Управленческий учет учебники

Все виды финансового и управленческого учета являются упорядоченными системами, которые позволяют собирать, обобщать, регистрировать и интерпретировать информацию о состоянии имущества компании, распределении ресурсов, финансовом результате и других аспектах деятельности.

При этом на практике все больше востребован управленческий учет в качестве единого комплекса технологий, в котором аккумулируется и анализируется информация, необходимая для управления компанией в целом, ее структурными подразделениями, а также сегментами бизнеса.

Различия финансового и управленческого учета

Управленческий учет отделился от финансового по объективным причинам, в частности, под воздействием конкуренции, тенденции к увеличению масштабов бизнеса. В нем соединились частично бухгалтерской учет, и частично оперативной учет.

Чем управленческий учет отличается от финансового? Цели использования информации управленческого и финансового учета существенно отличаются. Основная цель управленческого учета – это повышение эффективности хозяйственной деятельности компании. Отражаемая в управленческой отчетности информация обычно доступна только внутренним пользователям. Система управленческого учета используется менеджерами различных уровней в текущей работе. Данная информация, в том числе, необходима для принятия оперативных управленческих решений как в целом по компании за конкретный период, так и по отдельным сегментам деятельности, процессам, продуктам за различные периоды времени.

Управленческий учет регламентируется согласно видению самой компании, что повышает эффективность и разноплановость использования финансовой и коммерческой информации.

Финансовый учет и отчетность должны отвечать определенным стандартам, которые устанавливаются и контролируются различными внешними институтами: например, национальным законодательством (РСБУ), советом по международной финансовой отчетности (МСФО). Пользователями финансовой отчетности могут быть не только топ-менеджеры и учредители компании, но и различные кредиторы, инвесторы, налоговые органы и т.д. Данные пользователи заинтересованы в оценке финансового положения и финансовых результатов компании (например, инвесторы и кредиторы могут оценивать финансовую устойчивость, ликвидность, кредитоспособность компании), но при этом у них нет возможности запросить дополнительные отчеты у компании.

Финансовый учет предоставляет четко выверенную информацию, которая не подлежит корректировке, если представлена в виде официальных отчетов. Государственные органы могут использовать информацию для проверки платежной дисциплины организации в сфере налогов и сборов. Финансовый учет призван осуществлять, в первую очередь, документирование, оценку, инвентаризацию, калькуляцию затрат и т.д.

Финансовый и управленческий учет имеет еще целый ряд отличий. К основным отличиям следует отнести:

  • Периодичность. Сроки подачи отчетности в финансовом учете регламентируются внешними институтами, а в управленческом зависят от потребностей внутренних пользователей и устанавливаются компанией.
  • Характеристика показателей. Вся информация в финансовом учете отображается в денежном выражении, а управленческий учет может оперировать не только денежными, но и прочими показателями. Они могут быть количественными, качественными, вероятностными.
  • Объективность оценки. В финансовом учете, чаще всего, используются только объективные данные, а в управленческом, наряду с фактическими показателями, используется и оценочная информация.
  • Требования к информации. В управленческом учете особое внимание уделяется полноте, оперативности и форме предоставления информации, в финансовом – достоверности и соответствии требованиям законодательства, стандартам.

Рисунок 1. Фрагмент управленческого отчета «Анализ операционной деятельности» на примере программного продукта «WA: Финансист».

Взаимосвязь финансового и управленческого учета

Взаимосвязь управленческого и финансового анализа довольно тесная и имеют общие задачи:

  • обеспечить целевой финансовый результат деятельности компании;
  • выявить внутренние резервы для обеспечения финансовой устойчивости компании;
  • определить целесообразность хозяйственных операций;
  • осуществить контроль наличия и движения товарно-материальных ценностей и другого имущества;
  • определить целесообразность использования ресурсов.

Рисунок 2. Фрагмент финансовой отчетности по МСФО «Отчет о финансовом положении» на примере программного продукта «WA: Финансист».

Анализ и цели использования информации

При анализе данных, полученных при помощи управленческого или финансового учета, можно рассматривать различные аспекты деятельности компании: текущую, финансовую или инвестиционную деятельность. Например, управленческий учет финансовой деятельности организации в большинстве случаев использует методы сравнения данных с целью поиска эффективных решений для достижения стратегических целей компании. Взаимосвязь управленческого анализа и управленческого учета проявляется в том, что анализ проводится на основе полученных данных управленческого учета.

Взаимосвязь финансового и управленческого учета и анализа заключается в том, что многие операции в управленческом и финансовом учете отражаются абсолютно идентично. Обе системы используют одну и ту же входящую информацию, но группируется она по-разному, так как предназначена для различных целей.

В финансовом (бухгалтерском) учете существуют единые подходы и четкие методологические правила, обусловленные различными стандартами, для предоставления информации. Такой подход необходим, чтобы определенному кругу пользователей было удобно пользоваться информацией и можно было сравнивать различные компании между собой.

Так, основными принципами финансового учета, согласно международным стандартам финансовой отчетности, являются:

  • принцип начисления – события отражаются в том периоде, когда произошли, независимо от движения денежных средств;
  • принцип непрерывности деятельности – компания продолжит работать в ближайшем будущем и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность;
  • уместность – для прогнозов и их подтверждения;
  • достоверность – полнота и нейтральность информации;
  • сравнимость – с прошлыми периодами и между компаниями;
  • проверяемость – например, информация может быть подтверждена различными независимыми экспертами;
  • своевременность;
  • понятность.

Задачи менеджмента имеют более широкий спектр, они могут требовать углубленной детализации, количественных и качественных характеристик. Например, с помощью управленческих отчетов может осуществляться анализ деятельности отдельных структурных подразделений, центров финансовой ответственности, анализ отдельных проектов, прогнозирование будущих показателей, исследование отклонения фактических данных от плановых, корректировка бюджетов и т.д. Поэтому в управленческом учете наряду с общепринятыми принципами финансового учета, могут использоваться и другие подходы.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Для управленческого учета выбираются для использования правила финансового учета, которые топ-менеджмент компании считает наиболее полезными для принятия решений, независимо от того, соответствуют ли они общепринятым нормам или юридическим требованиям.

Финансовая отчетность может, в свою очередь, включать в себя элементы управленческой отчетности. Например, согласно стандарту МСФО «Операционные сегменты», компании могут представлять отчетность по сегментам бизнеса, которая будет подготовлена на основе внутренней управленческой отчетности по сегментам. При этом результаты данного компонента бизнеса – сегмента – должны регулярно анализироваться главным исполнительным органом компании (лицом, ответственным за принятие решений при оценке и распределении ресурсов).

Таким образом, управленческий и финансовый учет тесно взаимосвязаны, но при этом имеют различные цели применения и различия в анализе данных.

♦———

УДК 657

————♦

Т.М. Садыкова

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В статье раскрыты особенности организации управленческого учета по центрам ответственности и обеспечение его учетной информацией. Для этой цели предлагается использовать три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. Между управленческим и финансовым учетом существует тесная взаимосвязь, которая должна быть обеспечена специальными счетами. В связи с этим возни -кают проблемы построения интегрированной системы управленческого учета деятельности центров ответственности. Для этого разработаны предложения по методике ведения учета и составления бухгалтерских записей при интегрировании управленческого учета в финансовый. Принципиальные особенности предлагаемой методики заключаются в том, что она не нацелена на введение отдельных счетов для финансового и управленческого учета, но предполагает транзитные счета и записи, необходимые для управленческого учета.

Ключевые слова: центр ответственности, управленческий и финансовый учеты, транзитные счета, контроль.

T.M. Sadykova

Key words: responsiblity center, management and financial accounting, transit accounts, control.

Одна из важнейших задач управления заключается в эффективном использовании имеющихся ресурсов организации. Решение этой задачи выходит далеко за рамки бухгалтерского учета и требует реорганизации всей системы управления, что возможно лишь в усло -виях разделения учетных функций на две самостоятель-ные информационно-учетные системы: финансовый и управленческий учет.

Поскольку в настоящее время организация управленческого учета и составление внутренней отчетности отдано на откуп предприятиям и не регламентируется государством, то многие руководители не видят пользы в постановке управленческого учета и отчетности, считая затраты на организацию такого учета неоправданными. Однако только внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и по отдельным его участкам. Обследование ряда предприятий показало, что практически ни на одном из них нет налаженной системы управленческого учета. Встречаются лишь эле -менты такого учета. Как известно, в международной практике организации управленческого учета уделяет —

ся большое внимание с выделением четырех вариантов его организации.

При первых двух вариантах управленческий и финансовый учет ведутся раздельно. При этом учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности осуществляется вфинансовой бухгалтерии, а учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — в управленческой. Для этой цели предлагается использовать три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. Как в финансовом, так и в управленческом учете учет затрат и доходов основывается на методе «затраты — выпуск» с применением специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Кроме того, для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом предусматривается использование специальных связующих счетов. Что касается второго варианта управленческого учета, то он становится полностью автономным, а взаимосвязь с финансовым учетом осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат организуется в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности в финансовой бухгалтерии. Управленческий же объединяется с оперативным учетом и ведет -ся без использования системы бухгалтерских счетов.

Четвертый вариант основывается на полной интеграции управленческого и финансового учетов зат -рат и доходов. Как показывают исследования, большинство отечественных предприятий применяют именно этот вариант. Однако в отечественной экономической литературе проблема выбора варианта организации управленческого учета широко обсуждается. Можно выделить три точки зрения на организацию управленческого учета.

Одна группа экономистов предлагает расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учета. Другая группа считает необходимым принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. Третья группа экономистов предлагает ограничиться рамками действующего счетного плана.

На наш взгляд, правильнее всего строить управленческий учет на основе индивидуального плана счетов управленческого учета. Рабочий план счетов каждая организация должна разработать самостоятельно и утвердить приказом об учетной политике предприятия. Нами рассматриваются два варианта организации управленческого учета, которые, по нашему мнению, наи -более приемлемы для отечественных предприятий с целью выявления финансовых результатов в разрезе центров ответственности.

По рядо к ведения и техни ка бухгалтерского учета результатов деятельности по центрам ответственности организации (управленческого бухгалтерского учета) зависят от выбранного варианта связи его данных с данными бухгалтерского финансового учета. В эконо -мической литературе рассматриваются два варианта их взаимосвязи.

Первым вариантом взаимосвязи управленческого и финансового учета является интегрированная система их организации, при которой записи, формирующие результаты деятельности по центрам ответственности, » встраиваются» в систему финансового бухгалтерского учета. Такая система получила еще название однокруговой. Предполагается, что при организации взаимо -связи финансового и управленческого учета по такой схеме в систему счетов финансового учета «встраиваются» специальные транзитные счета, используемые для целей управленческого учета. Сложность органи -зации учета по этой системе состоит в том, что финансовый учет должен вестись в соответстви и с централи -зованно установленными правилами, поэтому » встро -енные» счета не могут иметь остатков и показываться на балансе организации. По окончании каждого месяца все подобные счета должны быть закрыты.

Авторы, предлагающие этот вариант взаимосвязи финансового и управленческого учета, видят его пре -имущества в том, что снижается трудоемкость ведения учетных работ, а также повышается достоверность данных управленческого учета, так как они проверяются через финансовый учет. Следует подчеркнуть, что наряду с финансовым учетом в настоящее время каждая

организация обязана вести еще и налоговый учет, что создает дополнительную нагрузку для учетных работников и предъявляет дополнительные требования к ведению финансового учета.

Рассмотрим в свете вышесказанного проблемы по -строения интегрированной системы управленческого учета деятельности центров ответственности на современном этапе реформирования системы бухгалтерского учета в целом.

Во-первых, с целью сокращения объема учетных работ во всех случаях, когда это возможно, финансовый учет в организациях построен по той же методике, что и налоговый. К сожалению, налоговый учет и своевременный и правильный расчет суммы налогов и сборов большинство менеджеров, да и самих бухгалтеров, считают своей основной задачей.

Как известно, в НК РФ все расходы организации делятся на прямые и косвенные. Большая часть косвенных расходов, признанная расходами периода, не распределяется между законченной производством продукцией и незавершенным производством и вообще не распределяется между видами выпускаемой продукции. Такие расходы целиком в сумме, сложившейся за отчетный период, списываются в уменьшение дохода от продаж. При этом в учете составляется запись:

Д 90-2 «Себестоимость продаж».

К 25 «Общепроизводственные расходы».

Как показало обследование ряда промышленных предприятий г. Саратова, большинство из них и в финансовом учете перешло на систему «директ -костинг, при использовании которой часть затрат каждого структурного подразделения (а именно общепроизводственные расходы) сразу списывается и в следующие по технологическому циклу центры ответственности не передается. В то же время все стандартные затраты должны возмещаться соответствующему центру ответственности. В управленческом учете результатов деятельности по центрам ответственности необходимо, как и по организации в целом, рассчитать финансовый результат деятельности того или иного структурного подразделения.

Во -вторых, авторами, предлагающими интегрированную систему организации управленческого и финансового учета, не рассматривается порядок учета незавершенного производства, вернее, изменения его размеров по отчетным периодам в разрезе центров ответственности. Между тем каждый центр ответственности будет рассчитываться с предыдущим структурным подразделением только за переданные в его адрес и законченные обработкой на предыдущих технологических циклах изделия. В свою очередь, передавать следующему по технологическому циклу подразделению или сдавать на склад этот центр ответственности сможет только законченные собственной переработкой изделия. Отсутствие учета по центрам ответственности незавершенного производства будет существенно искажать результаты их деятельности.

В-третьих, предлагая организацию управленческого учета, предусматривающую его интеграцию в систему финансового учета, большинство авторов не рассматривают систему записей по предъявлению и удовлет-ворени ю внутренних претензий . Без учета внутренних претензий система учетных записей также не может быть признана полной.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В-четвертых, не могут быть признаны достаточно разработанными и записи по учету финансовых ре -зультатов отдельных центров ответственности. Как уже обосновано выше, суммарный финансовый ре -зультат по центрам ответственности не может быть равен общему финансовому результату по организа-ции в целом.

На наш взгляд, разрешить все эти проблемы можно лишь при одном условии: «встроить» в систему фи -нансового учета столько счетов для учета деятельности центров ответственности, сколько типов операций возникает при учете этой деятельности. Можно пред -ложить отдельно учитывать формирование затрат структурного подразделения, используя для этого аналитические счета к сч. 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы».

На отдельном счете следует выявлять финансовый результат соответствующего структурного подразделения. Мы предлагаем использовать для этой цели свободный в счетном плане номер счета — 78 «Внутрипро -изводственные расчеты по центрам ответственности». Этот счет будет выполнять для данного структурного подразделения роль счета, подобного сч. 90 «Продажи «, так как на нем будут сопоставляться готовые для данного центра ответственности изделия в двух оценках: по себестоимости, включая затраты предыдущего по технологическому циклу центра ответственности, и по ценам продажи следующему по технологии центру ответственности. На отдельном счете следует органи -зовать учет предъявленных и оплаченных внутрипро -изводственных претензий. Для этих целей, как уже от -мечалось выше, можно использовать сч. 64 «Внутри -производственные претензии». Наконец, на отдельных субсчетах к сч. 84 «Нераспределенная прибыль (не -покрытый убыток)» следует вести учет распределения прибыли между центрами ответственности и исполь-зования ими этой прибыли.

К сч. 78 «Внутрипроизводственные расчеты по центрам ответственности» должны быть открыты субсчета по каждому подразделению и аппарату управления. По своему характеру субсчета по центрам ответственности являются активно-пассивными, и сумма по дебету по -казывает затраты центра ответственности, а по креди -ту — суммы доходов, в том числе от реализации своей продукции, полученных штрафов и т.д. Сальдо по этим субсчетам может представлять собой: по дебету — убы -ток подразделения, по кредиту — сумму полученной прибыли. Субсчет, используемый аппаратом управле -ния, также активно-пассивный. Дебетовое сальдо по -казывает общую задолженность аппарата управления по распределению прибыли центров ответственности, а сумма кредитового сальдо обозначает сумму убытка, нанесенного ему подразделениями.

Сальдо по этим субсчетам отражает состояние взаимных расчетов и должно быть равно по сумме и про -тивоположно по характеру Вследствие этого при сведении бухгалтерских записей остатки по субсчетам взаимно погашаются, а сальдо расчетов между центрами ответственности и аппаратом управления в бухгал-терском балансе не отражается.

Структура субсчетов зависит от применения на предприятии методов учета полной себестоимости (абзорпшен-костинг) и учета переменных затрат (директ -костин г):

Структура субсчета центра ответственности к сч. 78 «Внутрипроизводственные расчеты по центрам ответственности» по методу «абзорпшен-костинг»

Дебет

1. Прямые текущие материальные и приравненные к ним затраты.

2. Прямая текущая заработная плата.

3. Общепроизводственные расходы.

4. Итого затратп.1+п.2+ п.3. 8. Претензии к уплате

Кредит

5. Выручкаот реализации продукции центра ответственности по трансфертным це нам.

6. Итого прибыль центра ответственности п. 5 — п. 4.

7. Претензии к получению

Структура субсчета центра ответственности к сч. 78 «Внутрипроизводственные расчеты по центрам ответственности» по методу «директ-костинг»

Дебет

1. Прямые текущие матери -альные и приравненные к ним затраты.

2. Прямая текущая заработная плата.

3. Переменные общепроиз -водственные затраты.

4. Итого переменных затрат п. 1 +п . 2+п. 3.

7. Постоянные общепроиз -водственные расходы.

8. Претензии к уплате

Кредит

5. Выручка отреализации продукции центров ответственности по трансфертным ценам.

6. Маржинальный доход (п. 5 — п.4).

8. Прибыль центра ответственности (п. 6 — п. 7).

9. Претензии к получению

Как видно из структуры субсчетов, нами не затрагиваются такие расходы, как общехозяйственные и коммерческие. Мы считаем, что общехозяйственные расходы не должны формироваться в центрах ответственности. Коммерческие же расходы возникают у центра ответственности только в том случае, если он имеет право продавать свою продукцию на сторону или же имеет «замкнутый» цикл производства.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Одним из важных моментов в организации управленческого учета результатов деятельности центров ответственности при интеграции его в систему финансового учета является выбор варианта сводного учета затрат на производство. Как известно, таких вариантов существует два: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При выборе полуфабрикатного варианта учета затрат на производство необходимо будет сформировать себестоимость каждого полуфабриката в каждом центре ответственности по технологическому циклу Так, если на предприятии имеется три цеха, которые связаны технологической специализацией (заготовительный, механический и сборочный), то при использовании по-луфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство в механическом цехе кроме собственных затрат будут учитываться и затраты предыдущего, заготовительного цеха.

Для каждой из этих систем должна быть разработана своя специфическая методика ведения учета и составления бухгалтерских записей. При переходе на учет затрат и формирования финансовых результатов по центрам ответственности нами рекомендуется использование полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство, а также предлагается принци —

пиально новая система учетных записей по формиро-ванию финансовых результатов центров ответственно -сти, учитывающая все обозначенные выше условия. Фрагмент интегрированной системы управленческого учета показан на рисунке.

Принципиальная особенность предлагаемой системы состоит в том, что она не нацелена на введе -ние отдельных счетов для финансового и управлен-ческого учета, но предполагает транзитные счета и записи, необходимые для управленческого учета. Основным транзитным счетом является сч. 78 «Внут-рипроизводственные продажи», по дебету которого в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами к сч. 20 «Основное производство» от -ражаются прямые (опер. 12а) и накладные расходы (опер. 11а), а также суммы начисленных премий, от -числений на социальное обеспечение (опер. 18 и 19). По кредиту сч. 78 «Внутрипроизводственные прода -жи» отражается передача продукции следующим по технологическому циклу центрам ответственности: в пределах себестоимости — в корреспонденции со сч. 20 «Основное производство» (опер. 13а), на разницу между этой себестоимостью и внутренними расчет -ными ценами — в корреспонденции со сч. 78 «Внут —

Д

К

1а) 424420

2а) 53830

Д 70 К

3а) 190730

7а) 3400

18) 2570

Д 69 К

4а) 67900

8а) 2070

19) 1030

Д 02 К

5а) 4210

6а) 91 70

Д 60 К

9а) 5990

Д 25 К

5а) 40210 10 а) 40210

6а) 9170 10 а) 28430

7а) 3400

8а) 2070

9а) 9590

об 68640 об. 68640

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Д

11а) 28430

I 7.я)777090

-18)

-19)

20)

об. 830100

К

13а)777090 ■

16_____3600 ■

15а) 28430 ■ 15б) 1170′

13б) 19810 ■

об. 830100

Фрагмент учетных записей по центру ответственности №1 (заготовительный цех)

рипроизводственные продажи» следующего центра ответственности (опер. 13 б).

Особым образом предлагается учитывать общепроизводственные расходы центра ответственности, так как для целей управленческого учета и контроля они не могут быть учтены в сумме фактических затрат. На рисунке видно, что общепроизводственные расходы в обычном порядке списываются в себестоимость на сч. 20 «Основное производство» для формирования производственной себестоимости (опер. 10а), затем транзитом отражаются на сч. 78 «Внутрипроизводственные продажи» (опер. 11а и 15а) и списываются через затраты административного центра в увеличение расходов от продаж (опер. 15а и 24). В том случае, если фактические общепроизводственные расходы центра ответственности не совпадают с утвержденным бюджетом, разница между ними будет увеличивать или уменьшать доход центра ответственности. На рисунке увеличение дохода в результате экономии бюджета общепроизводственных расходов показано по операции 15б. Кроме того, по кредиту сч. 78 «Внутрипроизводственные продажи» отражается сумма предъявленных претензий (опер. 16).

Как видно на рисунке, сч. 78 «Внутрипроизводственные продажи» по своему содержанию аналогичен сч. 90 «Продажи», так как на нем сопоставляются стоимость продукции цент-раответственности в двух оценках: сумма по дебету показывает затраты центра ответственности, а по кредиту — выручку от передачи продукции следующему структурному подразделению, а также сумму полученных штрафов. Счет 78 «Внутрипроизводственные продажи» по своему характеру является сопоставляющим, поэтому на конец отчетного периода сальдо не имеет и на балансе предприятия не отражается. Результатом его применения является перераспределение нераспределенной прибыли по аналитическим счетам, открываемым к сч. 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» (опер. 20).

Таким образом, разработанная система записей по интегрированному учету свидетельствует о возможности комплексно выполнять все стоящие перед отдельными видами учета задачи. Так, в системе финансового учета формируются данные о полной или сокращенной себестоимости каждого вида выпускаемой продукции в разрезе мест возникновения затрат, в системе управленческого учета результатов деятельности центров ответственности — данные о затратах и выручке каждого центра ответственности в отдельности.

Д 20-1 К

Описание: Учебник «Управленческий учет» написан в соответствии с программой курса «Бухгалтерский управленческий учет» для специальностей 06.05. «Бухгалтерский учет и аудит» и 06.04. «Налоги и налогообложение». В нем сделана попытка представить инструментарий управленческого учета, соответствующий определенным видам деятельности и требованиям внутренних пользователей информации.
В первом разделе учебника «Управленческий учет» представлены теоретические основы управленческого учета, показаны значимость и место управленческого учета в информационной системе предприятия, дано обоснование необходимости его автономии в обшей системе бухгалтерского учета. Определены такие понятия, как: сущность, объекты, методы и способы, составные части, выполняемые функции и принципы построения системы управленческого учета. Представлены сравнительная характеристика объектов управления и объектов управленческого учета, различия и общность содержания финансового и управленческого видов бухгалтерского учета. Системы управленческого учета классифицированы по: широте охвата информацией, степени взаимосвязи финансового и управленческого видов учета, оперативности, оценки продукции, целевому назначению. Особое внимание обращено на взаимосвязь и взаимозависимость между объектами управления и учета, на различия и общность содержания финансового и управленческого учета.
Второй раздел учебника «Управленческий учет» посвящен порядку сбора, наблюдения, измерения, группировке и аналитической обработке информации, характеризующей снабженческо-заготовительную, производственную, финансово-сбытовую и организационную деятельность предприятия. Дано определение понятия «затраты на производство» и достаточно подробно рассмотрены классификация затрат по их видам, целям учета, методам оценки, охарактеризованы системы учета производственных затрат. В третьем разделе учебника «Управленческий учет» значительное место отведено современным моделям учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности. Изложение особенностей разных сторон деятельности предприятия дано в аспекте их влияния на состав затрат, возникающих в результате целенаправленной деятельности подразделений предприятия. Отдельно представлен учет затрат по центрам ответственности и рентабельности. При этом показано влияние особенностей организации производства на построение управленческого учета, на выбор оценочных и контрольных показателей, характеризующих результаты деятельности подразделений, на выбор принципов формирования центров затрат, ответственности и рентабельности.
Четвертый раздел учебника «Управленческий учет» посвящен анализу информации, необходимой для управления затратами, ценовых решений и решений по инвестиционной деятельности. Представлены вопросы нормирования и планирования затрат на производство, принципы разработки нормативов по материальным и трудовым затратам, составление смет и бюджетов прямых и косвенных расходов. Рассматриваются нормативный и бюджетный методы контроля за затратами, основные направления их снижения. Процессы контроля и регулирования затрат базируются на использовании информации, подготовленной в процессе нормирования, планирования, учета и анализа. Значительное место в этом разделе отведено системам калькулирования продукции, их характеристике. Особо выделены системы стандарт-кост, директ-костинг, нормативная и современные варианты и модели учета затрат на производство и калькулирования.
В конце каждой главы приводятся выводы, в которых отражены ключевые моменты рассматриваемой проблемы. Контрольные вопросы, тесты и задания, сформированные по видам деятельности и помогающие закрепить теоретический материал, даны в конце учебника.
Теоретические основы управленческого учета
Содержание дисциплины «Управленческий учет»
1.1. Место управленческого учета в общей системе специальных учебных дисциплин
1.2. Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета
1.3. Управленческий учет в информационной системе предприятия
1.4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Сущность и назначение управленческого учета
2.1. Определение сущности управленческого учета
2.2. Объекты управленческого учета
2.3. Метод и способы управленческого учета
2.4. Принципы управленческого учета
2.5. Функции управленческого учета
2.6. Системы управленческого учета
2.7. Структура управленческого учета
Затраты и их классификация как основа построения системы управленческого учета
Теоретико-методологические подходы к классификации затрат
3.1. Затраты на производство и общие принципы их классификации
3.2. Вилы классификации затрат в системе управленческого учета
3.3. Общая классификация затрат на производство
Классификация затрат по направлениям учета
4.1. Группировка затрат на производство в зависимости от целей управления
4.2. Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции
4.3. Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования
4.4. Классификация затрат для осуществления процессов контроля и регулирования
Ценовые решения и состав затрат для ценообразования
5.1. Стратегии ценовой дифференциации и соответствующая им классификация затрат
5.2. Группировка производственных затрат в зависимости от факторов ценообразования
Классификация затрат по видам деятельности предприятия
6.1. Производственные процессы как объект управленческого учета
6.2. Состав и классификация затрат по созданию и хранению запасов материалов
6.3. Классификация затрат, возникающих в процессе производственной деятельности
6.4. Состав затрат, характеризующий особенности финансово-сбытовой деятельности предприятия
6.5. Классификация и состав затрат, связанных с организационной деятельностью
Управленческий учет и контроль в системе управления предприятием
Нормирование, планирование и контроль издержек
7.1. Система управленческого контроля за деятельностью подразделений
7.2. Понятие нормативных издержек
7.3. Нормативы и отклонения от них как средство контроля за издержками
7.4. Принципы разработки нормативов по материалам
7.5. Оценка материальных запасов и затрат
7.6. Трансфертные цены
7.7. Смета затрат на приобретение и использование материалов
7.8. Разработка нормативов на содержание рабочей силы
7.9. Бюджеты, их значение в управленческом учете
Системы управленческого учета затрат на производство и калькулирование продукции
8.1. Определение сущности учета затрат
8.2. Объекты учета затрат и объекты калькулирования, отвечающие целям управления себестоимостью
8.3. Формирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предприятии как особых объектов управленческого учета затрат на производство
8.4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирование продукции
8.5. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирование заказов
8.6. Характеристика попроцессного метода учета затрат и калькулирования продукции
8.7. Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост
8.8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг
8.9. Система нормативного метода учета затрат и нормативная калькуляция
8.10. Бухгалтерские регистры, их построение в зависимости от моделей нормативного учета
8.11. Модели учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности
Учет отдельных категорий затрат
9.1. Учет запаса материалов и материальных затрат
9.2. Учет затрат на рабочую силу
9.3. Учет и распределение накладных расходов
9.4. Учет затрат в незавершенное производство
9.5. Выбор состава показателей и содержание внутренней отчетности по затратам и результатам деятельности подразделений
Управленческий анализ: информационное обеспечение принятия решений в предпринимательской деятельности
Информационная поддержка принятия управленческих решений
10.1 Информационное обеспечение планирования и управления предпринимательской деятельностью
10.2. Основные концепции снижения себестоимости продуктов
10.3. Процедуры управления материалами Необходимость управления запасами
10.4. Планирование и контроль уровня запасов
10.5. Расчет оптимального размера запаса и определение момента его размещения
10.6. Анализ отклонений от нормативных (стандартных) затрат
10.7. Анализ динамики затрат производства и его роль в принятии управленческих решений
10.8. Анализ безубыточности производства
10.9. Система бухгалтерского контроля объема и ассортимента выпуска продукции
10.10. Цена на продукт. Основная концепция — связь между объемом производства и прибылью
10.11. Принятие решений по производству новой продукции
10.12. Принятие решения о капитальных вложениях
Практикум
1. Снабженческо-заготовительная деятельность
2. Производственная деятельность
3. Финансово-сбытовая деятельность
4. Организационная деятельность
5. Нормирование, планирование, контроль и анализ затрат производства
6. Инвестиционная деятельность
Литература
скачать учебник: «Управленческий учет» — Карпова Т.П. (29.58 Мбайт)

Маржинальный подход

Для принятия тактических и оперативных решений наиболее удобен и экономичен маржинальный подход к подготовке информации в управленческом учете. Маржинальный подход основывается на информации о переменных затратах. Постоянные расходы считаются нерелевантными для принятия управленческих решений; поэтому они либо вовсе исключаются из расчетов, либо показываются обособленно и единовременно списываются на уменьшение прибыли отчетного периода.

Особенностям маржинального подхода к обоснованию управленческих решений соответствует система калькулирования «вэрибл-костинг» (подробно рассматривается в части третьей учебника). Маржинальная прибыль и рентабельность лежат в основе многих групп управленческих решений. Способы подготовки информации для самых распространенных групп решений рассматриваются в данной главе.

Используя маржинальный подход, специалист по управленческому учету оперирует следующими основными показателями:

  • • общая сумма переменных затрат на какой-либо объем;
  • • удельные переменные затраты на единицу продукции (работ, услуг);
  • • общая сумма маржинальной прибыли (в литературе также используют термины – «маржинальный доход», «вклад», «покрытие»);
  • • удельная маржинальная прибыль;
  • • маржинальная рентабельность (в литературе также используют термины «уровень маржинального дохода», «процент», «коэффициент»).

Переменные и постоянные затраты определены в параграфе 3.1 учебника; методы выделения переменных и постоянных затрат рассмотрены в параграфе 4.3. Напоминаем о необходимости обратить особое внимание на качество информации о переменных затратах, так как, с одной стороны, это базовые данные, влияющие на качество итоговых результатов аналитических процедур; с другой – выделение переменных затрат всегда условно в силу многочисленных допущений.

Напоминаем, что общая маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Удельная маржинальная прибыль рассчитывается на единицу продукции, услуг, лимитирующего фактора и т.д. Например, для единицы продукции удельная маржинальная прибыль равна цене минус удельные переменные затраты. Например, показатели маржинальной прибыли используются для обоснования решения о принятие заказа по не превышающий себестоимость цене и при наличии свободных мощностей. При традиционном подходе менеджер может быть введен в заблуждение полной себестоимостью единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов. Если это оперативное решение, то следует сравнивать с предлагаемой ценой не полную себестоимость, а переменные затраты. То есть, если в результате реализации заказа будут возмещены переменные расходы и частично покрыты постоянные, то такой заказ приведет не к снижению, а к росту прибыли хозяйствующего субъекта.

Маржинальная рентабельность рассчитывается двумя способами: на основе общих сумм или на основе удельных сумм. Первый способ расчета: маржинальная рентабельность – это отношение маржинальной прибыли к объему продаж. Второй способ расчета на основе удельных величин: маржинальная рентабельность – это отношение удельной маржинальной прибыли к цене. Показатели маржинальной рентабельности могут быть выражены в пунктах или процентах (для выражения в процентах умножается на 100%). Способы расчета используются в зависимости от имеющейся информации и от целей использования информации. Механизм расчета показателя «маржинальная рентабельность» идентичен расчету показателя «рентабельность продаж»; только в случае расчета рентабельности продаж участвуют полные затраты, а в случае маржинальной рентабельности – переменные. Маржинальная рентабельность показывает доходность того или иного объекта. Этот показатель помогает менеджерам, например, при выборе производственной программы. На простом примере рассмотрим, когда следует использовать абсолютный показатель маржинальной прибыли, а когда относительный.

Пример 7.4

Представьте себя на месте продавца кондитерского магазина. В соответствии с системой мотивации ваша премия зависит от величины маржинальной прибыли, полученной в результате продаж тортов. Один из покупателей желает купить 10 тортов для вечеринки и сомневается в выборе. Другой желает приобрести торты на примерную сумму в 1000 руб. и также неуверен, какие купить. У вас есть шанс уговорить того и другого, имея в виду свою выгоду. То есть вам нужно так продать торты, чтобы совокупная маржинальная прибыль была бы максимальный. Выберете ли вы однотипную модель поведения с разными покупателями? Или нет?

В ассортименте есть три вида аналогичных тортов. Все торты свежие и вкусные, но абсолютные и относительные показатели маржинальной прибыли у них разные (табл. 7.3).

Таблица 7.3

Данные для принятия решения

Продукция

Цена, руб.

Переменные затраты, руб.

Маржинальная прибыль, руб.

Маржинальная рентабельность, %

Торт 1

Торт 2

Торт 3

Решение в ситуации, когда покупатель хочет купить 10 тортов, простое: нужно уговорить купить торты с наибольшей маржинальной рентабельностью, т.е. торт 3. Сумма маржинальной прибыли составит 510 руб.

К решению ситуации, когда покупатель имеет 1000 руб. и хочет на всю сумму сделать покупку, нужно подходить двумя путями.

Путь 1. Составляется полный отчет о маржинальной прибыли. Для этого нужно предварительно подсчитать количество тортов, которое может приобрести покупатель на 1000 руб.:

  • • торт 1 – 16;
  • • торт 2 – 15;
  • • торт 3 – 10.

Рассчитывается маржинальная прибыль для вычисленного количества тортов.

Таблица 7.4

Расчет маржинальной прибыли

Продукция

Объем продаж, руб.

Переменные затраты, руб.

Маржинальная прибыль, руб.

Торт 1

Торт 2

Торт 3

Выбирается торт 1.

Путь 2. Маржинальная рентабельность умножается на предлагаемую сумму: по торту 3 она будет максимальной и составит 510 руб. (1000 руб. × 60%: 100%). Незначительная разница абсолютных сумм маржинальной прибыли по товару. Торт 1 при первом и втором подходе нерелевантна, так как в ситуации только обосновывается выбор курса действий. Безусловно, второй путь оптимален. Ведь продавцу за прилавком некогда составлять отчеты: расчет приходится делать в уме и время для принятия решения ограничено.

Последовательно рассмотрим типичные группы управленческих решений, основанных на маржинальном подходе, и варианты подготовки для них релевантной информации.

  • Разница в ответах произошла из-за округлений при расчете количества тортов, которые покупатель может приобрести на 1000 руб.

American Accounting Association определяет бухгалтерский учет как процесс идентификации экономически значимой информации, её измерения и предоставление пользователям для вырабатывания обоснованного суждения и принятия взвешенных решений. Также бухгалтерский учет можно определить как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества и обязательств организации и их изменении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектом учета является предприятие в целом.

Согласно федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. От 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2014) бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренным настоящим федеральным законом и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Основными задачами бухгалтерского финансового учета являются:

  1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и её имущественном положении, которая необходима внутренним пользователям информации, то есть собственникам, менеджменту и прочим уполномоченным сотрудникам, а также внешним, то есть инвесторам, кредитным организациям, государственным органам и т.д.
  2. Обеспечение информации, которая необходима внешним и внутренним пользователям в разрезе контроля соблюдения законодательства при осуществлении предприятием хозяйственной деятельности и её целесообразностью, а также наличием и движением имущества организации, выполнения обязательств, использованием различных ресурсов.
  3. Предотвращение отрицательных финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Продуктом финансового учета является отчетность, например бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и т.д.

Как уже было указано выше, пользователями, то есть потребителями информации – продукта бухгалтерского финансового учета, являются как внутренние, так и внешние заинтересованные лица. Вследствие этого на информацию, вырабатываемую системой бухгалтерского финансового учета, налагаются определенные ограничения, которые снижают полезность данных для менеджмента.

Бухгалтерский управленческий учет представляет собой выработанную предприятием систему сбора, обобщения, регистрации и представления экономической информации о хозяйственной деятельности организации и её структурных подразделений для целей осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. Согласно определению Institute of Management Accountants, управленческий учет представляет собой добавляющей ценность процесс непрерывного совершенствования, который направляет деятельность управленческого аппарата, мотивирует поведение и поддерживает и создает культурные ценности, которые необходимы для достижения стратегических и оперативных целей предприятия. Главной целью системы бухгалтерского управленческого учета является предоставлению менеджменту и уполномоченным специалистам плановой, прогнозной и фактической информацией о хозяйственной деятельности предприятия и внешней среде в целях обеспечения принятия оптимального управленческого решения. В первую очередь бухгалтерский управленческий учет ориентирован на внутренних пользователей отчетности, то есть лиц, принимающих решения (менеджмент). Объектом учета является структурное подразделение, центр ответственности, группы или отдельное изделие.

Основные задачи бухгалтерского управленческого учета можно описать как:

  • Учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов;
  • Учет доходов и расходов и анализ отклонений в разрезе центров ответственности, структурным подразделениям, группа продуктов и т.д.
  • Калькулирование показателей фактической стоимости и анализ отклонений от плановых показателей.
  • Определение финансового результата в разрезе организации, структурных подразделений, центров ответственности, заказов и т.д.
  • Контроль и анализ финансовой деятельности предприятия;
  • Прогнозирование и оценка прогноза:
  • Предоставление менеджменту управленческой отчетности.

Таб.1 – Различия между финансовым и управленческим учетом:

Критерий Финансовый Управленческий
Пользователи Внешние и внутренние Внутренние
Система учета Двойная запись Любая релевантная система
Причины использования Требование законодательства В целях повышения эффективности управленческих решений
Регулирование Государственные стандарты Внутренние положения
Показатель Денежные единицы Денежные и натуральные единицы
Объект отчетности Хозяйственная единица Центры ответственности
Обязательность Закреплено законодательно По желанию
Составление отчетности Ежеквартально, ежегодно Согласно внутренним положениям компании
Ориентация во времени Прошлое и настоящее Настоящее и будущее
Критерий информации Точность Релевантность и оперативность
Масштабы и временные рамки Тактические и оперативные, регулярное отражение операций Стратегические, тактические и оперативные; регулярная и специальная информация.
Доступность данных Доступны для пользователей Получаемая информация является коммерческой тайной

Составлено автором

Несмотря на явные отличия, финансовый и управленческий учет имеет сходство:

  1. Обе системы учета основаны на общих исходных данных (первичные документы)
  2. Обе системы, как правило, предполагают общую информационную систему.

Подводя итог, можно сделать вывод, что основной причиной появления и развития управленческого учета является его направленность на менеджмент организации. Финансовый учет выполняет важную роль учетно-аналитического института, но, тем не менее, не может в полной мере предоставить релевантную информацию управленческому персоналу. Управленческий учет более полно и глубоко охватывает экономическую деятельность предприятия и улавливает суть протекающих процессов. Более оперативное предоставление релевантной информации позволяет менеджменту принимать обоснованные решения и тем самым повышать эффективность деятельность предприятия.

Библиографический список

Все статьи автора «Дрогов Николай Антонович»