Возврат экспортного товара

Содержание

Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.

Содержание журнала № 17 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В разделах 4 и 6 обновленной НДС-декларации появились строки для отражения корректировки экспортных вычетов и налоговой базы при экспорте, а также для отражения возврата отгруженных товаровутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Отметим, что коды операций, которые надо проставлять при корректировке цены экспортированных товаров или их возврате, зависят не только от вида самой операции, но и от категории покупателей. Если они взаимозависимы с вашей организацией и/или являются резидентами офшорных зон, то код надо выбрать в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации. А если ваши покупатели ни к тем ни к другим лицам не относятся, то вам не придется искать код: в разделах 4 и 6 предусмотрены отдельные блоки для отражения корректировочных операций с обычными покупателями. Для таких операций мы и посмотрим, как заполнять экспортные разделы НДС-декларации.

Корректировка цены экспортированных товаров

Порядок отражения корректировки цены экспортированных товаров зависит от того, была подтверждена нулевая ставка НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Скорректирована цена подтвержденного экспорта

К примеру, российский экспортер отгрузил зарубежному покупателю 30 тонн руды стоимостью по 1200 долл. США тремя равными партиями.

Продавец собрал полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС. Экспортная выручка в сумме 1200 долл. США была отражена в разделе 4 декларации по курсу на дату отгрузки (для примера — 50 руб/долл.)п. 3 ст. 153 НК РФ.

По условиям контракта содержание железа в руде должно быть не менее 62%. Покупатель после проведения лабораторных анализов обнаружил, что в первой партии содержание железа меньше, а во второй — больше. Из-за чего подписано соглашение:

  • об уменьшении стоимости первой партии (10 тонн) на 80 долл. США;
  • об увеличении стоимости второй партии (10 тонн) на 60 долл. США.

После изменения стоимости экспортированного товара в разделе 4 НДС-декларации продавцу нужно заполнить строки 100—110. Причем сделать это нужно в том квартале, в котором скорректирована ценап. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 41.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок); п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). А дата подписания соглашения — это и есть дата изменения цены договора. Так что подавать уточненные декларации по НДС за прошлые налоговые периоды не требуется.

Раздел 4.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2020 г.

2019 г.

  1. Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС, № 7
  2. Импорт товаров из ЕАЭС: особые ситуации, № 11

2018 г.

  1. Валютные операции: что потребует банк, № 18

Взимание НДС при экспорте и импорте товаров между странами ЕАЭС осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее — Протокол). Ввоз товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС считается импортом (п. 2 Протокола). При ввозе товаров импортер должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, уплатить НДС. Кроме того, он должен представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по косвенным налогам вместе с пакетом документов, в состав которых входит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 19 и 20 Протокола).

Ранее Минфин России полагал, что бывший экспортер должен платить НДС при ввозе в Россию возвращенных ему бракованных товаров. Так, в письме от 17.08.2016 № 03-07-13/1/48093 финансисты рассмотрели аналогичную ситуацию в отношении экспортера, применяющего УСН. Напомним, что лица, находящиеся на УСН, так же как и компании на общей системе налогообложения, являются плательщиками НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Финансисты указали, что в случае возврата ранее экспортированных с территории РФ товаров российской компании, в том числе и применяющей УСН, следует уплатить НДС при ввозе этих товаров независимо от причин возврата. При этом они сослались на п. 2 и 13 Протокола, согласно которым ввоз товаров считается импортом, а взимание косвенных налогов по импортируемым товарам осуществляется налоговым органом государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Однако в 2017 г. позиция финансистов изменилась. Теперь они считают, что при ввозе бракованных товаров, которые ранее были экспортированы, обязанности по уплате НДС не возникает. Соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и налоговая декларация по косвенным налогам в налоговый орган не представляются.

Такая позиция изложена в письме Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235. Она основывается на положениях п. 11 Протокола. Этой нормой предусмотрено, что налоговая база по НДС при экспорте товаров в случае уменьшения их количества (объема) в связи с возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора согласовали возврат. Отметим, что аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 28.06.2017 № 03-07-13/1/40899.

Таким образом, бывший экспортер не уплачивает НДС и должен скорректировать налоговую базу по данному налогу, определенную по этим товарам при их экспорте.

Исходя из положений п. 11 Протокола корректировка налоговой базы показывается в декларации по НДС (порядок заполнения декларации утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее — Порядок) за период, в котором стороны подписали документы о возврате бракованных товаров. Порядок корректировки зависит от того, подтвердила ли российская компания свое право на применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров или нет.

Если возвращается товар по подтвержденному экспорту, корректировка отражается в разделе 4 декларации. По строке 070 показывается корректировка налоговой базы (п. 41.6 Порядка). В нашем случае это будет стоимость возвращенных бракованных товаров. При этом в строке 080 записывается сумма восстановленного НДС, ранее принятого к вычету по этим товарам. Из положений п. 41.9 Порядка следует, что значение по строке 080 будет формировать показатель строки 130 «Сумма налога, исчисленная к уплате по разделу». Таким образом, в результате корректировки у компании появляется НДС к уплате в размере восстановленной суммы налога по бракованным товарам, ранее принятой к вычету.

По неподтвержденному экспорту корректировка осуществляется в разделе 6 декларации. В этом случае стоимость возвращенных бракованных товаров отражается по строке 080 (п. 43.7 Порядка). При этом в строке 090 записывается сумма НДС, которая была исчислена при реализации бракованных товаров, а в строке 100 — сумма налога, принятая к вычету по этим товарам и подлежащая восстановлению. Учитывая положения п. 43.9 и 43.10 Порядка, если значение в строке 100 окажется больше, чем в строке 090, разница записывается в строке 160 и представляет собой сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Если же значение в строке 090 больше, чем в строке 100, разница отражается в строке 170 как сумма налога к возмещению.

Российская компания поставила белорусскому покупателю две партии товаров. Обе партии оказались бракованными, и покупатель их вернул.

Стоимость первой партии товаров — 200 000 руб., НДС, принятый по ним к вычету, — 23 000 руб. При реализации второй партии товаров стоимостью 230 000 руб. на экспорт компания уплатила НДС по ставке 18% в размере 41 400 руб. Предъявленный поставщиками этих товаров НДС, принятый компанией к вычету, — 27 000 руб.

При возврате первой партии товаров по причине брака раздел 4 будет заполнен следующим образом: строка 070 — 200 000 руб.; строка 080 — 23 000 руб.; строка 130 — 23 000 руб.

При возврате второй партии товаров раздел 6 декларации заполняется следующим образом: строка 080 — 230 000 руб.; строка 090 — 41 400 руб.; строка 100 — 27 000 руб.; строка 170 — 14 400 руб. (41 400 руб. – 27 000 руб.).

Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции. Следует помнить, что унифицированного метода ведения раздельного учета не существует. Компания должна самостоятельно разработать подходящий способ. Эксперты советуют принимать во внимание специализацию компании. Восстановление по основным средствам НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике. Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца. Детали возврата Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером.

Какие документы на возврат должен предоставить покупатель кроме торг-12 и cmr?

А если по итогам раздела 6 налог предъявляется к возмещению, то надо заполнить строку 170 раздела 6. *** Отметим, что в ранее действовавшей форме НДС-декларации не было предусмотрено отдельных строк для отражения возврата экспортированных товаров и корректировки их цены. Так что было непонятно, как эти операции должны показываться.
Теперь разделы 4 и 6 стали удобнее для экспортеров. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»: 2018 г.

  1. Паспорт сделки: Закон сильнее валютной Инструкции, № 9
  2. Можно ли выбрать ставку НДС при экспорте товаров в ЕАЭС, № 5
  3. Экспортные НДС-новости, № 2
  4. Паспорт сделки отменен, валютный контроль остался, № 1

Возврат экспортированного товара

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса “В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учету”.

Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срокап.
1.1 ст. 172 НК РФ; пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака

Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога. Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения.

Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара. Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза.

Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?

Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу. До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось.

Ндс при возврате экспортного брака

Письмо ФНС России от 11.08.2014 г. № ГД-4-3/15780 17.09.2014″КонсультантПлюс» Кузнецов П.А. Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж.
При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780.

Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Возврат экспортного ндс

Если же вы хотите впоследствии экспортировать товар, к примеру, другому покупателю, то вычет НДС лучше отложить (право на него появится после возникновения налоговой базы по экспортной отгрузке). СИТУАЦИЯ 2. Вернулся товар «с неподтвержденного экспорта» Если в течение 180 дней вы не собрали документы, необходимые для подтверждения экспорта, то надо было исчислить НДС с экспортной отгрузки, заполнив раздел 6 декларации за квартал отгрузки товара на экспорт. В нем же можно было принять к вычету входной налог. Если экспортированный товар возвращается, то надо уменьшить налоговую базу и восстановить ранее заявленные вычеты. Для этого предусмотрены строки 070—100 раздела 6 НДС-декларации. Заполнять его надо в декларации за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от негоп. 43.7 Порядка.

Главные нюансы ндс при экспорте

Их вывоз облагается по ставке в 20%. 5% — ограничение Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции. В подобной ситуации НДС по косвенным расходам в части суммы налога, объединяется с суммой отчислений в пользу государства, взимаемых по косвенным расходам.

Итоговое количество уплаченных денежных средств может быть предъявлено к вычету. Манипуляция осуществляется в стандартном порядке. Раздельный учёт сумм Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны.

Как подтвердить экспорт при реимпорте и вернуть экспортный товар?

Как возместить ндс при экспорте Завышение стоимости Чтобы оформить возврат НДС при экспорте автомобиля из России, используется схема завышения стоимости. Чем выше будет указана цена в документах, тем больше будет составлять НДС, подлежащий возмещению.

При этом есть одно обязательное условие — валютная выручка должна поступить именно на счет экспортера. В этом случае появится дополнительная статья расходов.

Придется обязательно заплатить процент от валютной выручки государству. Вот так осуществляется возврат НДС при экспорте авто из России.

Экспорт интеллектуальной собственности Экспорт работ декларированию не подлежит. Исключение составляют случаи, когда необходимо вернуть перечисленный аванс от покупателя. Каков порядок учета и возмещения ндс при экспорте? Напомним, что с максимально полной информацией по необходимым подтверждающим документам для экспорта вы сможете ознакомиться в ст.

Изменения в «экспортном» ндс с 1 января 2018 года

Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 130 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) 140 Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 150 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации Возврат экспортированных товаров Если зарубежный покупатель возвращает товар, придется отражать такой возврат в разделе 4 или разделе 6 — в зависимости от того, успели вы подтвердить право на нулевую ставку НДС или нет. СИТУАЦИЯ 1.

Начисление НДС при экспорте – сложная процедура. Компании, вывозящие продукцию, могут рассчитывать на ставку 0%, однако она начисляется только в определенных ситуациях. Кроме того, государство готово вернуть часть денежных средств.

Для этого у компании, производящей товары на экспорт, имеется право на вычет. НДС начисляется строго в соответствии с действующим законодательством. Чтобы знать, как будет проходить процедура, необходимо изучить положения действующих нормативно-правовых актов. Особое внимание следует уделить Налоговому Кодексу РФ. Анализ действующего законодательства и учет всех нюансов – сложная процедура. Чтобы упростить ее осуществление, эксперты рекомендуют начать выяснение нюансов, касающихся начисления НДС, с изучения актуальной информации по теме. Основные понятия Законные нормативы НДС при экспорте начисляется в четком соответствии с действующим законодательством.

Название документа: Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780

Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж. При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780.

Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Эти изменения, по мнению ФНС России, следует отразить в декларации по НДС, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщик признал возврат товаров.

1.1. Налоговый период корректировки

Можно предположить иные периоды корректировки.

Во-первых, это может быть период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции. Существует точка зрения, согласно которой в случае отгрузки бракованного, некачественного товара реализации не происходит (Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118 . Иными словами, отгрузка бракованного товара не привела к переходу права собственности от продавца к покупателю. Следовательно, объект обложения НДС не появлялся, поэтому не нужно было и определять налоговую базу.

Таким образом, существует возможность корректировать налоговые обязательства этого периода (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, ранее ФНС России указывала, что налогоплательщик в данной ситуации должен уточнить величину налоговой базы, в отношении которой ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки. Ему необходимо представить корректирующую налоговую декларацию за период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ ).

Во-вторых, это может быть период фактического возврата бракованного товара при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с данными обстоятельствами. В качестве обоснования можно привести следующее. В Налоговом кодексе РФ предусмотрен порядок применения вычета НДС, уплаченного при реализации, в случае возврата товара (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). При экспорте применяется нулевая ставка НДС. Соответственно, у экспортера, подтвердившего такую ставку, нет сумм уплаченного налога, которые можно принять к вычету.

Однако правила об определении периода корректировки налоговых обязательств, на наш взгляд, можно использовать и в этой ситуации. Напомним, что согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата. Отметим, что возможность применения данной нормы в отношении возврата экспортированного товара подтверждается, например, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009 (Определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

1.2. Вычет восстановленного НДС

По нашему мнению, экспортер вправе принять к вычету восстановленный НДС, поскольку соблюдены все необходимые условия: имеются счета-фактуры, товары приняты на учет, их планируется использовать в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следует отметить, что приведенные в данном комментарии выводы являются спорными. Их применение может повлечь претензии контролирующих органов.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

Возврат НДС при экспорте

Юридическая практика в области налогообложения показывает, что российские компании до сих пор сталкиваются с безосновательными отказами в возмещении НДС. Это всё еще является одной из основных проблем в проведении внешнеторговых операций. Принимая налоговые декларации, где указан возврат НДС при экспорте товаров, налоговая инспекция, к сожалению, опирается на презумпцию виновности налогоплательщиков и изыскивает малейшую возможность для отказа. Сложившаяся ситуация вынуждает организации не решать налоговые споры (в т.ч. в части НДС) самостоятельно, а привлекать для этого независимых юристов. Услуги по возмещению НДС при экспорте весьма востребованы, что обуславливает их высокое предложение на правовом рынке. Это дело не быстрое и потребует очень серьезного подхода.

Когда возможен возврат НДС при экспорте из России?

Коммерческая деятельность тесно взаимосвязана с экспортными операциями. Отчасти это приносит пользу государству, которое стремиться развивать внешнеэкономическую деятельность. И это понятно: страна постепенно наполняется валютой и её платежный баланс растёт. Поэтому государство всегда будет поддерживать экспортную политику и поощрять фирмы, поставляющие товары и услуги за рубеж.

Налоговое законодательстве РФ предусматривает одну немаловажную льготу – нулевую ставку НДС, что позволяет очень выгодно проводить экспортные операции. Судите сами, насколько выгодны продажи за рубеж, если ставка равна 0%? Да ещё можно вычитать входной НДС! В общем, сплошные преимущества!

Действительно, со стороны налогообложения экспортные продажи очень выгодны коммерсантам, однако большинство из них всё же продолжают торговать в России. Это объясняется присутствием в налоговом праве множества несогласованных нюансов, которые минимизируют эффект от нулевой ставки для ряда предпринимателей.

Право на 0% ставку имеют только экспортные операции, подтверждаемые самим фактом экспорта и реального пересечения товарами российской границы. Лишь эта категория налогоплательщиков может рассчитывать на возврат НДС при экспорте из России. Факт вывоза товаров из России заверяется таможенной службой в виде специальной отметки на копии таможенной декларации.

При получении налоговым органом пакета документов на возврат НДС ему полагается на протяжении 90 дней провести обычную камеральную проверку и вернуть сумму налога, уплаченного за вывоз товар или отказать налогоплательщику. Иначе говоря, принять положительное либо отрицательное решение.

Для компании, предоставившей положенную документацию, сумма возврата может входить в её долговые выплаты (пени, штрафы, счета, недоимки по налогам), если таковые имеются. В противном случае средства от возврата НДС при экспорте будут перечислены на банковский счет организации. После принятия положительного решения указанная сумма возвращается налогоплательщику уполномоченными органами в течение 14 дней. При нарушении этого срока на возвращаемую сумму дополнительно начисляются проценты.

Нулевое налогообложение вступает в силу, когда реализуются:

  • товары (за исключением нефти, природного газа и газового конденсата), экспортируемые на территорию СНГ и оформленные экспортным таможенным режимом при условии передачи в налоговую инспекцию документов, упомянутых в ст.165 НК;

  • услуги (работы), напрямую связанные с изготовлением и реализацией товаров.

Таким образом, компании-экспортёры вправе применять 0% ставку для любых товаров, отправляемых ими на экспорт. Исключения из этих правил, указанные выше (нефть, природный газ и газовый конденсат), облагаются 20% налогом НДС.

Что же касается услуг (работ), попадающих под 0% ставку, к ним относятся сопровождение, транспортировка, погрузка (перегрузка) товаров, вывозимых за рубеж. Эти и аналогичные услуги (работы) должны предоставляться рабочими и служащими из России. В случае, когда задействован иностранный перевозчик, НДМ взымается полностью.

Как можно вернуть НДС при экспорте: 2 варианта

Имея главной задачей возврат НДС при экспорте, знайте, что успех любого предприятия во многом зависит от опыта и квалификации юриста. Он должен не только понимать экономическую сущность этого процесса и обладать весомым багажом знаний о налогообложении хозяйственных операций, но и просчитывать реакцию налоговой на свои аргументы и действия.

Для российских компаний есть два способа возвращения НДС из бюджета:

  1. перечисление суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет;

  2. зачтение истраченной суммы в будущие налоговые платежи.

Какой из вариантов станет оптимальным для вашей компании, покажут сложившиеся обстоятельства, а также меры, принятые налоговым юристом. На практике вопросы возврата НДС обычно разбираются в суде, и снова всё зависит от реакции вашего юриста.

Так как подавляющее большинство дел решается в судебном порядке, налоговый юрист, который отстаивает ваше право на возврат НДС при экспорте, своими знаниями и способностью убеждать должен превзойти юристов ИФНС. Он должен максимально доходчиво изложить свою позицию суду, используя общепринятую судебную терминологию. Короче говоря, вам нужен профессионал высокого класса, способный решать сложнейшие задачи. Иначе возврат НДС при экспорте, равно как и в другой сфере деятельности будет крайне затруднителен и даже невозможен.

Именно по этой причине ежегодно десятки клиентов, вкусивших суровых реалий российского Налогового кодекса, пользуются услугами узкопрофильных юристов-экспертов с громадным опытом решения налоговых споров. Такие специалисты владеют бесценным багажом знаний и навыков, накопленным за долгие годы. Они всегда в курсе малейших нюансов и последних изменений налогового права и для каждого отдельного случая выбирают самую эффективную стратегию.

Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?

Рассмотрим, какое преимущество даёт продажа товаров за границу РФ. К примеру, товар куплен или произведён в России, и его себестоимость составляет порядка 118 рублей. Тогда в бюджет будет уплачен НДС равный 18 руб.

Когда вы продаете данный товар на экспорт, ситуация изменяется кардинально. Берём тот же товар по себестоимости 118 руб. (НДС=18р. ) и экспортируем его за 125 руб. При нулевой экспортной ставке НДС будет равен 0 руб. В итоге маржа составит 7 руб. (125р. минус 118р.).

Вы уплачиваете в бюджет 18 руб. налога, но реально экспортный НДС у вас 0 руб., т.е. бюджет должен вам 18 руб. В результате размер общей маржи составит 25 руб. (7р. + 18р.) вместо предыдущих 5,93 руб.

Теперь представьте, что товар, экспортируемый за пределы России, стоит 1 000 000руб. За счёт экспортного НДС ваша маржа возрастает на 152 000 руб. или 15,2%.

  • Международная налоговая организация

Какие нужны документы для возврата НДС при экспорте?

Чтобы налоговая ставка при экспортных операциях обнулилась, следует подать в налоговую службу все полагающиеся документы и справки. К ним относятся:

  • договор с иностранным лицом об организации товарных поставок за пределы РФ;

  • банковская выписка, подтверждающая поступление выручки (прибыли) от юридического лица другой страны;

  • грузовая таможенная декларация (можно копию) с пометкой таможни;

  • транспортные, сопроводительные и другие документы (копии), касающиеся груза, с отметкой пограничной службы для подтверждения перемещения товара за рубеж.

Если же экспортные операции проводятся через агента, поверенного или человека, который берет комиссию, то документы нужны следующие:

  • договор комиссии (поручения, агента) налогоплательщика с уполномоченным лицом или агентом;

  • контракт (или копия) между лицом, экспортирующим товары за рубеж по поручению налогоплательщика, с иностранной компанией (юр. лицом) о поставке российских товаров за границу;

  • банковская выписка (или копия) о поступлении денег от иностранного лица на счет налогоплательщика (агента) в российском банке;

  • грузовая таможенная декларация (можно копию);

  • транспортные, сопроводительные и другие документы (копии), касающиеся груза, с отметкой пограничной службы для подтверждения перемещения товара за рубеж.

Можно подвести итог в том, что для применения налоговой ставки 0%, нужно подтвердить документально только следующие факты:

  • наличие отношений по договору об экспортной поставке товаров или услуг (работ);

  • зачисление денежных средств по экспортному договору на счет налогоплательщика;

  • вывоз товара за территорию России.

Дополнительно должно выполняться одно общее требование законодательств по вычету НДС – оплата со стороны российских поставщиков товара, в дальнейшем экспортируемого за рубеж.

На практике налогоплательщики и контролирующие органы относятся к соблюдению данных требований по-разному. Очевидно, что налоговые службы, стремясь исключить случаи лжеэкспорта, иногда перегибают палку. Это вызывает арбитражные разбирательства, которые в основном выигрывают организации и ИП.

Сплошь и рядом идут споры о подтверждении поступления денег за продажу экспортных товаров на счета налогоплательщиков в российских банках. Налоговые органы отстаивают мнение, что оплата экспортной продукции за покупателя третьим лицом не даёт право на 0% ставку и возврат НДС при экспорте. Здесь нужны документальные подтверждения действительной оплаты экспортных товаров покупателем.

Каков порядок возврата НДС при экспорте?

Шаг 1. Заключаем контракт с иностранным контрагентом. Этот этап позволяет бухгалтеру проверить основные положения контракта, связанные с порядком оплаты – фактическая (при отгрузке) или предоплата. Если в роли плательщика выступает третье лицо, его реквизиты должны быть внесены в контракт.

Шаг 2. Оформляем паспорт сделки. Это можно сделать в любом банке, следуя предложенному перечню необходимых документов. Не забывайте, что при отгрузке продукции на полную сумму контракта, нужно закрыть паспорт сделки.

Шаг 3. Получаем аванс на р/с. На этой стадии начинается непосредственное взаимодействие с банком. При поступлении денег на расчетный счет, в течение 14 дней (срок зависит от даты обращения в банк, но не сокращается) следует составить Справку о валютных операциях с указанием целей получения вами данных средств. Такая справка используется банком для контроля валютных операций по вашему счёту. За её несвоевременное оформление может налагаться штраф до 40 000 руб.

Шаг 4. Формируем отгрузку, используя бухгалтерскую программу (чаще всего 1С), где ставка НДС вносится как 0% с учётом её документального подтверждения.

Шаг 5. Формируем и сдаем ежемесячную отчетность, которую принимает статистический отдел Таможенного управления. По объему это довольно сложная работа, предполагающая знание набора кодов ТНВЭД на отправленный вами товар. Бланки отчетности со сроками её сдачи можно скачать на официальном сайте отдела таможенной статистики.

Шаг 6. Если продукция на сумму аванса от иностранного контрагента отгружена вами на протяжении квартала, необходимо снова посетить банк и оформить Справку о подтверждающих документах. Это своего рода отчёт перед банком о закрытии суммы аванса. Обратите внимание! Задержка в оформлении данного документа (14 дней с момента последней отгрузки + поправка на дату обращения в банк) чревата штрафными санкциями до 40 000 руб.

Шаг 7. Перед подачей декларации по НДС в налоговую, необходимо сформировать заявление на подтверждение ставки НДС 0% с полным пакетом документов, указанных в ст.165 НК РФ. Заявление пишется на официальном бланке организации в свободной форме. Следует подчеркнуть, что 0% ставки могут подтвердить только экспортные продажи, сопровождаемые подачей Заявления о ввозе продукции от зарубежного покупателя (документ с пометкой казахским ИФНС об оплате НДС иностранным покупателем в пределах Казахстана). Важно, чтобы эта пометка была проставлена не позднее завершающего дня налогового периода, где вы отражаете сведения о реализации и подтверждаете нулевую ставку, подразумевающую возврат НДС при экспорте. К тому же, вы должны иметь CMR утвержденного образца (разрешение на международную транспортировку товара) с тремя отметками – вашей компании, перевозчика и зарубежного покупателя о получении груза.

Шаг 8. Формируем декларацию по НДС. К заполнению электронных книг покупок и продаж в налоговом периоде нужно подходить очень внимательно. Книга продаж содержит только экспортные реализации, подкреплённые заявлениями о ввозе продукции от зарубежного покупателя. При несовпадении даты штампа ИФНС Казахстана с вашим налоговым периодом эту реализацию следует вносить в книгу продаж следующего отчётного периода. Книга покупок включает лишь поступления товара, по которому был запрос подтверждения нулевой ставки НДС. По результатам заполнения обеих книг формируются разделы 4 или 6 налоговой декларации по НДС с обязательным указанием кодов экспортных операций.

При этом нужно воспользоваться кодами:

  • 1010406 (поставленный товар облагается 18% НДС внутри страны);
  • 1010404 (поставленный товар облагается 10% НДС внутри страны).

Декларация подаётся поквартально и отражает пакет документов, собранный в отчётный период.

Шаг 9. Вносим данные в программу ПИК-НДС, отражающую все сведения о документации, суммах и контрагентах. Она формируется в электронном виде и подаётся в ИФНС на флэш-накопителях либо отправляется по доступным электронным каналам. Воспользоваться онлайн программой в бесплатном режиме можно на официальном сайте ИФНС.

Шаг 10. Вслед за сдачей декларации по НДС и документов, подтверждающих нулевую ставку налога, из ИФНС поступает Требование о предоставлении документации для камеральной проверки в срок до 10-ти календарных дней от даты его получения. Камеральная проверка проводится на протяжении трёх месяцев от даты подачи декларации. В случае предоставления корректирующей декларации срок проверки заново отсчитывается от даты её подачи. По завершении проверки ИФНС отводится 10 дней на принятие решения о возврате НДС при экспорте товаров. При благоприятном исходе на ваш расчётный счёт поступят средства, компенсирующие уплаченный НДС при вывозе товаров за рубеж.

  • Такс-фри: особенности оформления и возврата
  • Учет по налогу на добавленную стоимость
    • Новое в справочнике
    • Организация учета по НДС в программе
      • Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по НДС
        • Бухгалтерский учет расчетов по НДС
        • Налоговый учет расчетов по НДС
      • Учетная политика для целей НДС
        • Учетная политика для целей НДС
      • Настройка параметров учета для целей НДС
        • Настройки параметров учета для целей НДС
        • Налоговые ставки в программе
      • Исправление ошибок в учете НДС
        • Удаление ошибочного документа реализации и аннулирование записи книги продаж
        • Удаление ошибочного документа поступления и аннулирование записи книги покупок
        • Проведение забытого документа реализации и внесение отсутствующей записи в книгу продаж
        • Исправление в книге покупок суммы налога, принимаемой к вычету
        • Исправление ошибок ввода реквизитов полученного счета-фактуры в книге покупок
        • Исправление ошибок ввода реквизитов полученного счета-фактуры в журнале учета при реализации товаров комитента
        • Аннулирование ошибочной регистрации авансового счета-фактуры в книге продаж
    • Начисление НДС при реализации
      • Реализация товаров
        • Реализация товаров, облагаемых НДС, плательщикам НДС
        • Реализация товаров, облагаемых НДС, неплательщикам НДС
        • Реализация товаров, освобождаемых от НДС (без НДС)
        • Реализация импортных товаров, облагаемых НДС, плательщикам НДС
        • Реализация товаров в розницу
      • Реализация услуг
        • Реализация услуг (общие сведения)
        • Оказание иностранному заказчику услуг, не освобожденных от НДС, местом реализации которых не признается территория РФ, с 01.07.2019
        • Оказание иностранному заказчику услуг, освобожденных от НДС, местом реализации которых не признается территория РФ, с 01.07.2019
        • Реализация производственных услуг, по которым установлена плановая стоимость расходов
        • Реализация производственных услуг, по которым не установлена плановая стоимость расходов
        • Реализация услуг по переработке давальческого сырья и материалов
        • Реализация прочих услуг
      • Прочие операции реализации
        • Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц
        • Переуступка права требования, вытекающего из договора участия в долевом в строительстве
        • Уступка права требования, вытекающего из договора реализации товаров
        • Начисление НДС при рекламной раздаче товаров
        • Начисление НДС по операциям реализации прочего имущества
        • Реализация товаров с особыми условиями перехода права собственности
    • Исправление и корректировка реализации
      • Исправление и корректировка текущего периода
        • Исправление реализации текущего налогового периода
        • Корректировка реализации текущего налогового периода в сторону увеличения
        • Корректировка реализации текущего налогового периода в сторону уменьшения
      • Исправление и корректировка прошлого периода
        • Исправление реализации прошлого налогового периода
        • Корректировка реализации прошлого налогового периода в сторону увеличения
        • Корректировка реализации прошлого налогового периода в сторону уменьшения
      • Повторная корректировка реализации
        • Многократная корректировка реализации (корректировка разных позиций)
        • Многоуровневая корректировка реализации (корректировка на корректировку)
      • Единая корректировка нескольких реализаций
        • Единая корректировка реализации при ретроспективной скидке
    • Вычет входного НДС
      • Приобретение ТМЦ
        • Приобретение отечественных товаров для оптовой торговли
        • Приобретение импортных товаров для оптовой торговли
        • Товары поступают на розничный склад, учитываются по стоимости приобретения
        • Товары поступают в неавтоматизированную торговую точку, учитываются по стоимости приобретения
        • Товары поступают на розничный склад, учитываются по продажной стоимости
        • Товары поступают в неавтоматизированную торговую точку, учитываются по продажной стоимости
        • Приобретение товаров у плательщика Республики Крым
      • Приобретение услуг
        • Учет входного НДС при приобретении услуг (общие сведения)
        • Приобретение электронных услуг у иностранцев с 01.01.2019
        • Приобретение услуг у иностранцев, состоящих на учете в налоговом органе, с 01.01.2019
        • Приобретение производственных услуг
        • Приобретение услуг комиссионеров и агентов
        • Приобретение услуг банков
      • Приобретение и создание ОС и НМА
        • Приобретение основного средства (вычет НДС при принятии к учету на счете 08)
        • Приобретение основного средства (вычет НДС при принятии к учету на счете 01)
        • Приобретение оборудования, требующего монтажа
        • Приобретение работ и услуг при строительстве основных средств
        • Приобретение нематериальных активов
        • Создание нематериального актива
      • Перенос вычета
        • Вычет по счету-фактуре, полученному в следующем налоговом периоде до срока представления декларации
        • Перенос налоговых вычетов
        • Частичный вычет НДС по счету-фактуре
    • Исправление и корректировка поступлений
      • Исправление и корректировка текущего периода
        • Исправление поступления текущего налогового периода
        • Корректировка поступления текущего налогового периода в сторону уменьшения (НДС принят к вычету)
        • Корректировка поступления текущего налогового периода в сторону уменьшения (НДС к вычету не принят)
        • Корректировка поступления текущего налогового периода в сторону увеличения
      • Исправление и корректировка прошлого периода
        • Исправление поступления прошлого налогового периода (НДС принят к вычету)
        • Исправление поступления прошлого налогового периода (НДС к вычету не принят)
        • Корректировка поступления прошлого налогового периода в сторону уменьшения (НДС принят к вычету)
        • Корректировка поступления прошлого налогового периода в сторону уменьшения (НДС к вычету не принят)
        • Корректировка поступления прошлого налогового периода в сторону увеличения
      • Повторная корректировка поступления
        • Многократная корректировка поступления (корректировка разных позиций)
        • Многоуровневая корректировка поступления (корректировка на корректировку)
    • Расчеты по НДС с авансов
      • НДС при получении авансов
        • Расчеты по НДС при получении авансов
        • Расчеты по НДС при частичном зачете полученных авансов
        • Расчеты по НДС при зачете полученных авансов по другому договору
        • Расчеты по НДС при зачете полученных авансов в счет оплаты товаров, облагаемых по другой ставке
        • Расчеты по НДС при возврате полученных авансов
        • Расчеты по НДС при возврате полученных авансов по договорам в у.е.
        • Вычет НДС с аванса при отгрузке без перехода права собственности
      • НДС при выдаче авансов
        • Расчеты по НДС при выдаче авансов
        • Расчеты по НДС при частичном зачете выданных авансов
        • Расчеты по НДС при возврате выданных авансов
        • Расчеты по НДС при возврате выданных авансов по договорам в у.е.
        • Расчеты по НДС при выдаче авансов по договорам с особыми условиями перехода права собственности
    • НДС по операциям с участием посредников
      • Реализация через посредника
        • Реализация комиссионных товаров (позиция комитента)
        • Реализация комиссионных товаров (позиция комиссионера)
        • Реализация комиссионных товаров при наличии авансов от покупателей (позиция комитента)
        • Реализация комиссионных товаров при наличии авансов от покупателей (позиция комиссионера)
        • Реализация комиссионных товаров с применением «сводных» счетов-фактур (позиция комитента)
        • Реализация комиссионных товаров с применении «сводных» счетов-фактур (позиция комиссионера)
        • Реализация комиссионером собственных товаров и товаров комитента
        • Возврат комиссионных товаров покупателем (позиция комиссионера)
        • Возврат комиссионных товаров покупателем (позиция комитента)
        • Оказание услуг по агентскому договору (позиция агента)
      • Приобретение через посредника
        • Приобретение товаров через комиссионера при наличии авансов (позиция комитента)
        • Приобретение товаров через комиссионера при наличии авансов (позиция комиссионера)
        • Приобретение товаров для комитента с применением «сводных» счетов-фактур (позиция комитента)
        • Приобретение товаров для комитента с применением «сводных» счетов-фактур (позиция комиссионера)
        • Приобретение комиссионером товаров для комитента и для перепродажи (позиция комиссионера)
        • Корректировка стоимости при закупке товаров для комитента
        • Приобретение услуг для принципала (позиция агента)
        • Приобретение услуги у иностранного лица через посредника, исполняющего обязанности налогового агента по НДС (позиция принципала)
    • Раздельный учет НДС
      • Переход на раздельный учет НДС
      • Распределение входного НДС по товарам (работам, услугам)
        • Распределение входного НДС по материалам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций
        • Распределение входного НДС по услугам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций
        • Распределение входного НДС при оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, с 01.07.2019
      • Распределение входного НДС по ОС и НМА
        • Распределение входного НДС по основному средству, предназначенному для облагаемых и не облагаемых НДС операций
      • Изменение назначения приобретений
        • Переход с ЕНВД на ОСНО
        • Восстановление НДС при переводе ТМЦ из облагаемой деятельности в необлагаемую
      • Раздельный учет НДС при экспорте
        • Распределение входного НДС при экспорте несырьевых и сырьевых товаров
    • Восстановление НДС
      • Восстановление НДС при использовании ОС в необлагаемых операциях
      • Восстановление НДС по недвижимому имуществу
      • Восстановление НДС при экспортных операциях
      • Восстановление НДС по основным средствам при переходе с ОСНО на УСН
    • НДС по обязательствам в валюте
      • Оплата обязательств в рублях
        • Реализация товаров по договорам в у.е.
        • Корректировка реализации по договорам в у.е.
        • Реализация товаров по договорам в у.е. с особым условием перехода права собственности
        • Покупка товаров по договорам в у.е. с особым условием перехода права собственности
        • Реализация товаров по договорам в у.е. с увеличивающим процентом
        • Покупка товаров по договорам в у.е. с увеличивающим процентом
      • Оплата обязательств в иностранной валюте
        • Реализация услуг по договорам в валюте
    • Налоговые агенты по НДС
      • Реализация товаров (работ, услуг)
        • Налоговые агенты по НДС — посредники, реализующие услуги иностранного лица
      • Приобретение товаров (работ, услуг)
        • Налоговые агенты по НДС при приобретении услуг у иностранного лица
        • Налоговые агенты по НДС при корректировке стоимости услуг, приобретенных у иностранного лица
        • Аренда муниципального имущества (налоговый агент по НДС)
        • Налоговые агенты при приобретении сотрудниками электронных услуг у иностранцев до 01.01.2019
        • Налоговые агенты по НДС — посредники, приобретающие услуги у иностранного лица
        • Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома (на ОСН)
        • Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома (на УСН)
    • НДС при СМР для собственного потребления
      • Строительство хоз. способом
        • Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
    • НДС по отдельным операциям
      • Учет тары
        • Реализация многооборотной тары (покупатель вносил залог)
      • Перемена лиц в обязательстве
        • Перемена лиц в обязательстве (позиция продавца)
        • Перемена лиц в обязательстве (позиция покупателя)
    • НДС при возврате товаров
      • Возврат товара от покупателя с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет, с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров, не принятых на учет, с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-плательщика НДС всей партии товаров, не принятых на учет, с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
        • Возврат товаров от покупателей в розничной торговле с 01.01.2019
        • Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров, принятых на учет, по договору в у.е. с 01.01.2019
      • Возврат товара поставщику с 01.01.2019
        • Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет, с 01.01.2019
        • Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров, не принятых на учет, с 01.01.2019
        • Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров, принятых на учет, по договору в у.е. c 01.01.2019
      • Возврат товаров до 01.01.2019
        • Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет
        • Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет
        • Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров, не принятых на учет
        • Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров, не принятых на учет
        • Возврат от покупателя-плательщика НДС всей партии товаров, не принятых на учет
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура
        • Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура
        • Возврат товаров от покупателей в розничной торговле
    • НДС при недопоставке (перепоставке) товаров
      • Недопоставка товаров
        • Отражение недопоставки товаров у поставщика
        • Отражение у поставщика недопоставки товаров при получении Акта о расхождениях (ТОРГ-2)
        • Отражение недопоставки товаров у покупателя
        • Отражение у покупателя недопоставки товаров, выявленной при приемке, с составлением Акта о расхождениях (ТОРГ-2)
        • Отражение у покупателя недопоставки товаров, выявленной после приемки, с составлением Акта о расхождениях (ТОРГ-2)
      • Перепоставка товаров
        • Отражение перепоставки товаров у поставщика
        • Отражение перепоставки товаров у покупателя
    • НДС при экспорте и импорте
      • НДС при экспорте
        • Экспорт сырьевых товаров. Приобретение, учет НДС, отгрузка
        • Экспорт сырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт сырьевых товаров. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт сырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
        • Экспорт несырьевых товаров. Приобретение, учет НДС, отгрузка
        • Экспорт несырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт несырьевых товаров. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт несырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
      • НДС при импорте
        • Импорт товаров для оптовой торговли
    • НДС при экспорте и импорте в ЕАЭС
      • НДС при экспорте в ЕАЭС
        • Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Приобретение, учет НДС, отгрузка
        • Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
        • Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Приобретение, учет НДС, отгрузка
        • Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
        • Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
        • Возврат несырьевых товаров, отгруженных на экспорт в ЕАЭС, до подтверждения нулевой ставки
        • Возврат несырьевых товаров, отгруженных на экспорт в ЕАЭС, после подтверждения нулевой ставки
      • НДС при импорте в ЕАЭС
        • Импорт товаров из государств-членов ЕАЭС
        • Возврат товаров, импортированных из государств-членов ЕАЭС, после представления заявления о ввозе
    • Налоговые документы и отчеты
      • Формирование книги покупок
        • Формирование книги покупок по приобретенным ценностям
      • Формирование книги продаж
        • Формирование книги продаж
      • Регистрация счетов-фактур
        • Регистрация входящего счета-фактуры (от поставщика)
        • Регистрация счетов-фактур на полученные авансы
        • Выставление счетов-фактур продавцами при реализации металлолома и сырых шкур
        • Перевыставление экспедитором счета-фактуры от собственного имени
      • Учет НДС по необлагаемым операциям, заполнение раздела 7 декларации и реестра подтверждающих документов
    • Переходный период при изменении ставки НДС на 20 процентов
      • Реализация товаров
        • Полная предоплата получена в 2018 году с учетом НДС 20%, отгрузка в 2019 году
        • Полная предоплата получена в 2018 году, отгрузка в 2019 году без увеличения стоимости с НДС
        • Предоплата получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2018 году, отгрузка в 2019 году
        • Предоплата получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
        • Предоплата получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, частичная отгрузка в 2019 году
        • Предоплата получена в 2018 году, частичная отгрузка в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
        • Частичная предоплата получена в 2018 году, предоплата и доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
        • Предоплата по договору в у.е. получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
      • Приобретение товаров
        • Полная предоплата выдана в 2018 году с учетом НДС 20%, покупка в 2019 году
        • Полная предоплата выдана в 2018 году, покупка в 2019 году без увеличения стоимости с НДС
        • Предоплата выдана в 2018 году, доплата 2% НДС в 2018 году, покупка в 2019 году
        • Предоплата выдана в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, покупка в 2019 году
        • Предоплата выдана в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, частичная покупка в 2019 году
      • Налоговые агенты
        • Налоговые агенты: оказание услуг в 2018 году, оплата в 2019 году
        • Налоговые агенты: предоплата в 2018 году, оказание услуг в 2019 году
    • Исчисление и уплата налога
    • Отчетность по налогу

Организация произвела возврат бракованного товара поставщику из Узбекистана в рамках валютного контракта (в долларах). Возврат осуществляется в рамках первоначального договора, по дополнительному соглашению. Вывоз осуществляется в таможенной процедуре экспорта. Каковы порядок исчисления НДС и бухгалтерские записи у организации, связанные с возвратом брака? Какие проводки необходимо сформировать в программе? Какие действия нужно предпринимать после получения поставщиком бракованного товара?

7 апреля 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации-импортеру следует восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС в отношении бракованного и возвращенного поставщику товара.
Исходя из разъяснений налоговых органов, организации подтверждать ставку НДС 0 процентов в случае возврата товара не требуется.
Отражение в учете возврата бракованного товара и документальное оформление описаны ниже.

Обоснование вывода:
К договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, применяются положения Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.) (далее — Конвенция).
Так, согласно п. 1 ст. 36 Конвенции продавец несет ответственность по договору и по настоящей Конвенции за любое несоответствие товара, которое существует в момент перехода риска на покупателя, даже если это несоответствие становится очевидным только позднее. Покупатель, обнаружив недостатки приобретенного товара, которые не были оговорены заранее, имеет право по своему выбору потребовать от продавца (в том числе в отношении части товара (п. 1 ст. 51 Конвенции)):
— соразмерного уменьшения покупной цены (ст. 50 Конвенции);
— безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (ст. 46 Конвенции);
— возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (пп. «b» п. 1 ст. 45 Конвенции);
— если недостатки неустранимы — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 1 ст. 49 Конвенции);
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 46 Конвенции).
Основанием для удовлетворения требований покупателя служит претензия, необходимость составления которой вытекает из норм ст. 39, ст. 46 Конвенции.
Следовательно, после получения бракованного товара и выявления покупателем данного факта необходимо составить ряд документов. В частности:
— акт о выявленных недостатках (браке) (форму N ТОРГ-3 (для импортных товаров) или иной документ), подписанный специально созданной комиссией;
— акт экспертизы (при необходимости);
— претензионное письмо к поставщику;
— письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
— товарная накладная (форма N ТОРГ-12) или иной документ, применяемый покупателем для реализации товаров. Смотрите также Энциклопедию решений. Качество товара при международной купле-продаже. Последствия поставки некачественного товара.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.
По мнению финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606, товар, который российский покупатель вывозит с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС. В этой связи суммы налога, уплаченные при ввозе товара и ранее принятые к вычету, требуется восстановить. Аналогичное мнение ранее нашло отражение в письме ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892. Смотрите также письмо Минфина России от 14.06.2019 N 03-07-08/43429 (в отношении возврата товара в страну ЕАЭС).
Необходимость восстановления НДС при возврате товара, по мнению налоговиков, обусловлена тем, что возврат бракованного товара не признается объектом налогообложения по НДС и, следовательно, налоговая ставка в размере 0 процентов к данной операции не применяется.
Если условия для вывоза некачественного товара в процедуре реэкспорта не соблюдаются, товар можно вернуть поставщику путем его помещения под процедуру экспорта (что и имело место в данном случае). Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543.
В силу п. 2 ст. 151 НК РФ НДС при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре как экспорта, так и реэкспорта не уплачивается. Речь, заметим, идет именно о таможенной процедуре, устанавливающей порядок взаимоотношений лиц, декларирующих вывоз товаров, с таможенными органами, а не об обычной реализации товаров на экспорт.
Учитывая изложенное выше, полагаем, что НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету, в части возвращаемого товара в анализируемой ситуации подлежит восстановлению.
Судьи придерживаются такой же позиции (смотрите, например, определение ВС РФ от 22.04.2019 N 306-ЭС19-3943).
В свою очередь, в письме Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-13/01-38 указывается, что суммы НДС при их возврате иностранному поставщику подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором данные товары списываются с учета по причине возврата. С данным выводом соглашаются и судьи (смотрите, например, постановление Одиннадцатого ААС от 24.10.2017 N 11АП-13469/17)
Поэтому мы полагаем, что производить восстановление НДС следует в периоде, когда осуществляется фактический возврат товаров поставщику.
Исходя из п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в книге продаж того периода, в котором осуществлен полный или частичный возврат товаров, импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации, который был оформлен ввоз товаров и уплата таможенных пошлин и НДС. В связи с этим считаем, что восстановленная сумма НДС должна быть отражена организацией в книге продаж за соответствующий налоговый период.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241).
Возврат (зачет) ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и НДС осуществляется в соответствии с главой 10 Таможенного кодекса ЕАЭС.
По нашему мнению, поскольку возврат товара, не соответствующего требованиям договора, осуществляется в рамках ранее заключенного договора, по которому узбекский контрагент признается частично не исполнившим своих обязанностей по поставке товара надлежащего качества, для целей налогообложения такой возврат не может быть признан обратной реализацией этого товара (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Поэтому можно сделать вывод, что возврат товара, не соответствующего договору качества, поставщику нельзя квалифицировать как экспортную операцию в понимании главы 21 НК РФ, сопровождающуюся сбором документов, подтверждающих нулевую ставку НДС.
Наша точка зрения подтверждается, например, в письмах ФНС России от 18.05.2006 N 03-4-03/976, от 15.05.2006 N ММ-6-03/490@, от 10.10.2005 N ММ-6-03/842 (вопрос 20), смотрите также письмо Минфина России от 08.08.2008 N 03-07-08/197.

Бухгалтерский учет

При возврате некачественного товара доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов не возникает (п.п. 2, 4, 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Не возникает также и расходов в виде стоимости выбывающих товаров (п.п. 2, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В этой связи мы придерживаемся мнения, что возврат товара, который не соответствует условиям договора, на счетах реализации не отражается. Возврат организацией поставщику некачественных товаров отражается в учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41 — произведен возврат поставщику некачественных товаров по контрактной стоимости;
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен ранее возмещенный НДС;
Дебет 76, субсчет «Расчёты по таможенным платежам» Кредит 41 — восстановлена сумма таможенной пошлины, приходящейся на возвращенный товар;
Дебет 52 (60) Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — от поставщика получены денежные средства за возвращенный некачественный товар или проведен зачет в счет погашения задолженности по оплате товара;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчёты по таможенным платежам» — от таможенного органа поступили денежные средства по заявлению о возврате таможенных платежей.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация получила импортный товар от поставщика из дальнего зарубежья, оплатила таможенные пошлины и НДС на таможне. Товар оказался некачественным, поставщик согласился принять некачественный товар обратно и поставить взамен другой. Ввиду срочности возврат товара был оформлен в таможенной процедуре экспорта. Из-за того, что возврат некачественного товара был осуществлен в том же квартале, что и ввоз, уплаченный на таможне НДС не был предъявлен к вычету. Каким образом осуществляется возврат ранее уплаченного импортного НДС при возврате товара по процедуре экспорта в рамках одного договора и с учетом того, что ранее он не был принят к вычету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.);
— Вопрос: Товар (электроника) ввезен из США. Конечный покупатель вернул товар по составленному им рекламационному акту. В переписке с импортером поставщик подтвердил готовность принять обратно товар по причине брака. Товар отправлен поставщику с приложением составленных импортером: рекламационного акта, акта экспертизы. В декларации на товары в первом подразделе графы указано: «ЭК», во втором подразделе графы — код заявляемой таможенной процедуры «31». Как отразить операцию возврата в бухгалтерской программе: как корректировку поступления или как реализацию? В каком периоде отразить восстановление НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.);
— Возврат некачественного импортного товара (Е.В. Карпова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 6, июнь 2019 г.);
— Вопрос: Какие документы обязан составить покупатель при возврате товара поставщику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
— Возврат импортного товара (М. Бассейн, журнал «Практический бухгалтерский учет», N 11, ноябрь 2018 г.);
— Вопрос: Подлежит ли восстановлению НДС, принятый к вычету, уплаченный плательщиком при ввозе товара в РФ, в случае вывоза этого товара из РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества? (газета «Финансовая газета», N 46, декабрь 2018 г.);
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при импорте товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена