставом общества. При этом может потребоваться согласие общества, если это не предусмотрено его уставом;
— самому обществу.
2) Выход участника из общества.

ПРОДАЖА ДОЛИ

Порядок продажи долей участника в уставном капитале общества установлен ст.21 Федерального закона N 14-ФЗ.
Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).
Участник общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи. Уставом общества может быть предусмотрено, что извещения участникам общества направляются через общество. В случае, если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам.
Поскольку продажа доли может осуществлена как физическим так и юридическим лицам рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение этих операций в обеих случаях.
Отражение в бухгалтерском учете участника — юридического лица операции связанной с продажей его доли осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приложение 2 к Приказу Минфина СССР от 01.11.91 N 56), а также вступившими с 01.01.2000 в силу Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 32Н и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33Н.
В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов относятся к числу операционных доходов предприятия. Их реализация отражается в учете с применением счета 48 «Реализация прочих активов». При этом продажа доли как было сказано осуществляется по договорной цене.

Пример 1.
Один из участников ООО (предприятие «А») продает свою долю в уставном капитале общества номинальная стоимость которой составляет 10000 руб. предприятию «Б» за 14000 руб. Участники общества от преимущественного права покупки доли отказались.

В случае реализации доли по цене ниже ее номинальной стоимости отрицательный результат от ее реализации рассматриваемый для целей налогообложения как внереализационные расходы не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль участника общества (п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
В соответствии с п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О НДС» объектом обложения данным налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст.38 НК РФ).
Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью свидетельствует о наличии у участника общества определенных обязательственных и корпоративных прав в отношении соответствующей части всего имущества общества.
Таким образом, доля в установном капитале общества относится к категории имущественных прав, связанных с имуществом, а следовательно в целях налогообложения не рассматривается в качестве товара, работы или услуги. Таким образом, при продаже доли в уставном капитале общества, ее стоимость не должна учитываться при исчислении НДС.
Однако необходимо отметить, что по мнению Минфина РФ в рассматриваемой ситуации объект обложения НДС возникает. При этом налог исчисляется с разницы между ценой продажи доли и ее стоимостью в размере вступительного взноса (Письма МФ РФ от 28.12.99 N 04-03-11 и от 14.12.99 N 04-03-11). Позиция Минфина РФ по данному вопросу основывается на положениях подп.»5″ п.3 ст.39 НК РФ и подп.»г» п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС».
Между тем с подобным подходом к налогообложению рассматриваемой операции по нашему мнению согласиться трудно по следующим причинам.
Как уже было отмечено выше, при продаже доли в уставном капитале объекта обложения не возникает, следовательно у налогоплательщика не может возникать обязанностей по уплате НДС.
В соответствии с указанной нормой НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества. Таким образом, как следует из НК РФ, если хозяйственное общество передает выходящему из состава его участников лицу имущество в пределах стоимости первоначального взноса, то объекта обложения НДС у хозяйственного общества не возникает.
В рассматриваемом примере участник общества не выходит из состава участников ООО, а продает свою долю третьим лицам. Таким образом, само общество вообще не является участником данной сделки, никакого имущество выбывающему участнику оно не передает.
Аналогичным образом, следует рассуждать и при решении вопроса о включении стоимости продаваемой доли в налогооблагаемую базу по налогу с продаж. Объектом обложения данным налогом является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет (п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»).
Хотелось бы обратить внимание читателей, что приведенные письма МФ РФ не являются нормативными актами и отражают лишь позицию этого органа на данную проблему. Не исключено, что разъяснения МНС РФ по данному вопросу не совпадут с позицией МФ РФ. Поэтому столкнувшись с подобной ситуацией налогоплательщик должен самостоятельно принять решение по данному вопросу и возможно отставить свою позицию в судебном порядке.

ОТРАЖЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДОЛИ У ПОКУПАТЕЛЯ

У предприятия «Б» как покупателя, приобретение доли в уставном капитале общества будет рассматриваться как вложения в уставные капиталы других организаций, которые представляют собой финансовые вложения (п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н) и отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Согласно п.43 Положения финансовые вложения для инвестора принимаются в сумме фактических затрат для инвестора.
1. Дт.08 — Кт.76 — 14000 руб. — отражены фактические затраты по приобретению доли в уставном капитале общества;
2. Дт.06 — Кт.08 — 14000 руб. — отражены фактические вложения по приобретению доли в уставном капитале общества.
Что касается отражения в бухгалтерском учете самого общества операций по продаже доли участником, то у общества производится отражение записей только в аналитическом учете, которое означает изменение лишь состава его участников, но не размера его уставного капитала.

Пример 2.
Участник ООО (физическое лицо) имело долю в уставном капитале ООО (предприятия «В»). Участники общества от преимущественного права покупки доли отказались.
Номинальная стоимость доли составляет 10000 руб. Долю выкупило предприятие «С» за 14000 руб.
Конец примера.

Поскольку в рассматриваемом примере продавцом доли является физическое лицо необходимо рассмотреть вопросы налогообложения доходов этого физического лица и начисления на эти суммы взносов во внебюджетные фонды.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», а также Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 «По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Объектом обложения подоходным налогом является совокупный годовой доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подп.»н», «ф», «я13» п.1 ст.3 Закона (ст.2 Закона о подоходном налоге).
Пункт 7 Инструкции ГНС РФ N 35 предусматривает, что при реализации физическими лицами принадлежащий им доли имущества (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в подп.»т» пункта 8 Инструкции ГНС РФ N 35. В соответствии с подп.»т» пункта 8 Инструкции ГНС РФ N 35 в совокупный доход не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превыщающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.
В рассматриваемой ситуации доля продается за 14000 руб., а 1000-кратный размер оплаты труда составляет — 83490 руб., соответственно объекта обложения нет.
В соответствии с п.»е» ст.1 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в ПФ РФ,в ФСС РФ, ГФЗ РФ и в ФОМС на 2000 год» страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско — правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Договор на продажу доли в уставном капитале общества не относится ни к числу трудовых, ни к числу договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Таким образом взносы в Пенсионный фонд РФ на доходы от продажи доли в уставном капитале общества не начисляются.
Аналогичным образом решается вопрос относительно взносов в ФСС РФ, ГФЗ РФ и ФОМС (см. ст.ст.2, 3, 4 названного Федерального закона).

ПРОДАЖА ДОЛИ ОБЩЕСТВУ

Уставом общества в соответствии со ст.21 Федерального закона N 14-ФЗ может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).
В этом случае общество также будет приобретать долю по цене предложения третьему лицу, то есть по договорной стоимости.

Пример 3.
Один из участников общества (предприятие»А») осуществляет продажу своей доли в уставном капитале ООО. Его доля составляет 25% уставного капитала, что соответствует 25000 руб.(номинальная стоимость доли).
Уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от покупки доли отказались.
Продажная цена доли установлена участником в размере 28000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия «А» будут следующие бухгалтерские записи:
1. Дт.76 — Кт.48 — 28000 руб. — отражена выручка от реализации доли обществу по договорной стоимости;
2. Дт.48 — Кт.06 — 25000 руб. — списана номинальная стоимость доли;
3. Дт.48 — Кт.80 — 3000 руб. — отражен финансовый результат от продажи доли;
4. Дт.51 (50) — Кт.76 — 28000 руб. — оплата доли обществом.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ДОЛИ ОБЩЕСТВОМ

Общество также становится приобретателем доли (части доли) участника в случаях, если:
а) уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются, а также в случае отказа в согласии на уступку доли (части доли) участнику общества или третьему лицу, если необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества.
При этом общество, в соответствии с п.2 ст.23 Федерального закона обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
б) участник общества исключен из общества.
В этом случае общество выплачивает исключенному участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
в) когда уставом общества предусмотрено, что переход и распределение доли переходят к наследникам граждан и к право-приемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества в случае их ликвидации, при условии отказа участников общества в согласии на переход или распределение доли.
В этих случаях общество выплачивает наследникам умершего участника, право-приемникам реорганизованного юридического лица-участника действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период предшествующий дню смерти, реорганизации или ликвидации, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости.
г) выплаты обществом действительной стоимости доли (части доли) участника общества по требованию его кредиторов часть доли, действительная стоимость которой не была оплачена другими участниками общества, переходит к обществу.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества (п.2 ст.14 Федерального закона N 14-ФЗ).
Методика расчета стоимости чистых активов установлена Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом МФ РФ от 05.08.96 N 71 и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 149.

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу согласно ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена.
Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Пример 5.
Принимая во внимание условия примера 4 предположим, что общество продает приобретенную долю одному из участников общества по ее номинальной стоимости — 25000 руб.
Бухгалтерский учет у общества:
1. Дт.75 — Кт.48 — 25000 руб. — отражена выручка от реализации доли;
2. Дт.48 — Кт.56 — 25000 руб. — списана номинальная стоимость доли.
Бухгалтерский учет у участника:
1. Дт.08 — Кт.76 — 25000 руб. — отражены капитальные вложения по приобретению доли;
2. Дт.06 — Кт.08 — 25000 руб. — увеличена номинальная стоимость доли в обществе.
Ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ также установлено, что нераспределенная или не проданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

Пример 6.
На условиях примера 4 рассмотрим ситуацию, когда общество погашает приобретенную долю с соответствующим уменьшением уставного капитала.
1. Дт.85 — Кт.48 — 25000 руб. — отражено уменьшение уставного капитала в результате погашения доли;
2. Дт.48 — Кт.56 — 25000 руб. — списана номинальная стоимость доли.
Конец примера.

ВЫХОД УЧАСТНИКА ИЗ ОБЩЕСТВА

Выход участника из общества регулируется ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ. Он вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.
В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.
В отличии от вышерассмотренных способов выбытия участника из общества, действительная стоимость его доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.
В случае неполной оплаты им вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли определяется пропорциональной оплаченной части вклада.
Общество также может с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Пример 7.
Один из участников общества (предприятие «А») подал заявление о выходе из общества 1 сентября 1999 года. Номинальная стоимость его доли составляет 25000 руб. — 25% уставного капитала (100000 руб. * 25%) и полностью оплачена.
Стоимость чистых активов ООО по данным бухучета за год в течении которого было подано заявление о выходе (т.е. по состоянию на 31.12.99) составляет 300000 руб.
Действительная стоимость доли участника составляет — 75000 руб. (300000 руб. * 25%).
С согласия участника общество выдает ему имущество (материалы) в размере действительной стоимости.
Отражение в бухгалтерском учете общества:

1. Дт.56 — Кт.75 — 25000 руб. — отражена частичная задолженность общества перед выходящим участником (запись производится в сентябре 1999 года).
Поскольку заявление о выходе было подано 01.09.99, то есть на тот момент когда действительная стоимость доли выходящего участника не могла быть определена, то задолженность отражается в размере номинальной стоимости
2. Дт.86 (88, 87) — Кт.75 — 50000 руб. — отражена задолженность перед выходящим участником в размере действительной стоимости его доли (запись производится в январе 2000 года);
3. Дт.75 — Кт.48 (46, 47) — 75000 руб. — отражена выручка от реализации имущества в размере действительной стоимости доли;
4. Дт.48 — Кт.10 — списана балансовая стоимость имущества;
5. Дт.48 — Кт.68 — 8335 руб. (75000 — 25000) — начислен НДС с разницы между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (подп.»5″ п.3 ст.39 НК РФ);
6. Дт.48 (46, 47) — Кт.80 — отражен финансовый результат.

Согласно п.3 ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли выплачивается в течении шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

В случае, если выходящий участник является физическим лицом, то следует принимать во внимание что пункт 6 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» устанавливает, что при выбытии физических лиц из состава участников предприятий причитающийся им доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был получен физическими лицами в связи с их выбытием из состава участников. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.
Что касается начисления взносов во внебюджетные фонды, то объекта для начисления этих взносов также как и при продаже доли участником не возникает.