Утрата права применения УСН

Незапланированная утрата права на УСНО

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.Н.Г. Бугаева, экономист

Как безболезненно перейти на общий режим

Для применения УСНО нужно соблюдать целый список условий. Какие-то из них можно контролировать, а какие-то нет. И если право на применение УСНО потеряно, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушеноп. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Поговорим о том, что нужно будет предпринять при таком вынужденном переходе.

Причины «слета» с УСНО и обязательный набор действий в связи с этим

  • <или>она открыла филиал или представительство;
  • <или>доля участия в ее уставном капитале других организаций составила более 25%;
  • <или>бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС превысила 100 млн руб.;
  • <или>средняя численность ее работников превысила 100 человек;
  • <или>ее доходы с начала года превысили 60 млн руб.;
  • <или>она начала вести «запрещенный» для применения УСНО вид деятельности (например, занялась игорным бизнесом).

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событийп. 5 ст. 346.13 НК РФ. Для этого направьте налоговикам уведомление по форме, утвержденной ФНСформа 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Подать декларацию по УСНО бывший упрощенец должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, когда произошел «слет» с упрощенкип. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ. Декларацию нужно составить за период с начала года до квартала, в котором организация утратила право на УСНОп. 4 ст. 346.13 НК РФ. То есть если утрата права пришлась на IV квартал 2013 г., то отчитаться по УСНО нужно будет не позднее 27 января 2014 г. (так как 25 января выпадает на субботу), представив декларацию за 9 месяцев 2013 г. Этот период будет для организации налоговым периодом по УСНО.

В этот же срок нужно будет уплатить налог при УСНОп. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ. При этом если на «доходно-расходной» УСНО сумма налога к уплате за неполный налоговый период окажется меньше минимального налога, то заплатить в бюджет нужно будет именно его — 1% от доходовп. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@; Письмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@; Постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13.

«Переходные» расходы/доходы

После перехода на общий режим исчислять налоги (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) нужно так, как будто вы являетесь вновь созданной организациейп. 4 ст. 346.13 НК РФ. И необходимо будет выбрать для себя метод учета для расчета налога на прибыль — кассовый или начисления. С точки зрения учета «переходных» доходов и расходов, конечно, удобнее применять кассовый метод. Но он доступен только тем, у кого средний размер выручки (без НДС) за последние четыре квартала не превысил 1 млн руб.п. 1 ст. 273 НК РФ То есть крайне ограниченному количеству лиц. Альтернатива ему — метод начисленияп. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. Далее речь пойдет именно о нем.

Учет расходов. Порядок учета затрат при переходе на ОСНО с «доходно-расходной» упрощенки приведен в таблице. Естественно, речь идет лишь о тех затратах, которые не вошли в базу при УСНО.

Вид затрат и их оплата Дата признания в расходах на ОСНОподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ
Сырье, материалы, не оплаченные до перехода на ОСНОп. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ Если не списаны в производство до перехода на ОСНО, то дата списания в производство (кроме сырья и материалов, учитываемых в себестоимости готовой продукциипп. 1, 2 ст. 319 НК РФ)
Если списаны в производство до перехода на ОСНО, то 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Работы, услуги, не оплаченные до перехода на ОСНОп. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ Если акт приема-передачи подписан до перехода на ОСНО, то 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Товары, реализованные, но не оплаченные поставщику до перехода на ОСНОподп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Товары, не реализованные до перехода на ОСНО (и оплаченные, и не оплаченные поставщику)подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Дата передачи покупателю
Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО

Если же бывший упрощенец использовал объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения упрощенки, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаровп. 2 Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983. Поэтому, если вы столкнулись с вынужденным переходом с «доходной» УСНО на общий режим и хотите включить «переходные» расходы в расчет «прибыльной» базы, будьте готовы к претензиям налоговиков.

Хотя однажды суд сказал, что после «слета» с УСНО учесть «переходные» расходы при расчете налога на прибыль можно независимо от используемого упрощенцем объекта налогообложенияПостановление ФАС ДВО от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010.

Аналогичные проблемы могут возникнуть с признанием в расходах невыплаченной зарплаты и страховых взносов. По крайней мере в случае смены объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» Минфин высказывался против учета таких затрат для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142. Поскольку указанные суммы относятся к периоду, когда организация применяла «доходную» упрощенку и расходов как таковых у нее быть не могло. При «слете» с «доходной» УСНО контролеры иногда рассуждают аналогичным образом. Но к счастью, суды встают на сторону бывших упрощенцевПостановления ФАС ВСО от 03.12.2010 № А69-02/2010; 2 ААС от 05.05.2011 № А29-9378/2010.

Учет доходов. На 1-е число квартала, с которого применяется общий режим, в «прибыльные» доходы нужно будет включить всю выручку от реализации товаров, которые не были оплачены в период применения УСНОподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. А вот если вы учли в доходах при упрощенке авансы, то, наоборот, учитывать выручку по этим предоплаченным отгрузкам в доходах на ОСНО уже не нужноп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2010 № 16-15/050711@.

В общем, не забывайте главное «переходное» правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

Определение стоимости ОС и НМА

Может случиться так, что к моменту утраты права на УСНО стоимость каких-то ОС у вас будет не полностью учтена в расходах. Сможете ли вы «досписать» ее после «слета» с УСНО?

СИТУАЦИЯ 1. ОС приобретено до применения упрощенки. После перехода с УСНО на общий режим неучтенную стоимость ОС можно будет включить в расходы через амортизациюп. 3 ст. 346.25 НК РФ. Ее нужно начислять на остаточную стоимость таких ОС, которая рассчитывается по формуле:

По приведенной формуле рассчитывать остаточную стоимость ОС могут и бывшие «доходные» упрощенцы. Последний показатель в формуле они определяют расчетным путем (несмотря на то, что до этого свои расходы они вообще не учитывали в налоговом учете).

СИТУАЦИЯ 2. ОС приобретено в период применения УСНО. Тогда все зависит от объекта налогообложения:

  • <если>упрощенец применял объект «доходы», то после «слета» с УСНО стоимость ОС в «прибыльные» расходы включить будет нельзяПисьма ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@; Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633. Правда, иногда бывшим упрощенцам удавалось доказать обратное в судеПостановления 14 ААС от 10.09.2012 № А13-4110/2012; 13 ААС от 30.06.2009 № А21-9258/2008;
  • <если>упрощенец применял объект «доходы минус расходы», то неучтенная стоимость списывается на «прибыльные» расходы через амортизациюПисьмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34. При этом остаточная стоимость ОС определяется так:

НДС в переходный период

Когда упрощенец становится «общережимником», он переходит в категорию плательщиков НДСп. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это значит, что он должен начислять НДС:

  • со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО;
  • с авансов, полученных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО.

Понадобится выставлять и счета-фактурыподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ. Причем все это придется делать, даже если вы узнали об утрате права на УСНО в конце квартала.

Если с начала «переходного» квартала и до момента «слета» упрощенец что-то продал без НДС, то все равно надо будет начислить и заплатить налог:

  • <или>за счет собственных средств;
  • <или>за счет средств покупателя, если он согласится доплатить налог или вы сможете взыскать НДС через суд.

Если же в период применения УСНО вы получали авансы, отгрузка по которым произойдет на общем режиме, то реализация тоже будет облагаться НДС.

При оформлении счетов-фактур на отгрузки, которые состоялись в квартале «слета», но до того, как вы узнали о потере права на применение УСНО, на счетах-фактурах лучше поставить те же даты, которые указаны на первичке (товарных накладных, актах и т. д.). Конечно, если вы хотите, чтобы у покупателя не было проблем с вычетом НДС.

В товарных накладных и актах стоимость также должна быть указана с учетом НДС. Но понятно, что в документах, оформленных с начала «переходного» квартала и до того, как стало ясно, что вы потеряли право на УСНО, никакого НДС не будет. В итоге после перехода на ОСНО вам нужно будет исправить первичку, выделив в ценах НДСп. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Входной НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в квартале «слета» с упрощенкип. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983. Но только если вы применяли «доходно-расходную» УСНО. На применявших объект «доходы» это правило не распространяетсяПостановления ФАС ПО от 24.10.2012 № А57-664/2012; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011, от 15.12.2011 № А05-3687/2011.

Что касается входного НДС по ОС, то, если введено в эксплуатацию оно было в период применения УСНО, НДС по нему после перехода на общий режим принять к вычету не получитсяПисьмо Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648. А если в эксплуатацию оно было введено после «слета» с упрощенки, то НДС можно будет принять к вычету, даже если куплено оно было в период применения «доходной» УСНОПисьмо Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631; п. 2 Письма Минфина от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36.

Налог на имущество организаций

Налоговая база рассчитывается исходя из остаточной стоимостип. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01:

  • недвижимости;
  • движимого имущества, принятого к бухучету в качестве ОС до 01.01.2013.

И даже если к моменту «слета» с УСНО стоимость вашего ОС полностью списана в налоговом учете, но не полностью списана в бухучете, включить его в базу для расчета налога на имущество нужно.

Для расчета налога остаточная стоимость основных средств в те месяцы, когда компания применяла УСНО, принимается равной нулюп. 1 ст. 375, п. 2 ст. 55, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Ведь при «слете» с упрощенки, как было отмечено выше, налоги считаются как для вновь созданной организацииПисьмо ФНС от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203.

Уплата «общережимных» налогов и представление отчетности по ним

По итогам квартала, в котором вы начали применять общий режим, нужно будет заплатить налоги и отчитаться по ним в ИФНС. Таблица, приведенная ниже, поможет вам ничего не забыть.

Налог Что и когда уплачивается за квартал, в котором был «слет» с УСНО Когда представляется декларация/расчет авансовых платежей
НДС По 1/3 от суммы налога к уплате по декларации не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с УСНОп. 1 ст. 174 НК РФ Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с УСНОп. 5 ст. 174 НК РФ
Налог на прибыль. Если право на УСНО утрачено:
  • <или>в любом квартале, кроме IV квартала
Авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНОп. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ Не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНОп. 3 ст. 289 НК РФ
  • <или>в IV квартале
Налог не позднее 28 марта следующего годап. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ Не позднее 28 марта следующего годап. 4 ст. 289 НК РФ
Налог на имущество организаций. Если региональным законом отчетные периодыпп. 2, 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ:
  • <или>установлены
Авансовый платеж/налог в срок, установленный региональным закономпп. 1, 2 ст. 383 НК РФ Не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНО, либо не позднее 30 марта следующего года, если право на УСНО утрачено в IV кварталепп. 2, 3 ст. 386 НК РФ
  • <или>не установлены
Налог в срок, установленный региональным закономпп. 1, 2 ст. 383 НК РФ Не позднее 30 марта следующего годап. 3 ст. 386 НК РФ

Уплата страховых взносов

По-новому начислять взносы нужно будет тем работодателям, которые до «слета» со спецрежима применяли пониженные тарифыпп. 8, 11, 12 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Такой страхователь с начала того квартала, когда утратил право на применение УСНО, обязан уплачивать страховые взносы по основным тарифамПисьмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19; приложение к Письму ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. Поэтому, если о «слете» с упрощенки вам станет известно только в последнем месяце квартала, взносы за первый, а может, и второй месяц нужно будет доначислить и доплатитьч. 3—5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом пени платить не придетсяПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084. Взносы с начала года пересчитывать не нужноПисьмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19.

Тем же, кто, будучи на упрощенке, применял основные тарифы, пересчитывать ничего не понадобится. В плане начисления и уплаты взносов для них вообще ничего не изменится.

Теперь о заполнении РСВ-1 по итогам «переходного» периода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если страхователь утратил право на применение пониженных тарифов страховых взносов, то в расчете РСВ-1, составленном по окончании того периода, когда было утрачено право на пониженные тарифы, нужно будет заполнить два подраздела 2.1 — отдельно для каждого тарифа взносовп. 8.1 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н”.

То есть два подраздела 2.1 необходимы, поскольку для упрощенцев и применяющих общий режим налогообложения предусмотрены разные коды тарифовприложение к Порядку, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н.

Если, например, право на применение пониженных тарифов было утрачено в октябре 2013 г., то в расчете РСВ-1 за 2013 г. будут:

  • подраздел 2.1 для взносов, начисленных в «упрощенный» период по пониженным тарифам с кодом 07 либо по основным с кодом 52. В нем заполняется только столбец 3 — указываются итоговые суммы взносов за период с января по сентябрь 2013 г.;
  • подраздел 2.1 для взносов, начисленных на общем режиме за последний квартал по основным тарифам. В нем будет указан код 01 и в столбце 3 — суммы взносов за период с октября по декабрь 2013 г.

Представлять вместе с таким РСВ-1 какие-то поясняющие документы в ПФР не нужно. Но если хотите избежать вопросов от контролеров, то можете направить вместе с пенсионной отчетностью также и копию уведомления об утрате права на применение УСНО по форме 26.2-2форма 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

***

Если вы утратили право на применение УСНО, то весь следующий год вам придется работать на общем режиме. И только по окончании этого года на ОСНО вы сможете опять вернуться на упрощенкуп. 7 ст. 346.13 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2020 г.

  1. Каверзные вопросы спецрежимников, № 5

2019 г.

  1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7
  2. Упрощенка: топ-7 ошибок бухгалтера, № 15 Неочевидные доходы на упрощенке, № 15

Потеря права на применение УСН в середине года: порядок учета доходов и расходов

Организация, потерявшая право на применение УСН, становится плательщиком НДС

04.12.2013ГАРАНТ эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Самойлюк Ольга, Мельникова Елена

Организация применяла УСН (объект налогообложения – доходы). Работы, выполненные организацией в июле, августе 2013 года, были оплачены заказчиками в III квартале 2013 года (после подписания акта приемки – передачи работ). В III квартале 2013 года организация получила оплату за работы (без НДС), выполненные до 01.07.2013, и утратила право применения УСН.

Каков порядок налогового учета сумм выручки, полученной организацией в июле, августе 2013 года, при условии, что начиная с 01.07.2013, организация потеряла право на применение УСН?

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, она считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения (в данном случае – общей системы налогообложения (далее – ОСН)), исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Напомним, что в случае создания организации после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Специалистами Минфина России разъяснялось, что началом налогового периода для вновь созданной организации является 00.00 часов дня ее государственной регистрации (письмо Минфина России от 23.11.2004 г. № 07-05-14/305).

Однако описанные правила не применяются в отношении НДС (п. 4 ст. 55 НК РФ). В таких случаях при создании организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Ваша организация утратила право на применение УСН с 01.07.2013. Соответственно, началом налогового периода по налогу на прибыль будет являться 01.07.2013, а первым налоговым периодом – период с 01.07.2013 по 31.12.2013, первый отчетный период – с 01.07.2013 по 30.09.2013. Что касается НДС, то в рассматриваемой ситуации первым налоговым периодом будет являться период с 01.07.2013 по 30.09.2013.

Согласно п. 3 ст. 346.23 НК РФ организации, утратившие право на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – Декларация) не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН. В этот же срок нужно уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, в случае утраты права на применение УСН с 01.07.2013 вашей организации следует представить Декларацию не позднее 25.10.2013.

Ввиду того, что в анализируемой ситуации Ваша организация с 01.07.2013 должна применять ОСН, то в Декларации нужно отразить данные за первое полугодие 2013 года (то есть за период с 01.01.2013 по 30.06.2013). Соответственно, налоговой базой по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в данном случае будут доходы, полученные Вашей организацией в период с 01.01.2013 по 30.06.2013 (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Уплатить исчисленную сумму налога в бюджет нужно будет не позднее 25.10.2013.

К сведению:

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ в течение 15 календарных дней по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе с УСН на иной режим налогообложения.

Рекомендуемая форма № 26.2-2 «Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» приведена в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@.

В данном случае указанное сообщение должно быть направлено в налоговую инспекцию по месту учета вашей организации не позднее 15.10.2013.

Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на ОСН

Нормами п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлен следующий порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений:

1) Доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе доходов;

2) Расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) организацией до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе расходов, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Состав указанных расходов определяется в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Названные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Поскольку нормами ст. 346.25 НК РФ не установлено иного, то вышеописанный порядок учета доходов и расходов применяется всеми организациями, изменяющими систему налогообложения с УСН на ОСН, вне зависимости от причины такого перехода.

Учитывая приведенные нормы, в данной ситуации всю сумму выручки по работам, выполненным, но не оплаченным до перехода на ОСН (то есть до 01.07.2013), следует включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату перехода на ОСН (то есть 01.07.2013). При этом не имеет значения, будут ли данные работы оплачены в июле 2013 года или в более поздние периоды.

В письме Минфина России от 23.10.2006 г. № 03-11-05/237 рекомендовано учитывать указанные доходы в целях главы 25 НК РФ в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Выручку по работам, выполненным после перехода на ОСН (после 01.07.2013), следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации на дату передачи результатов выполненных работ заказчику (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом факт оплаты выполненных работ заказчиком не оказывает влияния на порядок признания дохода (п. 1 ст. 271 НК РФ).

НДС

Организация, потерявшая право на применение УСН, становится плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом обложения НДС.

Напомним, что при реализации работ, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ организацией-исполнителем выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня выполнения работ или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что нормами НК РФ не установлен особый порядок выставления счетов-фактур для организаций, утративших право на применение УСН в середине или конце квартала.

С точки зрения специалистов налоговых органов, в такой ситуации организация не может выставить всем покупателям счета-фактуры «задним числом», поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (письмо ФНС России от 08.02.2007 г. № ММ-6-03/95@).

Учитывая приведенную позицию официальных органов, в данном случае ваша организация не вправе выставить заказчикам счета-фактуры по работам, выполненным в июле-августе 2013 года. Иными словами, НДС, подлежащий начислению со стоимости указанных работ, должен быть уплачен в бюджет за счет собственных средств. Причем такие суммы НДС нельзя включить в налоговую базу по налогу на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 г. № А26-5448/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 г. № А17-3381/2008).

В то же время напомним, что в соответствии с ГК РФ стороны договора вправе вносить изменения в договор при условии, что договор еще не исполнен. Например, можно изменить цену договора, не меняя общий размер, но определив ее с учетом НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 г. № А19-11342/06-44-Ф02-867/07-С1). Однако, если договор уже исполнен (результаты выполненных работ переданы заказчику и оплачены им), изменить условия договора нельзя.

Таким образом, с нашей точки зрения, организации не следует вносить изменения (выделять сумму НДС) в акты выполненных работ за июль – август 2013 года. Что касается работ, выполненных после того, как Вами было допущено нарушение условий п. 3 ст. 346.12 НК РФ (то есть в сентябре 2013 года), то акты выполненных работ целесообразно выставлять уже с учетом НДС. Однако в этом случае нужно предварительно внести изменения в договоры с покупателями работ, установив стоимость работ с учетом НДС.

В отношении включения в налоговую базу по НДС сумм оплат, поступивших в III квартале за выполненные в период применения УСН работы, обратимся к письму Минфина России от 12.03.2010 г. № 03-11-06/2/33. В нем разъяснено, что включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения с УСН за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует.

Следовательно, при получении таких сумм НДС организация не начисляет.

К сведению:

По общему правилу при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» затраты, понесенные организацией, не учитываются при определении налоговой базы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Специалисты официальных органов дают следующие рекомендации в отношении учета «переходных» затрат:

Подписка Разместить:Условия утраты права применения упрощенной системы налогообложения и порядок уплаты налогов при «вынужденном» переходе индивидуальных предпринимателей с «упрощенки» на иные режимы налогообложения установлены в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) При этом автор обращает внимание на то, что в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ говорится исключительно о порядке исчисления и уплаты налогов при использовании такими налогоплательщиками иного режима налогообложения и ничего не говорится о том, что у налогоплательщиков, применявших «упрощенку» с выбранным объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с вынужденным переходом на иной режим налогообложения возникают дополнительные обязанности. Ухина Т.М., советник налоговой службы Российской Федерации III ранга 📌 Реклама Отключить

А именно:

  • обязанность по представлению налоговых деклараций по единому (минимальному) налогу по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются утратившими право на применение «упрощенки» и переходят на иной режим налогообложения;
  • обязанность по исчислению и уплате по итогам «сокращенного» налогового периода (например, в середине года) минимального налога в том же порядке и в тех же случаях, как это предусмотрено пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

Кроме того, пункт 4 статьи 346.13 НК РФ не содержит норм, устанавливающих для налогоплательщиков, применявших «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и утративших право на ее применение, перенос срока уплаты минимального налога с 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на иной срок, а именно — на срок не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, в котором ими были нарушены условия применения «упрощенки». 📌 Реклама Отключить

Автор обращает также внимание на то, что ни статья 346.21 НК РФ, ни статья 346.23 НК РФ не предусматривают никаких особенностей по срокам и порядку уплаты налога, а также по представлению налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими «упрощенку», в случае утраты ими права на ее применение. Кроме того, пункт 6 статьи 346.18 НК РФ не содержит норм, в соответствии с которыми у налогоплательщиков, утративших право на применение «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», возникала бы необходимость исчисления и уплаты в бюджет минимального налога по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики переходят на общий режим налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Однако несмотря на все перечисленное, и МНС России в письме от 28 июля 2004 г. № 22–2–16/1313, и ФНС России в письме от 21 февраля 2005 г. № 22–2–14/224@, и Минфин России в письмах от 8 июля 2005 г. № 03–03–02–04/1–138 и от 19 октября 2006 г. № 03–11–05/234 настаивают на том, что налогоплательщики, утратившие право применения «упрощенки» и ­перешедшие в связи с этим на иной режим налогообложения, обязаны:

  • представлять налоговые декларации по единому (минимальному) налогу по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения;
  • сравнивать по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», считаются перешедшими на общий режим, исчисленные за этот период времени суммы единого и минимального налогов, с целью определения необходимости уплаты минимального налога;
  • уплачивать минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором налогоплательщиками, применявшими «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», было утрачено право на ее применение.

Рассмотрим приведенную выше позицию финансовых и налоговых органов на примере разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22–2–14/224@. 📌 Реклама Отключить

Итак, в первой части названного письма ФНС России сказано ­буквально следующее:

Фрагмент документа

Часть первая письма ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22–2–14/224@

«В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и соответствующей налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу. Уплаченные авансовые платежи по единому налогу ­засчитываются также в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки)».

Из приведенной выше части письма ФНС России видно, что в нем цитируются нормы статей 346.19, 346.21 и 346.18 НК РФ, с которыми и автор, и любой налогоплательщик, применяющий «упрощенку», абсолютно согласен. 📌 Реклама Отключить

Дальнейшие же разъяснения, содержащиеся во второй части этого письма, по мнению автора, спорны.

Вытекающие из второй части письма выводы не содержат прямого указания на конкретные нормы главы 26.2 НК РФ и статьи 55 НК РФ. Именно поэтому они должны рассматриваться как прямое указание финансовых и налоговых органов на необходимость выполнения налогоплательщиками, утратившими право применения упрощенной системы налогообложения и перешедшими в связи с этим на иные режимы налогообложения, ­определенных данными органами действий.

Итак, во второй части письма сказано следующее:

Фрагмент документа

Часть вторая письма ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22–2–14/224@

«Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларациипо единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям за налоговыйпериод.

Если исчисленная по итогам такого налогового периода в общем порядке сумма единого налога превышаетисчисленную за этот же период времени сумму минимального налога, то обязанность по представлению налоговых деклараций и уплате налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, по итогам данного налогового периода у налогоплательщиков не возникает.

Такая обязанность у них возникает только в том случае, если по итогам указанного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма единого налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога либо отсутствует налоговая база (получены убытки).

В этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей единого налога за этот отчетный период».

Необходимо заметить, что разъяснения, содержащиеся в письме МНС России от 28 июля 2004 г. № 22–2–16/1313, и в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03–03–02–04/1–138 и от 19 октября 2006 г. № 03–11–05/234 аналогичны приведенным выше разъяснениям ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22–2–14/224@. 📌 Реклама Отключить

Автор обращает внимание на то, что несмотря на значительный временной разрыв в датах написания названных писем (первое письмо МНС России датируется 28 июля 2004 г., а последнее письмо Минфина России — 19 октября 2006 г.), позиция финансовых и налоговых органов в рассматриваемом вопросе осталась неизменной. А это означает, что налогоплательщикам, утратившим право применения «упрощенки», по всей видимости, придется выполнять определенные этими органами действия либо обращаться в судебные инстанции. При этом автор напоминает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (ст. 7 НК РФ).

Необходимо также отметить, что, по мнению финансовых и налоговых органов, описанные в письме ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22–2–14/224@ действия должна осуществлять единственная категория налого­плательщиков из всех утративших право на применение «упрощенки», а именно — налогоплательщики, применявшие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и при этом только те из них, у которых сумма исчисленного в общем порядке налога за отчетный период, предшествующий периоду утраты права применения «упрощенки», окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.

📌 Реклама Отключить

Иначе говоря, в упомянутых письмах ФНС России (МНС России) и Минфина России устанавливаются не общие правила, обязательные для всех налогоплательщиков, «вынужденно» перешедших с упрощенной системы налогообложения, а использован избирательный подход по отношению к названной категории налогоплательщиков.

А как же другие налогоплательщики? Должны ли они, так же как и выделенная особо категория налогоплательщиков, представлять декларации по единому (минимальному) налогу по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, или нет? Никаких ­разъяснений финансовых и налоговых органов на этот счет не имеется.

Следовательно, надо полагать, что обязанность по уплате минимального налога и по представлению налоговой декларации по единому (минимальному) налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу,начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, устанавливается только для особо выделенной упомянутыми выше письмами ФНС России (МНС России) и Минфина России категории налогоплательщиков.

📌 Реклама Отключить Справка
Несмотря на то, что в приведенных в статье разъяснениях финансовых и налоговых органов ничего не сказано о применении названной категорией налогоплательщиков нормы пункта 6 статьи 346.18 НК РФ в части включения в следующие налоговые периоды разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога в расходы при исчислении налоговой базы (в том числе увеличения суммы убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ, но не более чем на 10 налоговых периодов, а также нормы п. 7 этой же статьи в части уменьшения налоговой базы, но не более чем на 30% налоговой базы), автор полагает, что если на данную категорию плательщиков возлагается обязанность производить исчисление и уплату минимального налога, то для правильного его исчисления и уплаты необходимо использовать установленные для этих целей нормы статьи 346.18 НК РФ.

Действия налогоплательщиков, применявших «упрощенку», при утрате права на ее применение

Для лучшего восприятия изложенной выше позиции финансовых и налоговых органов автор предлагает рассмотреть следующие примеры. 📌 Реклама Отключить Пример 1

Предположим, индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года. В качестве объекта налогообложения он выбрал «доходы». Все время применения «упрощенки» предприниматель соответствовал установленным условиям. Однако за третий отчетный период 2006 года (то есть за 9 месяцев 2006 года) средняя численность работников индивидуального предпринимателя, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превысила 100 человек.

В связи с этим предприниматель считается утратившим право на применение «упрощенки» с 1 июля 2006 года, то есть с начала III квартала 2006 года, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Соответственно, в этом случае индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения до 15 октября 2006 года, то есть в течение 15 дней по истечении третьего отчетного периода — 9-ти месяцев 2006 года.

При этом, учитывая выбранный предпринимателем объект налогообложения, понятно, что сумма исчисленного единого налога по итогам второго отчетного периода применения «упрощенки» (то есть по итогам полугодия 2006 года) равна сумме исчисленного единого налога по итогам «сокращенного» налогового периода применения упрощенной системы налогообложения.

Именно поэтому он не обязан уплачивать дополнительную сумму единого налога в бюджет, так же как и представлять в налоговый орган дополнительную налоговую декларацию по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения, в данном случае по итогам полугодия 2006 года.

📌 Реклама Отключить Пример 2

Предположим, индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года. В качестве объекта налогообложения им выбраны «доходы». Все время применения «упрощенки» предприниматель соответствовал установленным условиям. Однако по итогам третьего отчетного периода (по итогам 9-ти месяцев 2006 года) доходы предпринимателя, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, составили 23 000 000 рублей.

По этой причине предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 июля 2006 года (то есть с начала III квартала 2006 года), в котором допущено превышение предельной величины доходов, ограничивающих право применения «упрощенки». Соответственно, в этом случае он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения до 15 октября 2006 года, то есть в течение 15 дней по ­истечении третьего отчетного периода — 9-ти месяцев 2006 года.

При этом, опять-таки учитывая выбранный предпринимателем объект налогообложения, сумма исчисленного единого налога по итогам второго отчетного периода применения упрощенной системы налогообложения, то есть по итогам полугодия 2006 года, равна сумме исчисленного единого налога по итогам «сокращенного» налогового периода применения упрощенной системы налогообложения.
Именно поэтому он не обязан уплачивать дополнительную сумму единого налога в бюджет, так же как и представлять в налоговый орган дополнительную налоговую декларацию по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения, в данном случае по итогам полугодия 2006 года.

📌 Реклама Отключить Пример 3

Предположим, индивидуальный предприниматель применяет «упрощенку» с 1 января 2004 года. Он выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Все время применения упрощенной системы налогообложения предприниматель работал без убытков и ни разу не уплачивал минимальный налог. При этом он всегда соответствовал условиям применения упрощенной системы налогообложения. Однако в сентябре 2006 года предприниматель начал осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса.

В этом случае он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 июля 2006 года, то есть с начала III квартала 2006 года, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктом 9 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Соответственно, в этом случае индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения до 15 октября 2006 года, то есть в течение 15 дней по истечении третьего отчетного периода — 9-ти месяцев 2006 года.

Допустим, по итогам полугодия 2006 года предпринимателем получены доходы в сумме 4 500 000 рублей. Расходы за указанный отчетный период ­составили сумму в 4 000 000 рублей.

Налоговая база для исчисления единого налога по итогам полугодия 2006 года составляет, соответственно, сумму в 500 000 рублей (4 500 000 рублей — 4 000 000 рублей), а сумма единого налога за полугодие 2006 года равна 75 000 руб. (500 000 руб. × 15: 100).

Учитывая приведенные выше разъяснения финансовых и налоговых органов и в целях определения необходимости уплаты минимального налога и представления дополнительной налоговой декларации, произведем сравнение исчисленной в общем порядке по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения, в данном случае, по итогам полугодия 2006 года, суммы единого налога и исчисленной за этот же период времени суммы минимального налога.

В данном случае сумма минимального налога составляет 45 000 руб. (4 500 000 руб. × 1: 100).

При сравнении полученных величин видно, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога (75 000 рублей) по итогам второго отчетного периода применения «упрощенки» (по итогам полугодия 2006 года) в данной ситуации превышает сумму исчисленного минимального налога (45 000 рублей) по итогам «сокращенного» налогового периода применения упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, индивидуальный предприниматель не обязан уплачивать дополнительную сумму единого налога в бюджет, так же как и представлять в налоговый орган дополнительную налоговую декларацию по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения, в данном случае по итогам полугодия 2006 года.

Пример 4 📌 Реклама Отключить

Предположим, индивидуальный предприниматель применяет «упрощенку» с 1 января 2003 года. В качестве объекта налогообложения им выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов». Условий применения упрощенной системы налогообложения он никогда не нарушал. За время применения «упрощенки» у предпринимателя по результатам его деятельности получались как положительные, так и отрицательные результаты, то есть были получены убытки, но при этом он всегда уплачивал минимальный налог.

Допустим, в декабре 2006 года доходы предпринимателя, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 ­статьи 346.25 НК РФ, составили 22 700 000 рублей.

По этой причине предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 октября 2006 года, то есть с начала IV квартала 2006 года, в котором допущено превышение предельной величины доходов, ограничивающих право применения «упрощенки». Соответственно, в этом случае он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения до 15 января 2007 года, то есть в течение 15 дней по истечении налогового периода 2006 года.

📌 Реклама Отключить

Допустим также, что по итогам 9-ти месяцев 2006 года предпринимателем получены доходы в сумме 17 500 000 рублей. Расходы за указанный отчетный период составили сумму в 17 300 000 рублей. Следовательно, налоговая база для исчисления единого налога по итогам 9-ти месяцев 2006 года составляет сумму в 200 000 рублей (17 500 000 рублей — 17 300 000 рублей), а сумма единого налога за 9 месяцев 2006 года равна, соответственно, 30 000 руб. (200 000 руб. × 15:: 100).

Учитывая приведенные выше разъяснения финансовых и налоговых органов и в целях определения необходимости уплаты минимального налога и представления дополнительной налоговой декларации, произведем сравнение исчисленной в общем порядке по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения, в данном случае, по итогам 9-ти месяцев 2006 года, суммы единого налога и исчисленной за этот же период времени суммы минимального налога.

📌 Реклама Отключить

Учитывая, что за время применения упрощенной системы налогообложения у предпринимателя по результатам его деятельности получались как положительные, так и отрицательные результаты (убытки) и при этом он всегда уплачивал минимальный налог, для правильного исчисления размера минимального налога по итогам «сокращенного» налогового периода, в данном случае, по итогам 9-ти месяцев 2006 года, необходимо учитывать дополнительные сведения о полученных предпринимателем результатах деятельности в предыдущем налоговом периоде.

Итак, допустим, размер не перенесенного убытка по состоянию на 1 января 2006 года составил 280 000 рублей, а разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за 2005 год составила 52 000 руб.

При этом предположим также, что по итогам 9-ти месяцев 2006 года индивидуальный предприниматель исчислил и уплатил в бюджет сумму авансовых платежей по единому налогу в размере 30 000 рублей, из них по итогам полугодия 2006 года — 25 000 рублей.

📌 Реклама Отключить

Теперь, зная все данные, необходимые для исчисления единого и минимального налога по итогам «сокращенного» налогового периода, можно приступить к их исчислению с целью сравнения полученных результатов.

Автор полагает, что для наглядности и лучшего восприятия полученных результатов необходимо использовать искусственно созданную форму раздела 2 налоговой декларации, объединяющую в себе показатели третьего отчетного периода, то есть периода за 9 месяцев 2006 года, и «сокращенного» налогового периода этого же года. При этом показатели, отражаемые по кодам строк искусственно созданной формы раздела 2 декларации, идентичны показателям строк раздела 2 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н, зарегистрированным в Минюсте России 16 февраля 2006 г. № 7502.

📌 Реклама Отключить

Пример заполнения налоговой декларации по итогам третьего отчетного периода, то есть периода за 9 месяцев 2006 года, и «сокращенного» налогового периода этого же года смотрите ниже.

Форма налоговой декларации
утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 г. № 7н

При сравнении полученных величин видно, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога (15 540 рублей — показатель графы 4а по коду строки 080 декларации) по итогам «сокращенного» налогового периода применения упрощенной системы налогообложения в данной ситуации оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога (175 000 рублей — показатель ­графы 4а по коду строки 100 декларации).

📌 Реклама Отключить

Следовательно, индивидуальный предприниматель должен будет уплатить в бюджет полностью сумму минимального налога в размере 175 000 рублей, так же как и представить в налоговый орган дополнительную налоговую декларацию по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения, в данном случае — по итогам 9-ти месяцев 2006 года.

Как разъясняют финансовые и налоговые органы, в этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение «упрощенки», не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей единого налога за этот отчетный период.

📌 Реклама Отключить

Однако учитывая, что превышение предельной величины доходов, ограничивающих право применения упрощенной системы налогообложения, произошло в декабре 2006 года, автор полагает, что срок представления налоговой декларации и срок уплаты минимального налога в данном случае должен быть установлен не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты единого налога за налоговый период (то есть не позднее 30 апреля 2007 года). В то же время предпринимателю будет спокойнее, если он представит декларацию и заплатит минимальный налог в бюджет в срок не позднее 25 января 2007 года.

Кроме того, индивидуальному предпринимателю следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы авансовых платежей по налогу в размере 30 000 руб. Так как несмотря на отраженный в графе 4а по коду строки 120 показатель исчисленных за предыдущие отчетные периоды авансовых платежей по налогу в размере 25 000 рублей (по условиям примера) предприниматель реально внес в бюджет 30 000 рублей, уплатив в дополнение к своевременно внесенным платежам по итогам полугодия 2006 года в размере 25 000 руб. сумму авансового платежа в размере 5 000 рублей, подлежащую уплате по итогам 9-ти месяцев 2006 года.

📌 Реклама Отключить

В отношении убытка необходимо отметить следующее. В результате проведенных расчетов сумма не перенесенного по состоянию на 1 октября 2006 г. убытка сократилась до 235 000 рублей .

Однако и сумму не перенесенного по состоянию на 1 октября 2006 г. убытка в размере 235 000 рублей, и разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога по итогам «сокращенного» налогового периода за 2006 год в размере 159 460 рублей индивидуальный предприниматель теряет, так как он не сможет их учесть при общем режиме налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

КАК ПРАВИЛЬНО ПОТЕРЯТЬ ПРАВО НА «УПРОЩЕНКУ»

Организация-«упрощенец» потеряла право на применение УСН в середине года. В этом случае она обязана вернуться на общий режим тоже в середине года. Как правильно завершить расчеты по единому налогу? Нужно ли сдавать налоговую декларацию и уплачивать минимальный налог?

ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕРЕХОДА С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрены два основания обязательного перехода организации на общий режим налогообложения: если по итогам налогового (отчетного) периода доход организации превысит 15 млн руб. или если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, превысит 100 млн. руб.
При этом организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
Других оснований перехода на общий режим в текущем году главой 26.2 НК РФ не предусмотрено.
Следует отметить, что согласно дополнениям, внесенным Федеральным законом от 29.12.2004 N 205-ФЗ в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, с 1 января 2006 г. организация также будет обязана вернуться на общий режим налогообложения в текущем году, если доля непосредственного участия в организации другой организации превысит 25% или если средняя численность работников организации за налоговый период станет более 100 человек (ст. 2 Закона N 205-ФЗ).
О переходе на общий режим налогообложения организация должна сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором она утратила право на применение УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
ОБЩИЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА И ПОДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ По общему правилу налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Объектом обложения единым налогом при УСН могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ).
По итогам каждого отчетного периода организации исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу (пункты 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).
Минимальный налог уплачивается только лицами, выбравшими объектом налогообложения «доходы минус расходы». Размер минимального налога — 1% от суммы полученного дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если по итогам года сумма исчисленного в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
ВОЗВРАТ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ ОРГАНИЗАЦИИ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ»

Рассмотрим такую ситуацию.
СИТУАЦИЯ.
С 1 января 2004 г. организация перешла на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»).
По итогам полугодия 2004 г. организация получила доходы в сумме 9 000 000 руб., а также произвела расходы в сумме 8 500 000 руб. Сумма квартальных платежей по единому налогу за полугодие составила 75 000 руб. ((9 000 000 руб. — 8 500 000 руб.) х 15%).
По итогам 9 месяцев 2004 г. доход организации составил 15 500 000 руб. При этом превышение установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничения по доходам допущено в августе 2004 г. Организация обязана перейти на общий режим начиная с III квартала 2004 г., т.е. с 1 июля 2004 г.
Декларация по единому налогу за полугодие к этому времени уже сдана и налог за полугодие уплачен. Возникает вопрос: должна ли организация рассчитать минимальный налог?
Указаний, как уплачивается единый налог при утрате права на применение УСН и возврате на общий режим в середине года, глава 26.2 НК РФ не содержит.
По мнению ФНС России, высказанному в письме от 21.02.2005 N 22-2-14/224@, для таких организаций налоговым периодом по УСН будет являться отчетный период, предшествующий кварталу, в котором организация утратила право на применение УСН.
За этот период организация должна исчислить сумму минимального налога. Если сумма минимального налога окажется больше, чем сумма уплаченного единого налога, то организация должна уплатить минимальный налог и подать итоговую налоговую декларацию в срок, установленный п. 7 ст. 346.21 НК РФ для уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу, т.е. не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом, в котором утрачено право на применение УСН.
Если сумма уплаченного единого налога превышает минимальный налог, уплачивать минимальный налог и подавать итоговую налоговую декларацию не нужно.
Обоснований такой позиции ФНС России не приводит, а ссылается на статьи 346.18, 346.19, 346.21 НК РФ.
Согласно разъяснениям налогового ведомства налоговым периодом по единому налогу при УСН для организации в нашей ситуации признается полугодие 2004 г. За этот период нужно исчислить сумму минимального налога и сравнить его с суммой единого налога.
Сумма минимального налога составила 90 000 руб. (9 000 000 руб. х 1%). Поскольку сумма единого налога 75 000 руб. оказалась меньше суммы минимального налога (90 000 руб.), организации необходимо уплатить минимальный налог и представить итоговую налоговую декларацию за налоговый период (полугодие 2004 г.).
Изменим условия нашей ситуации.
У организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»), в апреле 2005 г. остаточная стоимость основных средств составила 120 000 000 руб. Со II квартала 2005 г. организация считается перешедшей на общий режим налогообложения. В I квартале 2005 г. доход организации составил 1 500 000 руб. Организация также понесла расходы в сумме 800 000 руб. Налоговым периодом по УСН для данной организации является I квартал 2005 г.
Сумма исчисленного минимального налога составляет 15 000 руб. (1 500 000 руб. х 1%).
Сумма единого налога за I квартал 2005 г. — 105 000 руб. ((1 500 000 — 800 000) х 15%).
Таким образом, в новой ситуации организации не нужно уплачивать минимальный налог, поскольку сумма единого налога превышает сумму минимального налога. Подавать итоговую налоговую декларацию также не нужно.
Насколько правомерна приведенная выше позиция ФНС России?
Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается только по итогам года. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрена уплата минимального налога по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). И, следовательно, организации, перешедшей в середине года на общий режим налогообложения, необходимо уплатить сумму фактически исчисленных квартальных платежей по единому налогу за тот отчетный период, который предшествовал кварталу возврата организации на общий режим. Больше никаких обязанностей глава 26.2 НК РФ на организацию не возлагает.
Понятие «налоговый период» содержится в ст. 55 НК РФ. В соответствии с этой статьей в случае, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Судя по всему, налоговые органы приравнивают утрату права на применение УСН к ликвидации (реорганизации) организации.
Однако переход с УСН на общий режим налогообложения и ликвидация (реорганизация) предприятия имеют различную правовую природу. Это институты разных отраслей законодательства: в первом случае — налогового, во втором — гражданского.
В статье 55 НК РФ отсутствует указание на то, что она распространяется на случаи перехода с одного режима налогообложения на другой. В главе 26.2 НК РФ соответствующие указания также отсутствуют. Поэтому к переходу с УСН на общий режим налогообложения указанные положения ст. 55 НК РФ неприменимы.
Каков же итог?
Очевидно, что налоговые органы и далее будут придерживаться позиции, изложенной в письме ФНС России. Судебная практика по данному вопросу пока не сложилась.
Поэтому если у организации, утратившей в середине года право на применение УСН и вернувшейся на общий режим, сумма уплаченного за последний отчетный период единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога и организация не готова к судебному спору с налоговыми органами, то ей необходимо уплатить минимальный налог и подать итоговую налоговую декларацию не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом, в котором утрачено право на применение УСН.

Новая бухгалтерия
Кто-то только собирается перейти на УСН с 2009 года, а кто-то, напротив, уже потерял право на использование спецрежима. Какие действия нужно предпринять в такой ситуации? Как считать налоги при потере права на применение «упрощенки»? Как учитывать расходы переходного периода? Ответы на эти и другие вопросы – в нашей статье. Утрата права на применение УСН

Налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование спецрежима по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, поименованных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

1. Сумма доходов налогоплательщика превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 2008 году 26,8 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357) (см. также письмо Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/2/22).

📌 Реклама Отключить

2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.

3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (см., например, письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/311).

5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде. Расчет этого показателя производится в порядке, предусмотренном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Согласно этому документу (п. 86–92), средняя численность человек организации включает:

📌 Реклама Отключить

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (см. также письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).

6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.

📌 Реклама Отключить

7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.

8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.

В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Сообщение об утрате права на применение УСН

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-22/421). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 28 июля 2004 г. № 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/26 и др.).

📌 Реклама Отключить

Подача декларации и уплата минимального налога

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим. Это неоднократно разъясняли специалисты Минфина и ФНС России (см. письма Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224).

До 2009 года налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

📌 Реклама Отключить

Однако с 2009 года в силу новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларацию нужно будет подавать раз в год: организациям – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям – до 30 апреля следующего года.

Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает – таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.

В любом случае, если исчисленная по итогам такого «прерванного» налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на применение УСН, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Пример 1

Предприниматель в 2008 году применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». С IV квартала 2008 года он утратил право на применение УСН, так как в октябре его доходы превысили 26,8 млн руб. При этом сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2008 года, меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога.

С 1 октября 2008 года индивидуальному предпринимателю пришлось перейти на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ему также нужно было исчислить сумму минимального налога в размере 1 процента от полученных доходов за 9 месяцев 2008 года и перечислить ее не позднее 25 октября 2008 года, а также в этот срок подать декларацию с указанием в ней суммы минимального налога.

Переход на метод начисления

Организации, применявшие упрощенную систему налого-обложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

📌 Реклама Отключить

– признают в составе доходов полученные деньги в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

– признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса.

Эти операции связаны с отказом от кассового метода в пользу метода начисления при признании доходов и расходов.

Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

📌 Реклама Отключить

Пример 2

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрела в сентябре 2008 года сырье и материалы. В производство они отпущены в декабре 2008 года. С 1 января 2009 года фирма переходит на общий режим налогообложения. Оплата указанных сырья и материалов произведена в феврале 2009 года.

Налогоплательщик не имел возможности учесть стоимость материалов в расходах, будучи на УСН, так как они не были оплачены. Он списывает стоимость отпущенных в производство МПЗ в январе 2009 года., то есть в месяце перехода на общий режим налогообложения.

Формирование остаточной стоимости амортизируемого имущества

Если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание и т. п.) которых, произведенные в период применения общего режима до перехода на «упрощенку», не полностью перенесены на затраты за период применения УСН, в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на «упрощенку», на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

По разъяснениям Минфина России, с 1 января 2008 года указанный порядок действует как в отношении организаций, которые применяли упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», так и фирм с объектом «доходы». Последние должны определить сумму расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, а также суммы расходов на модернизацию, достройку и т. д. основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, расчетным путем, несмотря на то что в расходы она не включалась и налоговую базу по единому налогу не уменьшала.

С 2009 года это правило введено непосредственно в пункт 3 статьи 346.25 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку организации, применявшие упрощенную систему с объектом «доходы», не отражали в учете свои расходы, то размер остаточной стоимости у них учитывается в налоговом учете на дату перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина и ФНС России от 28 ноября 2007 г. № СК-6-02/912, письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266).

📌 Реклама Отключить

Реализация права на вычет НДС

Организации и предприниматели, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке.

Это касается и налогоплательщиков, применявших объект «доходы», которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Утрата права на применение УСН на основе патента

В статье 346.25.1 НК РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента. Она существует у индивидуальных предпринимателей, занимающихся
одним из видов деятельности, названных в этой статье, если в регионе, где они работают, это предусмотрено законодательством субъекта РФ.

Такой предприниматель теряет право на применение упрощенной системы на основе патента с начала периода, на который был выдан патент, если:

– его доход, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, за 2008 год превысит 26,8 млн рублей;

– он привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). До 2009 года использовать труд других лиц предпринимателю на патенте запрещено, а с 2009 года – можно, но не более пяти человек за налоговый период по среднесписочной численности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введен Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). При этом налоговым периодом считается срок действия патента (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, с 2009 года право на применение УСН на основе патента будет утрачено при привлечении большего количества наемных работников;

📌 Реклама Отключить

– он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;

– он не оплатил 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

После утраты права на применение УСН предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.

Право вновь перейти на упрощенную систему на основе патента возникает у ИП не ранее чем через три года после того, как он уже утратил право на применение УСН на основе патента.