Услуги парковки в авансовом отчете

Учет расходов на платную парковку служебного автомобиля. Пример

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Многие предприятия имеют в собственности автомобили, но при этом у них отсутствуют собственные парковки. В таком случае организации прибегают к помощи сторонних платных автостоянок.

Паркирование — временное пребывание на стоянках автотранспортных средств, принадлежащих посетителям объектов различного функционального назначения.

Автостоянки — открытые площадки, предназначенные для хранения или паркирования автомобилей. Автостоянки для хранения могут быть оборудованы навесами, легкими ограждениями боксов, смотровыми эстакадами. Автостоянки могут устраиваться внеуличными (в виде карманов, отступающих от проезжей части, и др.) либо уличными (в виде парковок на проезжей части, обозначенных разметкой).

Оплата стоянки автотранспортных средств предприятиями может осуществляться:

— либо с заключением со стоянкой от имени предприятия договора на оказание возмездных услуг и их дальнейшей оплатой по безналичному расчету от имени организации;

— либо через подотчетное лицо наличными (как правило, подотчетным лицом выступает водитель автомобиля).

Договором могут быть предусмотрены различные варианты оказания услуги платной автостоянки. Например, в нем могут быть перечислены несколько автомобилей, которые могут стоять на одном конкретном месте стоянки в разные дни или часы. Договором может быть предусмотрена почасовая, дневная или фиксированная арендная плата за место за полный месяц.

Бухгалтерский учет

Для начала разберемся в бухучете трат на парковку.

Затраты на парковку признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании (п. п. 5, 7, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Если стоянку оплачивает водитель самостоятельно, то ему на эти цели выдают под отчет необходимую сумму, в учете бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50

— выданы средства подотчетному лицу.

Стоимость услуг можно включить в расходы только после того, как водитель сдаст авансовый отчет и его утвердят. Именно в этот момент с сотрудника списывается задолженность и делается запись по дебету счетов затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 71

— списана задолженность по подотчетным суммам.

Если же организация заключила с автостоянкой договор возмездного оказания услуг, то, как правило, сначала деньги перечисляются за хранение машины владельцу парковки, что отражается записью:

Дебет 60 или 76 Кредит 51

— перечислены деньги за хранение автомобиля.

Далее, на момент получения акта об оказании услуг, затраты включаются в состав стоимости услуг по содержанию автомобиля на платной стоянке по дебету счетов затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 60 или 76

— отражены затраты по содержанию автомобиля на платной стоянке.

Налог на прибыль

Теперь о налоговом учете этих трат.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта, в том числе по оплате автостоянок, поэтому такие издержки можно учесть при расчете прибыли.

При этом понесенные расходы обязаны удовлетворять условиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/404).

Если автомобиль используется в деятельности компании и у нее нет места для его стоянки, то расход экономически обоснован и его можно учесть при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 11 января 2006 г. N 03-03-04/2/1). Таким образом, затраты на платные автостоянки относятся к расходам на содержание служебного транспорта и уменьшают базу по налогу на прибыль. При методе начисления они признаются на дату утверждения авансового отчета, если стоянка оплачена сотрудником, или получения акта об оказании услуг в случае заключения договора с парковкой.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если организации, заключившие договор оказания услуг платной парковки, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то дополнительно в бухгалтерском учете будут делаться записи по отражению «входящего» налога на добавленную стоимость на момент получения счета-фактуры по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На момент оказания услуг и получения акта об оказании услуг платной парковки в бухгалтерском учете будет отражаться возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».

Документальное оформление

Теперь разберемся, какие бумаги нужно оформить, если фирма арендует место для стоянки служебного автомобиля.

Как известно, в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами.

Их формы определяет руководитель компании по представлению должностного лица, на которое возложено ведение учета.

Напомню, что вся «первичка» должна содержать следующие обязательные реквизиты: название; дату составления; наименование экономического субъекта, составившего бумагу; содержание факта хозяйственной жизни, величину его натурального или денежного измерения с указанием единиц измерения; название должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо должности ответственных за оформление свершившегося события; подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации сотрудников.

Для того чтобы у ревизоров не возникло претензий и вопросов по подтверждению расходов, в документе на оплату стоянки должна быть информация об автомобиле, который фирма держит на платной парковке, его марка и регистрационный номер. Так компания сможет документально подтвердить обоснованность расходов, то есть доказать, что именно это транспортное средство организация ставит на стоянку в условленные сроки и за плату.

Необходимыми оправдательными документами для учета расходов на платную парковку являются (Письма Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/404, УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. N 20-12/29007): акт об оказании услуг; кассовый (если организация, предлагающая парковку, использует ККТ) и товарный чек; бланк строгой отчетности (если деловой партнер кассу не использует).

Как правило, акт об оказании услуг по парковке составляется при долгосрочной аренде машино-места. Кроме того, с автопарковкой составляется договор, в котором указываются существенные условия: количество ТС и их характеристики, время заезда-выезда и т.п. Таким образом, когда организация заключает контракт на оказание платных услуг автостоянки, подтверждающим документом будет являться акт с указанием марки и регистрационного номера машины. Если в бумаге нет упоминания о конкретном транспортном средстве, то подтверждающим документом может быть перечень автомобилей, которые хранятся на автостоянке в соответствии с договором. Такой список обычно является приложением к контракту.

Напомню, что кассовый и товарный чеки выдаются при оплате наличными через подотчетных лиц. В случае если предприятие подтверждает услуги платных автостоянок с помощью кассового чека, то необходимо дополнительно к этому документу приложить товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера автомобиля.

В Приказе Минтранса России от 24 июня 2014 г. N 166 «Об утверждении форм бланков документов, используемых при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе» приведены две формы парковочного чека: на случай оплаты наличными и для расчетов пластиковой картой. Обе бумаги являются документом строгой отчетности и применяются фирмами и ИП при расчетах за предоставление платных услуг парковок.

В парковочном чеке отражают такие сведения, как: кем он выдан (в этой графе указывают наименование, местонахождение и ИНН фирмы или ИП); зона машино-места; номер и адрес паркомата; номер автомобиля; время начала и окончания парковки; размер платы за один час стоянки; итоговая сумма к оплате; номер платежной карты (если оплата производится с использованием карточки).

Пример

Организация имеет на балансе 10 автотранспортных средств.

15 января 2015 г. она заключила договор на оказание услуг платной парковки.

По условиям договора Организации предоставляются 5 парковочных мест (24 часа) в течение последующих 6 месяцев начиная с февраля 2015 г.

Стоимость одного парковочного места в месяц — 5900 руб. (в т.ч. НДС — 18%), при этом места могут быть заняты любым из 10 автомобилей Организации.

Обе организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Денежные средства перечисляются Организацией 1-го числа каждого месяца начиная с 1 февраля 2015 г. до момента истечения срока действия заключенного договора.

Организация при исчислении налога на прибыль организаций использует метод начисления, учитывает расходы на момент получения акта об оказании услуг автостоянки. Первый акт (за использование парковочных мест в феврале) и счет-фактура были получены 3 марта 2015 г.

В бухгалтерском учете Организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1 февраля 2015 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» -29 500 руб. — оплачены парковочные места за февраль 2015 г. (5900 руб. x 5 мест);

3 марта 2015 г.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит счета 60 -4 500 руб. — отражен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам платной автостоянка на основании полученного счета-фактуры ((5900 руб. x 18%/118%) x 5 мест);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19-4 500 руб. — возмещен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам платной автостоянки из бюджета;

Пример

Для оплаты парковки служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник воспользовался корпоративной банковской картой. Фактические затраты на парковку составили 200 руб.

В учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами», Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты», — 200 руб. — отражено списание денежных средств с корпоративной карты при оплате через паркомат (на основании выписки банка по счету банковской карты);

Дебет 26 (44) Кредит 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами», — 200 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенной к нему квитанции).

Платная парковка и компенсация расходов сотруднику

В некоторых компаниях сотрудники часто пользуются услугами платных парковок, например, при разъездном характере работы. Компании, в свою очередь, компенсируют понесенные расходы. Рассмотрим, каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на компенсацию сотруднику оплаты парковки.

Проект введения платы за парковку в Москве (пост. Правительства Москвы № 543-ПП от 05.10.2012) был призван решить основные дорожно-транспортные проблемы: низкую скорость движения транспорта, небезопасные условия передвижения автомобилей и пешеходов и недоступность парковочных мест в центре Москвы для водителей в течение дня. В центре Москвы на сегодняшний день оборудовано более 29 000 платных парковочных мест (всего в Москве около 47 000 платных парковочных мест). Стоянка на всех других местах запрещена — за это предусмотрен штраф в размере от 3000 рублей (ч. 5 ст. 12.16 КоАП РФ). Вслед за Москвой с 2013 года идея платных парковок на городском уровне была реализована и в других крупных российских городах, первыми из них стали Екатеринбург и Санкт-Петербург. Платными парковками водители вынуждены пользоваться не только на центральных улицах городов, но и, например, при поездке в аэропорт.

Услуги по хранению служебных автомобилей на платных городских парковках компания может оплатить непосредственно с расчетного счета или через подотчетное лицо. Также фирма может возместить расходы сотрудника на парковку личного автомобиля, если он использовал его в служебных целях. Для подтверждения таких расходов сотрудники представляют в бухгалтерию авансовые отчеты с приложением документов, подтверждающих оплату услуг парковки. При этом деловой характер поездки должен быть подтвержден путевым листом с указанием маршрута следования непосредственно в районы, где организована платная парковка (в Москве перечень таких улиц приведен в Приложении 1 к пост. Правительства Москвы от 17.05.2013 № 289-ПП (далее — Постановление № 289-ПП)), либо указанием адреса деловой встречи в служебной записке.

Если сотрудники организации часто пользуются услугами платных парковок, например, при разъездном характере работы, целесообразно составить локальный нормативный документ, регулирующий порядок оплаты платных парковок. Такой документ может утверждать:

  • перечень сотрудников, которым возмещаются расходы на парковку служебного или личного транспорта;
  • разрешенные способы оплаты парковок;
  • порядок возмещения таких расходов сотрудникам;
  • перечень подтверждающих документов;
  • сроки представления таких документов в бухгалтерию.

Система платных городских парковок является предоплатной и полностью автоматизированной. Существует несколько способов оплаты размещения транспортного средства на платной городской парковке (п. 2.3 Правил пользования городскими парковками и размещения на них транспортных средств, утв. Постановлением № 289-ПП):

  • оплата путем списания денег с виртуального парковочного счета водителя через веб-портал/мобильное приложение;
  • оплата со счета мобильного телефона с помощью СМС-сообщения;
  • оплата через паркомат с помощью банковских карт или предварительно приобретенных парковочных карт;
  • оплата с помощью электронного кошелька, через велотерминалы, а также наличными через терминалы QIWI;
  • приобретение парковочных абонементов.

Платная парковка в бухучете

Затраты на платную парковку признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности компании (пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В качестве документов, подтверждающих оплату расходов на парковку, могут выступать кассовые чеки (если применяется ККТ) или бланки строгой отчетности — парковочные чеки.

Платная парковка в налоговом учете

Для исчисления налога на прибыль возможны несколько вариантов учета расходов на оплату парковок сотрудниками при условии правильно оформленных подтверждающих документов.

Если автомобиль принадлежит организации, подобные расходы можно признать прочими как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если сотрудник ездил в командировку на служебном автомобиле, такие расходы можно отнести к командировочным (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В случае использования личного автомобиля сотрудника ему положена компенсация, которую можно учесть только в пределах установленных норм (пост. Правительства РФ от 08.02.2002 № 92; письмо ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2199). При этом, по мнению контролирующих ведомств, нормы, установленные Правительством РФ, уже включают в себя все дополнительные расходы (письма Минфина России от 04.12.2015 № 03-03-06/70852, от 15.09.2005 № 03-03-04/2/63, МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@), поэтому отдельное возмещение стоимости платной парковки сотруднику, который использует личную машину для служебных поездок, не положено. В данной ситуации можно заключить с сотрудником договор аренды автомобиля и учесть сумму арендной платы и все затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля, как арендные платежи и прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ с компенсации оплаты парковки

С суммы возмещения сотруднику документально подтвержденных расходов, связанных с поездками на служебном автомобиле, не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а также начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Что касается исчисления НДФЛ с компенсации сотруднику стоимости платной парковки личного автомобиля в командировке, то, по мнению Минфина России (письмо Минфина России от 25.04.2013 № 03-04-06/14428), перечень расходов на командировки, не включаемых в доход работника для целей исчисления НДФЛ, закрыт. В этом перечне не указаны расходы на парковку, то есть эти суммы, если они возмещаются работнику, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако от НДФЛ освобождены все виды компенсационных выплат, установленные законодательством России и связанные, в частности, с исполнением сотрудником трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). НДФЛ с компенсации стоимости платной парковки сотруднику, поехавшему в командировку на личном автомобиле, можно не удерживать, если оформить такую компенсацию не как командировочные расходы, а как возмещение затрат, связанных с использованием личного автомобиля сотрудника (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-04-06/6-328).

НДС

Что касается возможности вычета по НДС, то здесь действует норма (п. 1 ст. 172 НК РФ), где четко говорится, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры. Если же есть только кассовый чек и НДС выделен в чеке, то его нельзя принять к вычету, а также учесть в расходах по налогу на прибыль.

В то же время, например, в Москве оказание услуг платной городской парковки ГКУ «АМПП» (моспаркинг) НДС не облагается (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ), поскольку оказание услуг казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС (письмо ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-4-3/13952).

Анна Горохова, ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing
Нина Голышева, к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Оплата парковки в черте Москвы: налоговые нюансы и бухгалтерские проводки

Российский налоговый курьер

Уже не первый год в столице действует зона платной парковки. Это означает, что служебная поездка на автомобиле в черте Москвы зачастую сопровождается дополнительными расходами на его стоянку.

Существуют три способа оплаты размещения транспортного средства на платной городской парковке (п. 2.3 Правил пользования городскими парковками и размещения на них транспортных средств, утв. постановлением Правительства Москвы от 17.05.13 № 289-ПП):

1. оплата путем списания денежных средств с виртуального парковочного счета водителя на Портале Московского парковочного пространства в сети интернет;
2. оплата через паркомат с помощью банковских карт и предварительно приобретенных парковочных карт;
3. приобретение парковочных абонементов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций для каждого способа.

Организация парковочного пространства Москвы

Принятие решений о создании и об использовании на платной основе парковок, расположенных на автомобильных дорогах столицы, равно как и установление размера платы относятся к полномочиям Правительства Москвы. (ст.12 Федерального закона от 08.11.07 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»).

Для выполнения мероприятий по организации единого парковочного пространства Москвы было создано Государственное казенное учреждение «Администратор Московского парковочного пространства» — ГКУ «АМПП» (распоряжение Правительства Москвы от 15.10.12 № 615-РП).

Оплата с виртуального парковочного счета водителя
Этот способ оплаты является наиболее удобным и, как следствие, популярным среди автовладельцев. Водитель может пополнить виртуальный парковочный счет со счета мобильного оператора, с помощью платежных систем, платежных терминалов, банковских карт и предварительно приобретенных парковочных карт.

Для этого используется подсистема «Личный кабинет» водителя на Портале Московского парковочного пространства в сети интернет. Оплата производится авансовым платежом при наличии достаточного количества денежных средств на парковочной карте, банковской карте, виртуальном парковочном счете (не менее суммы, достаточной для оплаты одного часа размещения транспорта на парковочном месте).

Денежные средства списываются с виртуального счета с момента фиксации постановки автомобиля на платной парковке до момента фиксации снятия с парковочного места. Для этого нужно направить соответствующее SMS-сообщение на специальный номер в подсистеме «Личный кабинет» водителя. При таком способе оплата возможна за счет средств как работника, так и работодателя. В любом случае если поездка носила служебный характер, то затраты на парковку и комиссию мобильного оператора признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании (п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, далее — ПБУ 10/99).

При этом деловой характер поездки должен быть подтвержден путевым листом с указанием маршрута следования непосредственно в районы г. Москвы, приведенные в приложении 1 к постановлению Правительства Москвы от 17.05.13 № 289-ПП.

Расходы на парковку признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления затрат признается дата утверждения авансового отчета (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если работник оплачивает парковку за счет собственных средств с дальнейшей компенсацией затрат работодателем, то в налоговом учете расход отражается по дате резолюции руководителя на заявлении работника. Здесь есть два варианта действий.

Вариант 1: Работник оплачивает парковку за счет собственных средств, а в дальнейшем работодатель компенсирует ему эти затраты

В этом случае основанием для отражения операции в учете может быть заявление работника произвольной формы с соответствующей резолюцией руководителя организации. Обращаем внимание: поскольку зачисление на виртуальный счет производится авансовым платежом, то возместить работнику нужно лишь фактически оплаченное время парковки (если средства на виртуальном счете израсходованы не полностью, остаток аванса не возмещается). Поэтому помимо заявления у работника нужно истребовать:

  • документы, составленные с использованием подсистемы «Личный кабинет» водителя на Портале Московского парковочного пространства. На основании таких бумаг определяются фактические расходы работника на парковку;
  • документы, подтверждающие перечисление средств на виртуальный счет. В зависимости от способа оплаты таковыми могут быть: выписка со счета мобильного телефона, выписка со счета банковской карты, платежные квитанции терминалов, скретч-карты, парковочные карты, чеки салонов связи, принявших платеж.

При оплате парковки через SMS-сообщение и мобильное приложение «Парковки Москвы» взимается комиссия, размер которой устанавливает оператор связи. На усмотрение работодателя этот расход также можно возместить работнику.

Например, на основании выписки со счета мобильного телефона, выписки со счета банковской карты.

В бухучете такая операция отражается с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Суммы компенсационных выплат, связанных с исполнением работником его трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп.»и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС «, подп. 2 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Пример 1

Для оплаты парковки служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник перечислил авансовый платеж в сумме 300 руб. на виртуальный парковочный счет. Оплата произведена со счета личного мобильного телефона. Фактическая сумма затрат на парковку составила 60 руб.

На основании заявления и приложенных к нему документов работодатель принял решение возместить сотруднику понесенные им расходы путем перечисления на его банковский счет.

В учете бухгалтер отразит следующие проводки:

  • Дебет 26(44) Кредит 73 – 60 руб. – отражены затраты по оплате платной парковки;
  • Дебет 73 Кредит 51 – 60 руб. – денежная компенсация перечислена на счет работника.

Вариант 2: Работодатель самостоятельно оплачивает парковку (например, передав сотруднику корпоративную банковскую карту или путем приобретения скретч-карт)

При таком варианте денежные средства зачисляются на виртуальный парковочный счет авансовым платежом, что, по сути, представляет собой выдачу денег работнику под отчет. Поэтому в дальнейшем (по мере списания средств с виртуального счета за фактическое время парковки) имеет место расход, за который работник должен отчитаться.

Для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример 2

Возьмем за основу условия примера 1, но предположим, что оплата произведена с использованием служебного смартфона через мобильное приложение «Парковки Москвы». Расчет корпоративной банковской картой. Помимо затрат на парковку (60 руб.) автовладелец уплатил комиссию оператору связи (5 руб.).

В учете бухгалтер отразит следующие проводки:

  • Дебет 76(60) Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты» — 5 руб. — учтена комиссия, удержанная оператором;
  • Дебет 71 Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты»— 300 руб. — отражена сумма денежных средств, зачисленная на виртуальный парковочный счет;
  • Дебет 26(44) Кредит 71 — 60 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенных к нему документов);
  • Дебет 26(44) Кредит 76(60) — 5 руб. — признана комиссия, удержанная оператором.

Согласно информации, размещенной на интернет-сайте «Московский паркинг», организации могут приобрести в ГКУ «АМПП» по договору парковочные карты номиналами 500, 1000 руб. и скретч-карты номиналами 300, 500, 1000, 5000 руб. по безналичному расчету (от 10 штук).

Скретч-карты и парковочные карты, приобретенные организацией, учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы». Карты, переданные сотрудникам, и активированные карты целесообразно учитывать обособленно на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (например, на отдельных субсчетах).

Пример 3

Возьмем за основу условия примера 1, но предположим, сотрудник зачислил денежные средства на виртуальный счет со скретч-карты номиналом 300 руб.

В учете бухгалтер отразит следующие проводки:

  • Дебет 71, субсчет «Карты выданные» Кредит 50-3 — 300 руб. — стретч-карта выдана сотруднику;
  • Дебет 71, субсчет «Карты активированные» Кредит 71, субсчет «Карты выданные» — 300 руб. — отражена сумма денежных средств, зачисленная на виртуальный парковочный счет;
  • Дебет 26(44) Кредит 71, субсчет «Карты активированные» — 60 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенных к нему документов).

Способ второй: оплата через паркомат

Оплата через паркомат осуществляется с помощью банковских карт и предварительно приобретенных парковочных карт. Окончание оплаты подтверждается выдачей квитанции.

Также как и в случаях, описанных выше, затраты на парковку признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании. А в налоговом учете — это расходы на содержание служебного транспорта.

Пример 4

Для оплаты парковки служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник воспользовался корпоративной банковской картой. Фактические затраты на парковку составили 60 руб.

В учете бухгалтер отразит следующие проводки:

  • Дебет 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами» Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты» — 60 руб. — отражено списание денежных средств с корпоративной карты при оплате через паркомат (на основании выписки банка по счету банковской карты);
  • Дебет 26(44) Кредит 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами» — 60 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенной к нему квитанцией)

Пример 5

Парковку служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник оплатил парковочной картой (номинал 500 руб.). Фактические затраты на парковку составили 60 руб.

В учете бухгалтер отразит следующие проводки:

  • Дебет 71 Кредит 50-3 — 500 руб. – парковочная карта выдана сотруднику;
  • Дебет 26(44) Кредит 71 — 60 руб. – признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенной к нему квитанцией).

Способ третий: парковочные абонементы

Такой способ оплаты позволяет организации парковать автомобиль без почасовой оплаты ежедневно с 06.00 до 24.00 в течение выбранного периода (месяц или год). Для приобретения парковочных абонементов по безналичному расчету компании необходимо обратиться в ГКУ «АМПП». Отметим, что в случае продажи автомобиля организация имеет возможность вернуть денежные средства, уплаченные за годовой абонемент (такие сведения размещены на интернет-сайте «Московский паркинг»). В отношении абонемента на месяц аналогичная информация отсутствует.

Также как и в случаях, описанных выше, рассматриваемые затраты признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании, а в налоговом учете — это расходы на содержание служебного транспорта.

Для понимания того, в какой момент признавать в бухучете расход, обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В общем случае расходы признаются в бухучете при выполнении следующих условий (п.16 ПБУ 10/99):

  • расход производится в соответствии с конкретным договором;
  • сумма расхода может быть определена;
  • есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если существует возможность возврата уплаченных сумм, то не выполняется последнее из приведенных условий. Значит, оснований для отражения в учете расхода нет. Зато признается дебиторская задолженность, то есть, имеет место аванс (п. 3, 16 ПБУ 10/99).

В общем случае расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99). Но если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99, п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ от 29.12.97).

Соответственно, при приобретении абонемента на один месяц компания вправе отразить в бухучете затраты единовременно на дату, с которой начинает действовать абонемент. Расходы на годовой парковочный абонемент признаются равномерно в течение его срока действия — пропорционально количеству календарных дней действия абонемента в соответствующем месяце. Аналогичным образом признаются расходы в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример 6

Компания приобрела 2 парковочных абонемента в зоне Третьего транспортного кольца: один — на месяц (8000 руб.), второй — на год (80000 руб.).

Оплата производилась в безналичном порядке 12 января 2015 года. Абонементы начали действовать с 13 января 2015 года.

К балансовому счету 60 открыты следующие субсчета:

  • 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленное имущество»;
  • 60-2 «Расчеты с поставщиками по предоплате».

В учете бухгалтер отразит следующие проводки:

12 января 2015 года:

  • Дебет 60-2 Кредит 51 — 88 000 руб. — перечислена предоплата за парковочные абонементы;
  • 13 января 2015 года:
  • Дебет 26(44) Кредит 60-1 — 8000 руб. — отражен расход на приобретение абонемента на месяц;
  • Дебет 60-1 Кредит 60-2 — 8000 руб. — зачтен аванс в счет оплаты абонемента за месяц;

31 января 2015 года:

Порядок оплаты парковки сотрудников целесообразно зафиксировать во внутреннем документе компании

Целесообразно разработать локальный нормативный акт (положение, приказ), регулирующий порядок взаимодействия ее сотрудников по вопросу оплаты парковки в черте Москвы. Среди прочей информации в нем необходимо раскрыть:

  • допустимые способы оплаты;
  • порядок возмещения платежей, совершенных работниками;
  • перечень документов, подтверждающих такие расходы;
  • сроки представления этих документов в бухгалтерию и т.п.

Такая мера поможет упорядочить документооборот и своевременно отразить ее в учете без проблем с налоговой.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), Журнал «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер» публикует авторскую статью заместителя руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI) Яны Лазаревой, посвященную практическим примерам отражения в системе учета компании оплаты городских парковок.

Яна Лазарева, Заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга, 29.05.2015