Возврат основного средства поставщику

Содержание

Возврат основного средства продавцу

Порядок возврата некачественного товара регламентирован статьями 475, 476 и 477 ГК РФ.

Зачастую неустранимые недостатки приобретенного объекта основных средств выявляются лишь в процессе эксплуатации. У организации есть два способа выхода из создавшейся ситуации. Организация может возвратить приобретенное основное средство продавцу и получить обратно деньги или может потребовать замены некачественного товара товаром качественным.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета каждого из возможных вариантов.

Пример.

Производственная организация в феврале 2004 года приобрела на заводе-изготовителе объект основных средств, договорная стоимость которого составила 147 500 рублей, в том числе НДС 22 500 рублей, и этом же месяце ввела объект в эксплуатацию. Гарантийный срок, установленный изготовителем, составил 2 года.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования объекта 10 лет.

В мае 2004 года в процессе эксплуатации данный объект основных средств вышел из строя. Гарантийная мастерская установила, что по причине неисправимого заводского брака основное средств не подлежит ремонту и должно быть возвращено изготовителю. Покупатель предъявил изготовителю претензию в сумме 147 500 рублей, которая была принята.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

76-2 «Расчеты по претензиям».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
Бухгалтерские записи в феврале 2004 года
08-4 60 125 000 Отражено приобретение объекта основных средств
19 60 22 500 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
60 51 147 500 Погашена задолженность перед поставщиком за приобретенное основное средство
01-1 08-4 125 000 Введено в эксплуатацию основное средство
68 19 22 500 Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная поставщику
Ежемесячно с марта по май 2004 года
20 02 1041,67 Начислена амортизация по объекту основных средств (125 000 / 120 месяцев)
Бухгалтерские записи в мае 2004 года после выхода из строя основного средства
01-2 01-1 125 000 Списана первоначальная стоимость основного средства
02 01-2 3 125 Списана сумма начисленной за время эксплуатации амортизации (1041,67 х 3 месяца)
76-2 01-2 121 875 Списана остаточная стоимость возвращаемого изготовителю основного средства (125 000 – 3 125)

При поступлении основного средства сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята к вычету. При возврате основного средства необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной стоимости основного средства, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ данное основное средство в течение трех месяцев эксплуатировалось, использовалось для изготовления продукции, облагаемой НДС, следовательно, часть НДС была зачтена правомерно.

76-2 68 21937,50 Восстановлен НДС с остаточной стоимости возвращенного основного средства и отнесен на расчеты по претензиям (121 875 х 18%)
76-2 91-1 3 687,50 Отражена разница между признанной суммой претензии, остаточной стоимостью основного средства и восстановленной суммой НДС (147500 – 121875 – 21937,50)
51 76-2 147 500 Получены денежные средства взамен возращенного неисправного основного средства

В том случае, если взамен некачественного основного средства организация получит новое основное средство, в бухгалтерском учете эта операция отразится следующими проводками:

08-4 76-2 125 000 Получено основное средства взамен неисправного
19 76-2 22 500 Отражена сумма НДС
01-1 08-4 125 000 Введено в эксплуатацию полученное основное средство

При получении взамен неисправного нового основного средства покупатель, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком и уплаченную покупателем. В данном случае, предъявленная поставщиком и уплаченная покупателем сумма НДС – 22 500 рублей, но при возврате неисправного основного средства покупатель восстановил сумму НДС с остаточной стоимости основного средства в сумме 21 937,50 рублей, значит, покупатель имеет право зачесть налог именно на эту сумму.

68 19 21937,50 Принята к вычету сумма НДС
91-2 19 562,50 Невозмещаемая сумма НДС списана на внереализационные расходы (22 500 – 21 937,50)

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Если объект основных средств подлежит возврату в связи с выявлением неустранимого дефекта

По действующим правилам, дефектом признается каждое отдельно взятое несоответствие установленным требованиям. В зависимости от причины, дефекты могут быть признаны как: конструкционные, производственные и эксплуатационные. И те, и другие, и третьи бывают явными и скрытыми, устранимыми и неустранимыми. В частности, скрытыми признаются такие дефекты, методы и средства выявления которых не предусмотрены в обязательной для такого контроля нормативно-технической документации. Неустранимыми – дефекты, устранение каковых невозможно технически и/или нецелесообразно экономически.

Но речь пойдет не о дефектах как таковых, а о том, как в бухгалтерском учете отразить операцию возврата объекта основных средств, если дефект выявлен, доказан и претензия поставщику предъявлена. На эту тему есть вопрос, на него и ответим.

Организация, применяющая ЕСХН, приобрела культиватор, уплатив за него 400,0 тыс. руб. Поскольку никаких существенных затрат по его доставке и вводу в эксплуатацию организация не понесла, то эта же сумма составила первоначальную стоимость культиватора, причем, поскольку сама плательщиком НДС не является – включительно с НДС поставщика1. В процессе эксплуатации был обнаружен скрытый неустранимый дефект, в связи с чем продавцу была предъявлена претензия. Продавец претензию признал и согласился в соответствии с п.2 Ст.475 ГК РФ возместить покупателю всю уплаченную им сумму – 400,0 тыс. руб.

Приобретение и возврат были оформлены в одном календарном году. Амортизация, накопленная к дате выбытия, составила 20,0 тыс. руб.

Как отразить в учете операции расчетов по возврату культиватора поставщику?

С методологической точки зрения здесь возможно несколько вариантов построения схемы учета подобных операций. Но, в любом случае, схема предполагает три этапа: 1) приобретение и эксплуатация, 2) выявление дефекта и предъявление претензии, 3) удовлетворение претензии.

Казалось бы, дело усложняется тем, что, поскольку данный объект на дату возврата был уже оприходован (более того – введен в эксплуатацию), факт возврата его продавцу, с фискальной точки зрения, будет расценен как возвратная продажа. Небезосновательно, надо заметить. Но, что еще заметить необходимо: усложнения здесь небольшие даже для субъектов – плательщиков НДС, а в нашем случае, поскольку речь идет о плательщике ЕСХН, – сложностей и вовсе никаких. Почему так – об этом после примера с детальным разбором схемы проводок.

Вариант 1. Назовем его «развернутый». Эта схема предполагает применение субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 (Условно обозначим их: 01.1 «Основные средства» и 01.2 «Выбытие основных средств»), а так же забалансового счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении».

1. На этапе приобретения и последующей эксплуатации:

  • Дт 08 Кт 60 – отражаются затраты, связанные с приобретением культиватора (включительно с НДС);
  • Дт 60 Кт 51 – осуществляется оплата за поставку;
  • Дт 01.1 Кт 08 – признается факт ввода в эксплуатацию;
  • Дт 20 Кт 02 – начисляется амортизация в процессе эксплуатации.

2. На этапе урегулирования отношений с поставщиком после выявления скрытого неустранимого дефекта и составления акта:

  • Дт 76 Кт 94 – предъявлена претензия поставщику;
  • Дт 01.2 Кт 01.1 – списание культиватора на выбытие;
  • Дт 02 Кт 01.2 – списание накопленной амортизации на дату выбытия;
  • Дт 94 Кт 91.1 – констатируется доход на сумму подлежащих возмещению потерь (по задокументированному факту согласия поставщика на удовлетворение претензии);
  • Дт 94 Кт 01.2 – списание выбывающего вследствие неустранимой неисправности культиватора на счет потерь от недостач и порчи ценностей (по остаточной стоимости);
  • Дт 002 – выведенный из эксплуатации культиватор переводится на забалансовый счет до передачи его поставщику по акту возврата.

3. На этапе расчетов:

  • Дт 51 Кт 76.2 – поступление от поставщика денежного возмещения в порядке удовлетворения претензии;
  • Кт 002 – снятие культиватора с учета в связи с удовлетворением претензии покупателя и передачей объекта продавцу.

Пример к варианту 1.

№ п/п Наименование операции Дебет Кредит Сумма
Отражаются затраты на приобретение культиватора 08 60 400000
Осуществляется оплата за поставку 60 51 400000
Признается факт ввода в эксплуатацию 01.1 08 400000
Начисляется амортизация в процессе эксплуатации 20 02 20000
Предъявлена претензия поставщику 76.2 94 400000
Культиватор списывается на выбытие 01.2 01.1 400000
Списание накопленной амортизации 02 01.2 20000
Списание остаточной стоимости выбывающего культиватора на счет потерь от недостач и порчи 94 01.2 380000
Констатируется доход (по факту согласия поставщика на удовлетворение претензии) 94 91.1 20000
Постановка культиватора на забалансовый учет 002 400000
Поступление на счет денежного возмещения 51 76.2 400000
Снятие культиватора с учета 002 400000

Вариант 2. Назовем его «упрощенный». Без применения субсчета «Выбытие» к счету 01, поскольку в Инструкции к действующему Плану счетов нет жесткого указания на его применение. Более того, в ней сказано: «может». Может, значит, вправе, но не обязан.

Так же в показанной ниже схеме не будет забалансового счета 002. Во-первых, его необходимость для подобных случаев не доказана, во-вторых, факт передачи ценностей (будь то операция купли-продажи или другая) обстоятельствами может сопровождаться разными. Иногда это случай самый простой: прибыл представитель, уплатил наличными (оторвал чек, дал платежную карту на списание средств, etc.), загрузился – увёз.

Пример начнем уже со второго этапа – с предъявления претензии поставщику. Первый в данном контексте интереса не представляет.

Пример к варианту 2.

№ п/п Наименование операции Дебет Кредит Сумма
Предъявлена претензия поставщику 76.2 94 400000
Списание накопленной амортизации 02 01 20000
Списание остаточной стоимости выбывающего культиватора на счет потерь от недостач и порчи 94 01 380000
Констатируется доход (по факту согласия поставщика на удовлетворение претензии) 94 91.1 20000
Поступление на счет денежного возмещения в порядке удовлетворения претензии 51 76.2 400000

Так чем же отличается схема проводок, отражающих операцию возврата от схемы, которая отражала бы обычную сделку купли-продажи? Последнюю здесь уместно напомнить:

62 91.1 Предъявляется счет покупателю
01.2 01.1 Объект списывается на выбытие (по первоначальной стоимости)
02 01.2 Списывается накопленная амортизация
91.2 01.2 Объект списывается в реализацию (по остаточной стоимости)
51 62 Оплата поступает на счет

И сравнить с тем, как отражается возврат:

76.2 94 Предъявляется претензия поставщику
01.2 01.1 Объект списывается на выбытие (по первоначальной стоимости)
02 01.2 Списывается накопленная амортизация
94 01.2 Списание остаточной стоимости выбывающего объекта на счет потерь от недостач и порчи
94 91.1 Констатируется доход
51 76.2 Оплата поступает на счет

Играем в «найдите 10 отличий». Таковых два, и оба формальные, поскольку ни в том, ни в другом случае, реализация не скрывается – выручка от выбытия объекта основных средств отражается в полном объеме. С той лишь разницей, что в схеме по отражению сделки купли-продажи она регистрируется на едином счете – 91.1, а в другом случае, прежде чем окончательный результат попадет на счет 91.1, вся сумма вначале проходит «транзитом» по счету 94, что в данной схеме, собственно, и указывает на факт предъявления претензии, и чего не отразить мы просто не имеем права.

Что касается счета 76.2, который в данном случае заменил счет 62, то здесь разницы и вовсе нет никакой. Ибо даже в схеме, отражающей сделку купли-продажи объекта основных средств, вполне уместен счет 76.2. Счет 62 – это, строго говоря, счет, предназначенный для отражения расчетов в рамках текущей (операционной) деятельности, а такие случайные операции как продажа основных средств к таковой не относятся.

Официальная позиция

  • В I квартале 2009 года предприятие, которое работает на ЕСХН, приобрело культиватор. В процессе эксплуатации актива стало ясно, что он с дефектом. Продавцу была предъявлена претензия, он забрал товар и вернул деньги (во II квартале 2009 года). Однако, затраты на покупку актива в налоговом учете были частично признаны. Как быть?

Ю.В. ПОДПОРИН, замначальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России

  • В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом – полугодие. Поэтому в налоговом учете за I полугодие 2009 года следует сторнировать сумму учтенных расходов на приобретение культиватора. При этом стоимость культиватора, возвращенная продавцом на основании предъявленной ему претензии, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, не включается. Основание — пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту при налогообложении учитываются штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признанные должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. Возвращенная продавцом стоимость культиватора не является и суммой возмещаемого ущерба.

1 См. п.3 Ст.346.1 и п.п.3 п.2 Ст.170 НК РФ.

Основное средство оказалось с брачком: меняем!

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.

Содержание журнала № 14 за 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Бухучет, налог на прибыль и НДС у покупателя при возврате бракованного основного средства и получении нового

Хорошо, когда брак оборудования виден сразу при его приемке. Сложнее, если неустранимый брак проявляется уже после начала эксплуатации ОС: бракованное ОС приходится возвращать (оно у вас выбывает), а взамен вы получаете новое и качественное имущество совершенно бесплатно. Возникает много сугубо бухгалтерских вопросов: как отразить в бухучете замену бракованного ОС на новое, нужно ли в налоговом учете восстанавливать амортизационную премию и что делать с НДС?

Лучше заранее обсудить с поставщиком, будет ли он такой возврат признавать реализацией или нет. От этого зависит, какие документы он вам выдаст вместе с новым ОС, в частности даст ли он вам счет-фактуру при поставке нового оборудования.

Рассмотрим два наиболее часто встречающихся варианта оформления возврата бракованного оборудования и получения вместо него нового.

ВАРИАНТ 1. Возврат бракованного оборудования — не реализация

Бракованное ОС просто заменяется другим — качественным.

Замена ОС и НДС

Поскольку мы не продаем свое основное средство, а возвращаем его, то никакой реализации у нас нет. Ведь поставщик изначально не исполнил должным образом свои обязательства. Также нет и нового приобретения при получении качественного оборудования.

Следовательно, начислять НДС при возврате оборудования мы не должны, как не должны выставлять и счет-фактуру. Также нет необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по бракованному оборудованию.

Однако учтите, что проверяющие расценивают возврат любого товара, принятого к учету, как обратную реализацию. И требуют от покупателя начислить НДС и выписать счет-фактуруПисьма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11.

В споре с ними можно привести такие аргументы:

  • во-первых, по правилам Гражданского кодекса бракованный товар не переходит в собственность нового покупателя, а возвращается в собственность продавца по причине расторжения договора купли-продажист. 475 ГК РФ;
  • во-вторых, в Налоговом кодексе нет требования выписать счет-фактуру в случае, когда возвращается именно бракованное изделие;
  • в-третьих, наша ситуация — не просто возврат бракованного товара, а его замена на качественный.

Кстати, есть ряд судебных решений, подтверждающих, что возврат бракованного товара не может рассматриваться для целей НДС как обратная реализацияПостановления ФАС МО от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09; ФАС СЗО от 01.06.2009 № А66-7216/2008; ФАС ПО от 01.07.2010 № А72-16506/2009, от 10.02.2009 № А57-12118/2008, от 28.05.2009 № А65-22288/2008. А следовательно, покупатель не должен выставлять продавцу бракованного оборудования счет-фактуру при возврате.

Бухучет: замену бракованного ОС не отражаем

Акт ОС-4 составлять не нужно. Только в инвентарной карточке № ОС-6 старый заводской номер бракованного ОС надо исправить на новый заводской номер качественного ОС. Именно так, с учетом нового Закона о бухучете, рекомендует поступить специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“Новый Закон «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) использует вместо понятия «имущество» понятие «актив». И это не случайно, поскольку в бухучете и в балансе отражаются активы, а не имущество. При замене поставщиком бракованного ОС на качественное актив у организации не меняется, несмотря на замену объекта имущества. И если все параметры эксплуатации основного средства, предполагавшиеся при его вводе, остались прежними, то отсутствуют основания менять порядок учета основного средства и признавать какие-либо доходы и расходы. В учете никаких проводок делать не будем, а ограничимся лишь внесением изменений в инвентарную карточку объекта (исправим серийный номер, дату выпуска и т. п.)”.

Однако на дворе 2012 год, и новый Закон еще не вступил в силу. Является ли это помехой для применения предлагаемого варианта?

“На мой взгляд, предложенный мною способ отражения можно использовать и до вступления в силу нового Закона о бухучете. Ведь изменение в тексте Закона касается формы, а не существа требований”.

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Итак, отражать какие-либо суммы на счетах бухучета придется, только если замена бракованного основного средства связана с какими-то дополнительными расходами. К примеру, были расходы на демонтаж бракованного ОС и на монтаж нового ОС.

Из авторитетных источников

“Если расходы на монтаж нового основного средства и на демонтаж бракованного вам поставщик не возмещает, то их можно сразу учесть в расходах.

А если вы заменили ОС на качественное с доплатой, к примеру на ОС иной модели или марки, то сумму доплаты надо отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС (которое у вас уже было на балансе). А в инвентарной карточке надо уточнить характеристики ОС (вместо марки или модели бракованного ОС отразить данные качественного)”.

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

А надо ли пересмотреть СПИ основного средства в связи с заменой оборудования на новое? Ведь оно может прослужить дольше, чем бывшее в употреблении. Таким образом, вполне логично было бы удлинить срок полезного использования — если реально новое оборудование прослужит еще, к примеру, 10 лет (а не 9 лет, которые остались до конца СПИ заменяемого ОС). Но, как считают специалисты Минфина, все зависит от особенностей самого оборудования.

“При замене оборудования на принципиально новое срок полезного использования может быть пересмотрен с учетом того, каков предполагаемый срок службы нового оборудования. Так, СПИ может быть увеличен, если организация предполагает, что срок службы принципиально нового оборудования закончится заметно позже даты планируемого окончания СПИ бракованного оборудования. Однако срок может остаться и прежним (или даже уменьшиться), ведь у оборудования есть и моральный износ. И при замене оборудования на идентичное срок полезного использования останется прежним, если новое идентичное оборудование морально устареет тогда же, когда и замененное”.

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Налог на прибыль: главное, не самортизировать лишнего

Итак, нет реализации — нет списания на расходы остаточной стоимости бракованного ОС.

Однако, если вы частично самортизировали ваше ОС (оказавшееся впоследствии бракованным), а затем учтете в расходах через амортизацию всю первоначальную стоимость полученного ему на замену объекта, ваши расходы будут необоснованно завышены. Поэтому, амортизируя новое ОС, вам нужно списать на расходы только часть его первоначальной стоимости за минусом уже учтенной амортизационной премии и суммы амортизации.

Легче всего следить за амортизацией, если (как и в бухучете) продолжить начислять амортизацию в прежней сумме. А все расходы, сопутствующие замене (на демонтаж, на доставку и монтаж нового оборудования), можно списать на текущие расходы. То есть признать, что при замене бракованного оборудования объект учета у вас не изменился (остался прежним).

Однако такой подход не нашел поддержки у специалистов Минфина.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В налоговом учете при замене бракованного ОС на качественное невозможно амортизацию, начисленную по одному объекту ОС, перенести в дальнейшем на новый. Ведь у организации будет два различных объекта.

К тому же нет никакой гарантии, что поставщик заменит бракованное ОС абсолютно идентичным. К примеру, купленное ранее оборудование уже не выпускается или его нет в наличии, поэтому в качестве замены организация может получить другую модель, модификацию с расширенными функциями или увеличенным сроком полезного использования. Это будет другое имущество.

При принятии к учету основного средства заполняется форма № ОС-1, которая, в частности, должна содержать данные о заводском номере имущества. Заводские номера бракованного ОС и ОС, полученного в качестве замены, будут разными. Поэтому, по моему мнению, при выбытии бракованного ОС в карточке ОС-1 необходимо указать дату выбытия, а для нового ОС надо оформить новую карточку ОС-1 с индивидуальными данными нового объекта”.

Вот как специалисты Минфина предлагают начислять амортизацию по замененному ОС.

“Если организация полностью самортизирует новое ОС, полученное взамен бракованного, сумма ранее начисленной амортизации фактически будет включена в расходы второй раз. Это недопустимо, ведь такие расходы экономически необоснованны.

Как выход из ситуации — организация может восстановить в составе доходов суммы ранее начисленной амортизации и сумму примененной амортизационной премии. В доход указанные суммы включаются на дату выбытия ОС из состава амортизируемого имущества.

Если же амортизация начислялась с применением нелинейного метода начисления амортизации, то, кроме этого, организации потребуется уменьшить суммарный баланс амортизационной группы, в которую входило бракованное ОС, на остаточную стоимость этого ОС в момент его выбытия из состава амортизируемого имуществап. 10 ст. 259.2 НК РФ.

Конечно, в НК РФ не предусмотрена обязанность организации в данном случае восстанавливать амортизацию. Это лишь наиболее безопасный способ не завысить свои расходы”.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Да, это безопасный вариант, но он невыгоден для организации. Поскольку, восстанавливая в текущем периоде расходы, вам придется заплатить налог на прибыль. И если оборудование дорогостоящее, то сумма может быть существенная. Конечно, при получении нового ОС вы сможете уменьшить доходы, начислив амортизационную премию по новому оборудованию. Но в ноль вы все равно не выйдете.

Посмотрим теперь, как сформировать первоначальную стоимость нового ОС, если придерживаться осторожной позиции. Вот что советуют специалисты Минфина.

“Новое ОС принимается к учету по стоимости, в которую, в частности, включаются:

  • суммы, уплаченные ранее поставщику, — начальная цена покупки первого (бракованного) ОС;
  • затраты на доставку и монтаж бракованного ОС;
  • расходы, связанные с демонтажом бракованного ОС;
  • затраты, связанные с доставкой, монтажом нового ОС, полученного в качестве замены.

То есть затраты на доставку и монтаж бракованного ОС в состав текущих расходов включать не надо”.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

По новому ОС надо определить СПИ, ввести это ОС в эксплуатацию, можно применить амортизационную премию и начать начисление амортизации по нему.

Пример. Налоговый учет замены бракованного ОС на качественное, когда замена не признается реализацией

/ условие / Организация купила станок за 200 000 руб., затраты на монтаж и доставку станка (они включены в первоначальную стоимость ОС) составили 10 000 руб. Станок был введен в эксплуатацию. По нему начислена амортизационная премия в размере 63 000 руб. (210 000 руб. х 30%). Через определенное время выявился неустранимый брак. На тот момент начисленная амортизация составила 15 300 руб (по 1530 руб. ежемесячно).

Затраты на демонтаж и перевозку станка (не компенсируемые продавцом) составили 5000 руб., затраты на монтаж нового станка — еще 10 000 руб. Срок полезного использования станка — 8 лет.

/ решение / Рассмотрим учет замены.

ПОДХОД 1. Считаем, что при замене объект учета остается прежним.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
В месяце возврата бракованного ОС
Учтены расходы на демонтаж и перевозку станка Прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 5 000
В месяце получения качественного ОС
Учтены расходы на монтаж нового станка Прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 10 000
В налоговом регистре, в котором вы учитываете основные средства, необходимо отразить замену оборудования. В частности, изменить серийный номер оборудования на новый. Инвентарный номер новому станку можно присвоить прежний
Ежемесячно — с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизация по новому станку — в том же размере, что начислялась ранее по станку, в котором был обнаружен брак Амортизацияп. 4 ст. 259 НК РФ 1 530

ПОДХОД 2. Считаем, что новый станок — это новый объект учета. Будем восстанавливать амортизационную премию и начисленную ранее амортизацию.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
В месяце возврата бракованного ОС
Включена в доходы амортизационная премия и амортизация по возвращенному бракованному станку
(63 000 руб. + 15 300 руб.)
Внереализационный доходст. 265 НК РФ 78 300
В месяце возврата бракованного станка придется заплатить налог на прибыль с восстановленных амортизационной премии и начисленной ранее амортизации
В месяце получения качественного ОС
Получен станок, в его первоначальную стоимость включены все затраты на приобретение и возврат бракованного, а также на монтаж нового станка
(200 000 руб. + 10 000 руб. + 5000 руб. + 10 000 руб.)
На текущие расходы данная операция не влияет 225 000
В месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизационная премия
(225 000 руб. х 30%)
Расходы в виде капитальных вложенийп. 8 ст. 258 НК РФ 67 500
Начислена амортизация по новому станку
((225 000 руб. – 67 500 руб.) / 8 лет / 12 мес.)
Амортизацияп. 4 ст. 259 НК РФ 1 640

Станок, полученный на замену бракованному, организация будет амортизировать в течение всего установленного СПИ (96 месяцев) — без оглядки на то, сколько месяцев амортизировался бракованный станок. В итоге на расходы можно будет списать все 225 000 руб.

ВАРИАНТ 2. Возврат бракованного оборудования — реализация

В данном случае замена бракованного оборудования на качественное рассматривается как аналог бартерной операции. Никаких проблем ни с НДС, ни с расчетом налога на прибыль и бухгалтерским учетом быть не должно. Ведь цена сделки известна.

Считаем НДС

Минфин считает, что возврат любого товара, принятого на учет (в том числе и бракованного), для целей НДС равносилен обратной реализацииПисьма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 03.04.2007 № 03-07-09/3, ФНC от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@. Финансовое ведомство ссылается на Постановление № 1137: в нем закреплено, что покупатель должен отражать показатели счетов-фактур, выставленных продавцу при возврате принятых на учет товаров, в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 7 приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Также покупатель должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продажп. 3 Правил ведения книги продаж (приложение № 5 к Постановлению № 1137).

Высший арбитражный суд согласился с тем, что возврат товаров можно рассматривать как обратную реализациюРешение ВАС от 30.09.2008 № 11461/08. Правда, про возврат бракованных товаров речь в суде не шла.

Поэтому, возвращая бракованное ОС, безопаснее начислить НДС с первоначальной стоимости оборудования. Также в течение 5 календарных дней нужно выставить счет-фактуру в адрес поставщика. Один его экземпляр передайте поставщику, а другой зарегистрируйте в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 7 приложения № 3 к Постановлению № 1137; п. 3 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А при получении нового ОС вы примете входной налог к вычету по счету-фактуре поставщика, выписанному на качественное оборудование.

Сложности могут возникнуть, если поставщик откажется выписывать вам счет-фактуру, ссылаясь на то, что один раз он это уже сделал. Тогда у вас не будет оснований для вычета входного НДС. Попытайтесь убедить поставщика, что выставление счета-фактуры — это его обязанность, установленная Налоговым кодексомабз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ. Можете еще напомнить, что за невыставление счета-фактуры предусмотрен штраф — 10 000 руб.п. 1 ст. 120 НК РФ Ну и не лишним будет сослаться на упомянутые нами выше Письма Минфина и ФНС.

В налоговом учете отражаем выручку и новое ОС

Остаточную стоимость бракованного ОС вы списываете в расходы, восстанавливаете амортизационную премию, начисленную ранее (ведь вы реализуете объект до истечения 5 лет со дня ввода его в эксплуатацию)п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Причем учтите, что амортизационная премия не уменьшает остаточную стоимость выбывающего оборудованияп. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68, от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815.

В доходах вы учтете стоимость нового ОС, которое вы получите от своего поставщика взамен бракованного. А далее вы начинаете амортизировать полученный объект в общем порядке. И можете списать амортизационную премию по нему на расходы.

Пример. Налоговый учет замены бракованного ОС на качественное, когда замена оформляется как реализация и покупка

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / В налоговом учете выбытие бракованного ОС и получение качественного будут отражены так.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
В месяце возврата бракованного ОС
Учтены расходы на демонтаж и перевозку станка Расход, связанный с продажей ОС, — прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 5 000
Списана остаточная стоимость станка
(210 000 руб. – 15 300 руб.)
Остаточная стоимость амортизируемого имуществаподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ 194 700
Включена в доходы амортизационная премия по станку Внереализационный доходст. 265 НК РФ 63 000
Отражены доходы в виде стоимости качественного станка (без НДС), подлежащего поставке взамен бракованного Доход от реализациипп. 1, 2 ст. 249 НК РФ 200 000
В акте ОС-1 и в карточке ОС-6 делаем отметки о выбытии станка. В месяце возврата бракованного станка придется заплатить налог на прибыль с суммы 68 300 руб. (200 000 руб. + 63 000 руб. – 194 700 руб. = 68 300 руб.)
В месяце получения качественного ОС
Получен станок, в его первоначальную стоимость включены затраты на монтаж
(200 000 руб. + 10 000 руб.)
На текущие расходы данная операция не влияет 210 000
Заводим новую карточку учета на новый станок (ОС-6) — с новыми заводским и инвентарным номерами. Оформляем новый акт ОС-1. Устанавливаем новый СПИ — он (как и СПИ по возвращенному станку) равен 8 годам
В месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизационная премия
(210 000 руб. х 30%)
Расходы в виде капитальных вложенийп. 8 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ 63 000
Начислена амортизация по новому станку
(210 000 руб. – 63 000 руб.) / 8 лет / 12 мес.
Амортизацияп. 4 ст. 259 НК РФ 1 530
В следующие месяцы амортизация будет начисляться в той же сумме

Плюс второго варианта в том, что нет сложностей с определением ни первоначальной стоимости качественного ОС, ни его СПИ.

Бухучет: замена = продажа + покупка

При передаче выбывающего основного средства мы оформляем соответствующий раздел акта ОС-1. А при получении качественного — заводим новый акт ОС-1. Также надо оформить новую карточку ОС-6.

Бухгалтерские записи будут такими же, как при продаже бывшего в эксплуатации ОС и приобретении нового. Остаточную стоимость бракованного объекта учитываем как прочий расход. В то же время в прочих доходах отражаем стоимость нового ОС (по цене, указанной в накладной на качественное оборудование, полученное на замену, то есть по цене его приобретения). Расходы на демонтаж бракованного ОС списываем как прочие, а на монтаж нового объекта включаем в первоначальную стоимость ОС. Исполнение взаимных обязательств с поставщиком показываем по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Срок полезного использования, естественно, определяете заново. Его отсчет начнется с даты ввода в эксплуатацию нового оборудования.

***

Как видим, учет замены бракованного основного средства не регламентирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Так что у вас свобода выбора варианта учета.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

В казенном учреждении 13.12.2017 был приобретен тепловизор стоимостью 368 814,34 руб.
Тепловизор был принят к учету и введен в эксплуатацию 13.12.2017. В январе 2018 года обнаружилась неисправность основного средства. Приобретенное имущество было передано поставщику на ремонт, о чем свидетельствует представленный поставщиком акт от 10.01.2018. При этом в январе 2018 на тепловизор начислена амортизация. Возврат денежных средств за неисправное основное средство поставщик осуществить отказался. В феврале 2018 поставщик намерен взамен неисправного тепловизора передать аналогичное новое оборудование.
Какими документами необходимо отразить в бюджетном учете казенного учреждения данную операцию?
Какие счета необходимо использовать для отражения данной операции?

13 марта 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Документальное оформление возврата основного средства поставщику можно отразить на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) или на основании самостоятельно разработанной формы.
В бюджетном учете казенного учреждения операция по замене поставщиком неисправного оборудования на аналогичное может быть отражена в качестве операции по внутреннему перемещению с одновременным отражением стоимости подлежащего замене объекта имущества на дополнительно введенном учреждением забалансовом счете.

Обоснование вывода:
На основании норм гражданского законодательства покупатель имеет право возвратить приобретенные материальные ценности, если они не соответствуют качеству (п.п. 2, 4 ст. 475 ГК РФ) или количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ), переданы не в полном комплекте (п. 2 ст. 480 ГК РФ) или ассортименте (ст. 468 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 ГК РФ при обнаружении учреждением-покупателем неустранимых недостатков качества товара оно вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Прежде всего отметим, что ни нормами Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), ни Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), не определен порядок документального оформления, а также порядок отражения в бюджетном учете операций по возврату поставщику материальных ценностей ненадлежащего качества в случае, если на момент обнаружения дефектов они были приняты к учету учреждением. В то же время положениями п. 2 Инструкции N 162н установлено право казенных учреждений самостоятельно определять необходимую для отражения в бюджетном учете хозяйственных операций корреспонденцию счетов, если такая корреспонденция отсутствует в Инструкции N 162н. Такие корреспонденции счетов следует в обязательном порядке согласовать с главным распорядителем бюджетных средств и закрепить в рамках формирования своей учетной политики.
Обязательные для применения учреждениями государственного сектора формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 28 Федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее — СГС «Концептуальные основы…»).
С учетом положений Инструкции N 157н, п. 25 СГС «Концептуальные основы…» казенные учреждения обязаны применять унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета:
— утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Приказ N 52н);
— установленные правовыми актами уполномоченных органов на основании федеральных законов.
В иных случаях могут применяться формы, разработанные казенным учреждением самостоятельно (порядок их применения и заполнения должен быть предусмотрен учетной политикой).
Несмотря на то, что Приказом N 52н не предусмотрено отдельной унифицированной формы первичного документа для рассматриваемой ситуации, возврат имущества поставщику можно оформить на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205). Этот учетный документ оформляется исходя из данных, указанных поставщиком в первичных документах при отгрузке товара, с проставлением отметки «Возврат товара». Не исключено, что для подобных ситуаций казенным учреждением может быть самостоятельно разработана форма первичного учетного документа, которая будет являться основанием для возврата недоброкачественных материальных ценностей поставщикам. При этом основанием для оформления Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) является заключение профильной комиссии учреждения.
Возврат материальных ценностей, непригодных к использованию, поставщику в целях замены не является основанием для прекращения права оперативного управления на объекты нефинансовых активов. Соответственно, оснований для отражения в бюджетном учете казенного учреждения факта выбытия объекта нефинансовых активов с балансового учета в подобных ситуациях не возникает.
Согласно п. 33 Инструкции N 157н операции по передаче имущества на сторону и его возврату, не приводящие к прекращению права оперативного управления, отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости. Аналогичный порядок может быть применен в целях отражения операций по замене поставщиком неисправного оборудования на аналогичное. Учет операций по возврату может быть организован на забалансовом счете, применение которого в указанных целях будет предусмотрено положениями учетной политики учреждения в соответствии с абзацем 3 п. 332 Инструкции N 157н. Так, например, в целях учета возвращенных поставщику товаров ненадлежащего качества учреждением может быть принято решение о введении дополнительного забалансового счета, например, забалансового счета 39 «Материальные ценности, переданные поставщику в целях замены на товары надлежащего качества».
Факт замены поставщиком объектов нефинансовых активов, непригодных к использованию, должен найти отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. В конкретной ситуации факт замены должен найти отражение в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Таким образом, в соответствии с положениями Инструкции N 162н в бюджетном учете казенного учреждения данную хозяйственную операцию можно отразить с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 «ОС в эксплуатации» Кредит КРБ 1 106 31 310*(1) — тепловизор по сформированной стоимости принят к учету в составе основных средств;
2. Дебет КРБ 1 401 20 271 Кредит КРБ 1 104 ХХ 410*(1) — отражено начисление амортизации;
3. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 «Товары, подлежащие возврату» Кредит КРБ 1 101 ХХ 310 «ОС в эксплуатации»*(1) — на основании заключения профильной комиссии учреждения тепловизор учтен как товар, подлежащий возврату;
4. Дебет КРБ 1 104 ХХ 410 Кредит КДБ 1 401 10 172*(1) — списана сумма начисленной амортизации при возврате основного средства поставщику;
5. Увеличение забалансового счета 39 «Материальные ценности, переданные поставщику в целях замены на товары надлежащего качества» — отражен возврат объекта поставщику в размере балансовой стоимости объекта;
6. Уменьшение забалансового счета 39 «Материальные ценности, переданные поставщику в целях замены на товары надлежащего качества» — от поставщика получен новый товар взамен возвращенного;
7. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 «ОС в эксплуатации» Кредит КРБ 1 101 ХХ 310 «Товары, подлежащие возврату»*(1) — принят к учету тепловизор, переданный поставщиком взамен неисправного.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Возврат товаров ненадлежащего качества, принятых к учету (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

22 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как правильно оформить возврат ОС в бухучете ? (Н. Салиева, главный бухгалтер) (11 июня 2013г.)

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ ВОЗВРАТ ОС В БУХУЧЕТЕ?

ИП на ОУР купил в январе Основное Средство 1 (далее ОС1), поставил на учет и начислял амортизацию до мая месяца. В мае ОС 1 перестаёт работать и при обращении к поставщику, они изымают ОС1 и дают другую модель ОС2, так как невозможно починить предыдущее ОС1, и новую счет-фактуру, а на старое ОС1 выдают возвратную (минусовую) счет-фактуру. Как правильно оформить возврат ОС1 по БУ ? Как быть с начисленной суммой амортизации за период использования ОС1, ведь минусовую счет-фактуру выдали на полную сумму без учета износа.

Комментарии. Отражение в учете операций по возврату товара поставщику производится на основании следующих документов:

1) накладной на возврат ТМЗ поставщику от покупателя;

2) дополнительного (минусового) счета-фактуры, выставляемого поставщиком ТМЗ (для корректировки НДС, отнесенного в зачет);

3) документа с указанием причины возврата ТМЗ (акт о выявленных дефектах).

Так как возвращаете ОС по прежней стоимости (которая уже превышает балансовую на сумму амортизации), то встает вопрос, что делать с уже начисленной в бухучете амортизацией. Просто сторнировать амортизацию некорректно, так как сторнируются ошибочные операции, но ОС использовалось по назначению в хозяйственной деятельности и на тот момент принадлежало покупателю. Поэтому право на расходы в виде амортизации у предприятия было. Поэтому логично начисленную амортизацию поставить в доход по бухгалтерскому учету, так как возврат осуществлен на сумму без учета износа.

Таким образом, у вас есть накладные на приход ТМЗ, есть приказ на введение в эксплуатацию (признается ОС согласно МСФО 16). Начисляете амортизацию. Теперь будет приказ на снятие с эксплуатации ОС (перевод в ТМЗ) и возврат. Разница между первоначальной и остаточной стоимостью (амортизация) отразится по БУ в доходе.