Возврат от розничного покупателя

При продаже в розницу клиент может вернуть товар, если он бракованный или просто ему не подходит. Рассмотрим оформление возврата товара от розничного покупателя в программе «1С:Управление торговлей, ред. 10.3».

Пример:

  1. Первый покупатель приобрел в нашем магазине телефон по цене 8000 руб.
  2. Второй покупатель приобрел в нашем магазине ноутбук по цене 19000 руб.
  3. В день покупки первый покупатель вернул в магазин купленный телефон.
  4. Вечером была закрыта кассовая смена и сформированы все необходимые кассовые документы.
  5. На следующий день второй покупатель также обратился в магазин для возврата ноутбука. Клиент вернул товар, ему были выплачены деньги из кассы компании.

Продажа товара покупателю в розницу

Розничные продажи оформляются документом Чек ККМ. Каждая покупка вносится как отдельный чек ККМ. Если к программе подключено кассовое оборудование, то оформление продаж происходит через специальный интерфейс кассира. В противном случае, чеки оформляются следующим образом:

📌 Реклама Отключить

Меню: Документы – Розница – Чеки ККМ

Оформим два чека согласно нашему примеру.

В чеках заполним:

  • Кассу ККМ, на которой пробиваются чеки.
  • Склад, с которого будет отгружен товар.
  • Способ оплаты – наличные.
  • Продаваемые товары, с указанием количества и цены.
  • Сумму, полученную от клиента.

Заполненные документы будут выглядеть следующим образом:

Продажа №1

Продажа №2

После оформления чеков ККМ товар списывается со склада, а в кассе ККМ появляется розничная выручка.

Для анализа движения товаров на складе можно воспользоваться отчетом «Ведомость по товарам на складах».

Меню: Отчеты – Запасы (склад) – Ведомость по товарам на складах

📌 Реклама Отключить

Сформируем отчет за сегодняшний день:

Как видим, телефон и ноутбук указаны в колонке «Расход» – значит они списаны со склада.

Посмотреть розничную выручку в кассе ККМ можно с помощью отчета «Ведомость по денежным средствам в розничных точках».

Меню: Отчеты – Розница – Ведомость по денежным средствам в розничных точках

На текущий момент в кассе магазина 27000 руб.:

Возврат товара от покупателя в день покупки

Если покупатель возвращает товар в день покупки (до закрытия кассовой смены), это также оформляется документом «Чек ККМ». Только в данном случае чек делается на возврат. Самый простой способ оформить чек на возврат – найти чек на продажу в списке документов и воспользоваться кнопкой «Ввести на основании – Чек ККМ».

📌 Реклама Отключить

Найдем чек на первую продажу и введем на основании чек ККМ. Чек на возврат полностью заполняется всеми данными исходя из чека на продажу (склад, касса, список товаров, сумма).

Обратите внимание на вид операции по чеку – «на возврат».

По кнопке «ОК» проведем и закроем чек на возврат.

После оформления чека на возврат товар вернулся на склад, а в кассе магазина стало меньше денежных средств.

Ведомость по товарам на складах:

Ведомость по денежным средствам в розничных точках:  

Закрытие кассовой смены

В конце дня происходит закрытие кассовой смены. На кассе ККМ снимается Z-отчет, кассир готовит необходимые документы.

В программе закрытие кассовой смены делается специальной обработкой, которая:

📌 Реклама Отключить

  1. Удаляет все чеки ККМ, сделанные за день.
  2. Формирует сводный документ «Отчет о розничных продажах», в котором будут указаны все продажи по кассе за день.

Выполним закрытие кассовой смены. Меню: Документы – Розница – Закрытие кассовой смены

В обработке укажем дату смены, кассу ККМ и нажмем «Закрыть смену».

ВАЖНО: после закрытия кассовой смены все чеки ККМ удаляются из программы – их больше не существует.

Вместо чеков сформировался сводный документ за день – «Отчет о розничных продажах». В документе заполнена организация, касса ККМ, все проданные за день товары и общая сумма выручки:

Документ автоматически провелся, его можно просто закрыть.

📌 Реклама Отключить

Посмотреть список всех отчетов о розничных продажах можно здесь:

Меню: Документы – Розница – Отчеты о розничных продажах

Возврат товара от покупателя после закрытия кассовой смены

Если товар возвращается после закрытия кассовой смены (на следующий день или позже), оформить эту операцию чеком ККМ на возврат уже нельзя. В этом случае оформляется документ «Возврат товаров от покупателя».

Документ заполняется вручную, кроме того для его создания нужно будет создать покупателя в базе как контрагента.

Примечание: для возврата товаров можно создавать каждого розничного покупателя отдельно. Можно создать покупателя «Розничный покупатель» и всегда использовать его при возврате.

Создадим покупателя, возвращающего товар, в справочнике «Контрагенты».

Меню: Справочники – Контрагенты (покупатели и поставщики) – Контрагенты

📌 Реклама Отключить

Укажем ФИО покупателя, что он является физическим лицом, поставим флаг «Покупатель»:

По кнопке «ОК» сохраним покупателя и закроем.

Далее оформим документ «Возврат товаров от покупателя».

Меню: Документы – Продажи – Возвраты товаров от покупателя

В документе укажем организацию, покупателя, склад на который мы хотим вернуть товар. В списке товаров укажем 1 ноутбук по цене 19000 руб.

Чтобы программа правильно указала себестоимость товара при возврате на склад, нужно обязательно заполнить поле «Документ партии» в каждой строке товаров. В качестве документа партии желательно указать отчет о розничных продажах за тот день, в который был продан товар. В крайнем случае, можно указать документ поступления данного товара или вручную заполнить колонку «Себестоимость».

📌 Реклама Отключить

В документе партии нажмем на кнопку выбора документа и выберем пункт «Отчет о розничных продажах». В списке отчетов о продажах выберем отчет за нужный день.

По кнопке «ОК» проведем и закроем документ.

В момент проведения документа товар снова вернется на склад, кроме того мы станем должны покупателю 19000 руб. за возвращенный товар.

Ведомость по товарам на складах:

Для оценки состояния взаиморасчетов воспользуемся отчетом «Ведомость по взаиморасчетам с контрагентами».

Меню: Отчеты – Продажи – Взаиморасчеты – Ведомость по взаиморасчетам с контрагентами

📌 Реклама Отключить

Конечный остаток -19000 говорит о том, что наша организация должна покупателю 19000 руб.

Выдача денежных средств покупателю за возвращенные товары

Выдача денежных средств покупателю оформляется документом «Расходный кассовый ордер».

Меню: Документы – Денежные средства – Касса – Расходные кассовые ордера

Удобнее будет сделать расходный кассовый ордер на основании возврата товаров от покупателя. В этом случае все реквизиты документа заполняются автоматически, нам остается только провести документ.

Пример заполненного документа:

Теперь мы расплатились с покупателем и ничего ему не должны. Сформируем ведомость по взаиморасчетам с контрагентами и убедимся в этом:

НДС при возврате товаров в розничной сети с 2019 года в «1С:Бухгалтерии 8»

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендует с 2019 года при возврате товаров в розничной торговле в книге покупок регистрировать корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники. В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.67 поддерживается возможность формирования документа «Корректировочная сводная справка по розничным продажам» при возврате товаров от розничных покупателей. Как учитывать в программе НДС с 2019 года в случае возврата товара в розничной торговой сети, рассказывают эксперты 1С.

Возврат товаров от покупателей в рознице с 1 января 2019 года

Покупатель вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, при наличии у продавца подходящего покупателю аналогичного товара обменять данную продукцию с пересчетом разницы в цене. При отсутствии необходимого для обмена товара покупатель вправе возвратить приобретенный товар и получить уплаченную за него денежную сумму (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п.п. 1, 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

В случае возврата товаров покупателем сумма НДС, уплаченная продавцом при реализации этих товаров, подлежит налоговому вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4. ст. 172 НК РФ), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Порядок отражения вычета НДС при возврате товаров физическими лицами в Правилах ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ 26.12.2011 № 1137, не определен.

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ ФНС России рекомендовала в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ в случае возврата с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Аналогичный порядок установлен в Правилах ведения книги покупок для отражения продавцом налогового вычета в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ.

Так, при регистрации в книге покупок корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, указываются:

  • в графе 3 — данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 5 — порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 15 — соответствующие данные корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 16 — разница суммы НДС, указанная в корректировочном документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

1С:ИТС

Подробнее о порядке применения НДС при возврате товаров в розничной сети с 01.01.2019 см. разъяснения О.С. Думинской (ФНС России) .

Учет НДС при возврате от покупателей в рознице в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС при возврате товаров от покупателей в рознице.

Примечание
О повышении НДС и применении налога в переходный период см. в рубрике «НДС 20% с 2019 года».

Пример

УЧЕТ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ ЗА ЯНВАРЬ

Реализация товаров покупателю 15.01.2019 (операции: 1.1 «Списание продажной стоимости товаров»; 1.2 «Учет розничной выручки»; 1.3 «Начисление НДС с розничной выручки») в программе регистрируется с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи), рис. 1.

Рис. 1. Отчет о розничных продажах

На закладке Товары указывается информация о реализованных товарах, их количестве, стоимости, ставке и сумме исчисленного НДС, а также о счетах учета.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.11
— на стоимость списанных товаров (женских костюмов) в размере 46 800,00 руб.;

Дебет 50.01 Кредит 90.01.1
— на выручку от продажи товаров (женских костюмов) в размере 46 800,00 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС в размере 7 800,00 руб. (39 00,00 руб. х 20%).

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за I квартал 2019 года.

Аналогичным образом с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи) в программе регистрируется реализация товаров покупателю 29.01.2019 (операции: 1.4 «Списание продажной стоимости товаров»; 1.5 «Учет розничной выручки»; 1.6 «Начисление НДС с розничной выручки»). На закладка Товары указывается информация о реализованных товарах, их количестве, стоимости, ставке НДС, сумме исчисленного НДС и счетах учета.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.11
— на стоимость списанных товаров (женских костюмов) в размере 109 200,00 руб.;

Дебет 50.01 Кредит 90.01.1
— на выручку от продажи товаров (женских костюмов) в размере 109 200,00 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС в размере 18 200,00 руб. (91 000,00 руб. х 20%).

Таблица

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за I квартал 2019 года.

Согласно пункту 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу — гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 НК РФ, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом в случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Для составления справки, содержащей суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (операция 1.7 «Формирование суммарной (сводной) справки за январь»), необходимо создать документ Сводная справка по розничным продажам (раздел Продажи — подраздел Продажи — список документов Счета-фактуры выданные), см. рис. 2.

Рис. 2. Сводная справка по розничным продажам за январь

В новом документе Сводная справка по розничным продажам необходимо в поле от установить последний день периода, за который формируется суммарная (сводная) справка, т. е. последний день месяца.

Автоматическое заполнение документа (автоматический подбор документов-оснований) производится по кнопке Заполнить.

После проведения документа вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения информации, необходимой для регистрации документа в книге продаж. По кнопке Сводная справка документа Сводная справка по розничным продажам (рис. 2) можно просмотреть и распечатать форму сводной справки по розничным продажам за январь.

Документ Сводная справка по розничным продажам № Р1 от 31.01.2019 (за январь 2019 года) будет зарегистрирован в книге продаж за I квартал 2019 года с кодом вида операции «26», который соответствует составлению продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Изменения в форму книги продаж, утв. Постановлением № 1137, внесены Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15, поддерживаются в 1С с выходом очередных версий. Подробнее о сроках реализации можно узнать в .

1С:ИТС

Подробнее об изменениях в форме и правилах ведения книги продаж в связи с введением ставки НДС 20%, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15, см. .

УЧЕТ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ И ВОЗВРАТОВ ТОВАРОВ ЗА ФЕВРАЛЬ

Реализация товаров покупателю 05.02.2019 (операции: 2.1 «Списание продажной стоимости товаров»; 2.2 «Учет розничной выручки»; 2.3 «Начисление НДС с розничной выручки») в программе регистрируется с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи), рис. 3.

Рис. 3. Отчет о розничных продажах, закладка «Товары»

На закладке Товары указывается информация о реализованных товарах, их количестве, стоимости, ставке и сумме исчисленного НДС, а также о счетах учета.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ в случае возврата товаров продавцу суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат налоговому вычету. Вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возврат товаров от покупателя (операции: 2.4 «Сторно списанной продажной стоимости возвращенного товара»; 2.5 «Сторно розничной выручки»; 2.6 «Вычет НДС по возвращенному товару»; 2.7 «Выплата денежных средств покупателю») в программе регистрируется также с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи).

Сведения о возвращенных товарах, их количестве, стоимости, сумме НДС, счетах учета, а также о дате реализации возвращаемых товаров и номере кассового чека отражаются на закладке Возвраты (рис. 4).

Рис. 4. Отчет о розничных продажах, закладка «Возвраты»

Обратите внимание, для правильного отражения операции возврата в учете НДС важно точно указывать сведения о дате реализации возвращенных товаров (графа Дата реализации табличной части документа).

После проведения документа Отчет о розничных продажах в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 68.02 Кредит 90.03
— на сумму НДС, исчисленную при реализации товара и принимаемую к налоговому вычету после возврата товара, в размере 2 600,00 руб. (13 000,00 руб. х 20%);

Дебет 62.Р Кредит 50.01
— на сумму денежных средств, возвращаемую покупателю, в размере 15 600,00 руб.;

Дебет 90.02.1 Кредит 41.11
— СТОРНО на стоимость списанного возвращенного товара в размере 15 600,00 руб.;

Дебет 62.Р Кредит 90.01.1
— СТОРНО на сумму выручки от продажи возвращенного товара в размере 15 600,00 руб.;

Дебет 50.01 Кредит 90.01.1
— на выручку от продажи товаров (женских костюмов) в размере 31 200,00 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС в размере 5 200,00 руб. (26 000,00 руб. х 20%).

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за I квартал 2019 года.

В результате проведения документа Отчет о розничных продажах, в котором отражен возврат товаров, вносятся приходная и расходная записи в регистр накопления НДС предъявленный.

Для формирования книги покупок за I квартал 2019 года в связи с возвратом товаров вносится запись в регистр накопления НДС Покупки. Для составления справки, содержащей суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (операция 2.8 «Формирование суммарной (сводной) справки за февраль»), необходимо создать документ Сводная справка по розничным продажам (раздел Продажи — подраздел Продажи — список документов Счета-фактуры выданные), см. рис. 5.

Рис. 5. Сводная справка по розничным продажам за февраль

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

После проведения документа вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения информации, необходимой для регистрации документа в книге продаж.

По кнопке Сводная справка документа Сводная справка по розничным продажам (рис. 5) можно просмотреть и распечатать форму сводной справки по розничным продажам за февраль.

Документ Сводная справка по розничным продажам № Р2 от 28.02.2019 (за февраль 2019 года) будет также зарегистрирован в книге продаж за I квартал 2019 года с кодом вида операции «26», который соответствует составлению продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@), рис. 6.

Рис. 6. Книга продаж за I квартал 2019 года

Согласно пункту 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Аналогичная по сути норма приведена и в подпункте «з» пункта 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, где указано, что при отражении продавцом в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), в графе 5 указывается порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

Обратите внимание, корректировочная суммарная (сводная) справка составляется к суммарной (сводной) справке по операциям реализации, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). Следовательно, если в одном месяце (квартале) производится возврат товаров, реализация которых отражена в разных суммарных (сводных) справках, составленных за месяц (квартал), то корректировочные суммарные (сводные) справки должны составляться к каждой суммарной (сводной) справке за соответствующий месяц (квартал).

Для составления корректировочной справки, содержащей суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение февраля месяца (операция 2.9 «Формирование корректировочной суммарной (сводной) справки за февраль»), необходимо создать документ Корректировочная сводная справка по розничным продажам (раздел Продажи — подраздел Продажи — список документов Счета-фактуры выданные).

В открывшейся форме Счета-фактуры выданные необходимо выбрать суммарную (сводную) справку, к которой составляется корректировочная справка, т. е. ту Сводную справку о розничных продажах, в которой была отражена реализация возвращенного товара.

В новом документе Корректировочная справка по розничным продажам необходимо в поле от установить последний день периода, за который формируется корректировочная суммарная (сводная) справка, т. е. последний день месяца.

В поле Документы-основания следует указать те документы Отчет о розничных продажах (рис. 4), в которых были отражены возвраты товаров. Автоматическое заполнение формы Список документов-оснований производится по кнопке Заполнить (рис. 7).

Рис. 7. Корректировочная справка по розничным продажам

После проведения документа Корректировочная справка о розничных продажах вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения информации, необходимой для регистрации документа в книге покупок.

По кнопке Корректировочная справка документа Корректировочная справка по розничным продажам (рис. 7) можно просмотреть и распечатать форму корректировочной сводной справки по возвратам товаров за февраль.

Документ Корректировочная справка по розничным продажам № К1 от 05.02.2019 будет зарегистрирован в книге покупок за период возврата товаров, т. е. за I квартал 2019 года с кодом вида операции «17», который соответствует получению продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказу от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@), рис. 8.

Рис. 8. Книга покупок за I квартал 2019 года

1С:ИТС

Ознакомиться подробнее с этим и другими примерами отражения возвратов товара с 01.01.2019 в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) можно раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

От редакции. О порядке исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с повышением с 2019 года ставки НДС до 20% см. также в видеозаписи лекции О.С. Думинской (ФНС России) от 22.11.2018 .

ОпубликованоЖурнал «Московский бухгалтер» N11/2002г.

Возврат товара — штука неприятная, но нередко московским фирмам (особенно торгующим в розницу) приходится принимать от покупателей брак. Сегодня мы поговорим о том, когда и в какие сроки продавец может принять проданный ранее товар. Также мы расскажем, какими документами оформляется такая операция и как ее следует отразить в учете>>>.

Гражданский кодекс дает право покупателям вернуть продавцу некачественный или разонравившийся товар. Причем сроки, в течение которых это можно сделать, различны. В первую очередь, они зависят от причины возврата. Если товар возвращается из-за «прихоти» покупателя (дома обнаружилось, что обновка не к лицу или великовата), то его можно вернуть в течение 14 дней, не считая дня покупки. В этом случае взамен разонравившегося товара продавец обязан выдать аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки. Причем если его цена будет отличаться от стоимости возвращаемого товара, нужно произвести перерасчет. Потребовать возврата денег покупатель вправе только, если в магазине нет аналогичного товара. На это указывает статья 502 ГК РФ. Отметим, что такой порядок касается только непродовольственных товаров.
Как правило, для того, чтобы принять товар обратно, продавец требует кассовый чек. А как же иначе, ведь этот документ подтверждает, что покупатель не обманывает и товар приобретен именно в этом магазине. Однако статья 18 Федерального закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» говорит, что «отсутствие у покупателя кассового чека не может служить основанием для отказа в расторжении договора купли-продажи и возврате денег». Правда, потребитель обязан доказать факт покупки у данного продавца. Доказательством могут служить товарные чеки, гарантийные талоны и другие аналогичные документы. Кроме того, факт покупки может быть подтвержден свидетельскими показаниями.
Другая причина, по которой покупатель может вернуть товар — его ненадлежащее качество. То есть, если был продан бракованный или испорченный товар. В такой ситуации нужно учитывать, имеет ли продукция гарантийный срок. Если да, то в течение этого срока можно произвести возврат. При отсутствии гарантийного срока потребовать возврата можно при условии, что «недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю…» (ст. 447 ГК РФ). В свою очередь покупатель, которому был продан такой товар, может потребовать:

  • заменить недоброкачественный товар на качественный;
  • соразмерного уменьшения покупной цены;
  • безвозмездного устранения недостатков товара;
  • возмещения расходов на устранение недостатков товара.
    Об этом сказано в статье 503 ГК РФ. То же самое говориться и в Законе «О защите прав потребителей».

Верните деньги…
Как показывает практика, недовольные покупкой лица обычно требуют либо возврата денег, либо замены товара. Вначале рассмотрим первый вариант. Порядок оформления возврата организациями розничной торговли регламентирован Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. Эти правила утверждены письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104.
Если покупатель вернул товар в тот же день, то есть до закрытия смены и снятия Z- отчета, то возврат осуществляется в следующем порядке. Кассовый чек, который предъявляет покупатель, подписывается директором магазина или его заместителем. Для того, чтобы оформить прием товара составляется накладная в двух экземплярах. Первый прикладывается к товарному отчету, второй — выдается покупателю и является основанием для замены товара или получения денег.
На основании этих документов из операционной кассы магазина выдаются деньги. На выданную сумму оформляется акт о возврате денежных средств по форме № КМ-3 (ее утвердил Госкомстат постановлением от 25 декабря 1998 г. № 132). В этом акте указываются номера предъявленных чеков ККМ и их суммы. Далее чеки приклеиваются на отдельный лист бумаги и вместе с актом передаются в бухгалтерию.
Возврат товара в другой день оформляется несколько иначе. Во-первых, для того, чтобы вернуть свои деньги, покупатель пишет заявление, на основании которого предприятие принимает товар и выдает денежные средства. В этом случае также необходим подписанный руководителем кассовый чек. Во-вторых, деньги возвращаются не из операционной, а из главной кассы торговой фирмы. На эту сумму бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер.
Теперь покажем, как бухгалтер должен отразить в учете операции по возврату товара и выдачи денег. Сразу отметим, что в первом описанном случае сложности не возникает. Дело в том, что записи в учете производятся на основании кассового отчета продавца. А раз покупатель успел вернуть товар в этот же день, бухгалтер еще не отразил в учете операцию по реализации. Другое дело, когда отчет сдан и на счетах бухгалтерского учета уже показана «продажная» операция. Как быть бухгалтеру в этой ситуации? Для этого можно руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций в организациях торговли . В них сказано, что возвращенный товар необходимо оприходовать обратно на счет 41 по продажной стоимости. Одновременно нужно откорректировать выручку и исчисленные с нее налоги (с продаж, на добавленную стоимость, на пользователей автодорог). Заметим, что Минфин в письме от 12 ноября 1996 г. № 96 также подтверждает, что «в случае возврата покупателем продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета».

П Р И М Е Р 1 В ноябре магазин «Уют» продал кухонную плиту по цене 12 285 руб., в том числе налог с продаж — 585 руб. и НДС — 1950 руб. Покупная стоимость данного товара составила 9000 руб. с учетом НДС. В этом же месяце товар был возвращен по причине брака. Причем покупатель отказался заменить плиту и потребовал вернуть деньги. Учет товаров ведется по продажным ценам.
В бухгалтерском учете «Уюта» данные операции отражаются следующим образом (налог на пользователей автодорог не рассматриваем).
1. При продаже:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 12 285 руб. — отражена реализация кухонной плиты;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
— 12 285 руб. — списана продажная стоимость плиты;
Дебет 90 субсчет «Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
— 585 руб. — начислен налог с продаж;
Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
— 1950 руб. — начислен налог на добавленную стоимость.

Утверждены письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5.

2. При возврате:
Дебет 41 Кредит 76
— 12 285 руб. — оприходована возвращенная кухонная плита;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 12 285 руб. — скорректирована розничная выручка от продажи плиты;
Дебет 90 субсчет «Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
— 585 руб. — сторнирован начисленный с выручки налог с продаж;
Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
1950 руб. — сторнирован начисленный с выручки НДС;
Дебет 90 субсчет «Выручка» Кредит 42
— 3285 руб. (12 285 — 9000) — восстановлена торговая наценка на возвращенный товар;
Дебет 76 Кредит 50
— 12 285 руб. — выплачены покупателю деньги за возвращенный товар.

Отметим, что все сторнировочные операции бухгалтер должен показать в справке . Ведь, как следует из статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», любая хозяйственная операция оформляется оправдательными документами. Что касается отраженной в книге продаж выручки и начисленного НДС, то, по нашему мнению, бухгалтеру нужно произвести в ней корректировочные записи в сторону уменьшения.
А если НДС с реализации организация уже показала в декларации и заплатила в бюджет? В этом случае ответ надо искать в главе 21 НК РФ. В пункте 5 статьи 171 НК РФ говорится, что вычетам подлежит налог, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет при реализации товаров в случае их возврата. Причем в пункте 4 статьи 172 НК РФ сказано, что обязательным условием для этого является отражение в учете корректировочных записей.
Так как согласно статье 169 НК РФ вычет предоставляется на основании счета-фактуры, то бухгалтер должен его выписать. В нем нужно показать сумму возврата и НДС. Затем этот документ регистрируется в книге покупок, и данные этого регистра переносятся в декларацию. В форме декларации в подразделе «Налоговый вычет» есть специальная строка 10, где как раз и показывается эта сумма. Код строки — 420.
Что касается налога с продаж и налога на пользователей автодорог, то «природа» их расчета не предусматривает вычета. Поэтому эти суммы уменьшат налог, рассчитанный бухгалтером за текущий налоговый период. Это и понятно, ведь сторнируя выручку, бухгалтер уменьшает и сумму исчисленных ранее налогов.

… или замените товар
Теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель согласен на замену на аналогичный товар. Если его цена такая же, то бухгалтеру не нужно делать корректировку. На это указывает Минфин в вышеуказанном письме № 96, где сказано, что исправительные записи бухгалтер должен внести в том случае, если не было замены товара. Таким образом, достаточно сделать проводку:
Дебет 41 субсчет «Товары ненадлежащего качества» Кредит 41.
Принять к вычету НДС по возвращенной покупке предприятие не вправе.
Ведь, как мы уже упоминали выше, корректировочные записи являются обязательным условием для применения вычета.

2 Подробнее о составлении бухгалтерской справки читайте в этой же рубрике.

Когда стоимость обмениваемого товара отличается от цены возвращенного, без корректировок не обойтись. Так, если цена товара, который возвращает покупатель, ниже цены товара, который он хочет получить взамен, покупатель обязан доплатить продавцу разницу в ценах. Если же, наоборот, цена возвращаемого товара выше цены товара, получаемого взамен, разница в ценах выплачивается торговой организацией.
В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом. Сначала сторнировать ранее отраженную выручку. Затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию. Для того чтобы «не загромождать» учет бесчисленными проводками, мы предлагаем корректировать выручку и налоги лишь на разницу между стоимостью товаров. Для наглядности рассмотрим пример.

П Р И М Е Р 2
Изменим условия примера 1. Предположим, что покупатель согласился заменить бракованный товар. Но так как в магазине не было кухонный плиты такой же марки и стоимости, то продавец передал плиту другой модели по цене 11 500 руб., в том числе налог с продаж — 548 руб. и НДС — 1825 руб. Покупная стоимость этой плиты составила 7800 руб. с учетом НДС. Следовательно, торговая наценка — 3700 руб. (11 500 — 7800). Так как цена обмениваемого товара ниже возвращаемого, то покупателю была выплачена разница в ценах — 785 руб. (12 285 — 11 500).
В бухгалтерском учете при возврате и замене товара должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 76
— 12 285 руб. — оприходована возвращенная кухонная плита;
Дебет 76 Кредит 41
— 11 500 руб. — произведена замена плиты;
Дебет 76 Кредит 50
— 785 руб. — возвращена покупателю разница в ценах;
Дебет 90 Кредит 42
— 415 руб. (3700 — 3285) — восстановлена торговая наценка с разницы между возвращенным и выданным взамен товаром;
Дебет 50 Кредит 90
— 785 руб. — сторнирована выручка от реализации плиты на разницу в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром.
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
— 37 руб. (785 руб. х 5% : 105%) — сторнирована сумма налога с продаж в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 125 руб. ((785 руб. — 37 руб.) х 20% : 120%) — сторнирован НДС в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен.>>>

Физлицо возвращает товар розничному продавцу: рекомендации и примеры

Порядок возврата и оприходования товара
Возврат товаров, сопровождающийся выдачей розничному покупателю денег, должен быть правильно оформлен, иначе налоговые органы могут обвинить продавца в неоприходовании выручки. Данное обвинение чревато штрафом для должностных лиц (ИП) в размере 4 000 – 5 000 руб., а для организаций – 40 000 – 50 000 руб. (ст. 15.1, 23.5, п. 3 ст. 2.1, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).
Итак, при приеме возвращаемого товара вначале необходимо проверить, что товар не был в употреблении, его товарный вид, потребительские свойства, пломбы или фабричные ярлыки сохранены, а также проверить, что у покупателя имеется оригинал кассового чека (товарного чека или иного документа, свидетельствующего об оплате товара).
При этом, согласно ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», покупатель имеет право вернуть товар, даже если у него нет указанных выше документов. Факт приобретения товара в конкретном магазине покупатель может подтвердить другими документами и способами, например:
гарантийным талоном или инструкцией по эксплуатации, на которых стоит печать или штамп организации;
магазинными бирками на товаре;
свидетельскими показаниями.
После указанной выше проверки необходимо оформить 2 экземпляра накладной на возврат товара, на которых должен расписаться покупатель. Первый экземпляр накладной передается покупателю для получения денег, а второй прилагается к товарному отчету.
Возвратные накладные, необходимые для оприходования возвращаемого товара, обычно составляют те организации, у которых программа товарно-складского учета и кассовая машина не совмещены в единую программу либо кассовая машина не позволяет пробивать возвратные чеки.
Однако возвратная накладная составляется в любом случае, если покупатель возвращает товар не в день покупки, так как кассир уже не может пробить возвратный чек.
Унифицированная форма возвратной накладной не установлена. Поэтому она может быть составлена, например, по следующей форме.
Оформление возврата некачественного товара
При возврате (или обмене) некачественного товара покупатель должен дополнительно предъявить документ, подтверждающий недоброкачественность товара. Такими документами являются:
справка из гарантийной мастерской, если товар не выдержал гарантийного срока, или акт бюро товарных экспертиз, если гарантийный срок на товар не установлен;
гарантийный талон (при его наличии) и сопроводительная документация на товар.
Недоброкачественность товара может быть подтверждена сервисной или ремонтной службой самого розничного продавца. Однако у него могут возникнуть проблемы при необходимости возврата товара своему поставщику, который потребует справку из гарантийной мастерской или акт бюро товарных экспертиз.
Порядок возврата денег покупателю
Данный порядок зависит от того, когда возвращен товар.
Товар возвращен в день покупки
При возврате товара, приобретенного до закрытия смены кассира-операциониста и снятия Z-отчета, возврат денег производится из той же операционной кассы, в которой был пробит чек. При этом заявления покупателя на возврат не требуется, хотя отдельные магазины «для подстраховки» его требуют.
Для возврата денег необходимо, чтобы руководитель (заведующий магазином) или его заместитель проставили на кассовом чеке, предъявленном покупателем, резолюцию «Деньги вернуть».
Если же чека или другого документа, подтверждающего оплату, нет, то только в этом случае нужно попросить покупателя написать заявление на возврат в произвольной форме, на котором необходимо проставить вышеуказанную резолюцию.
После этого кассир-операционист на основании чека (заявления) с резолюцией «Деньги вернуть» возвращает деньги покупателю. Затем кассир ставит на чеке (заявлении) штамп «Погашено». Если кассовый аппарат позволяет, то кассир выбивает возвратный чек.
В случае, когда покупатель приобрел несколько товаров по одному чеку, взамен оригинала чека ему выдается его заверенная копия.
И, наконец, в конце рабочего дня (смены) составляется в одном экземпляре Акт о возврате денег по форме № КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132. Акт подписывается членами комиссии, например, в составе заведующего магазином (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. В Акте, утверждаемом руководителем (ИП), заполняются все реквизиты (в частности, указываются номера и суммы всех чеков, по которым в течение дня были возвращены деньги покупателям). К Акту прилагается лист бумаги с наклеенными оригиналами погашенных чеков, и Акт вместе с погашенными чеками передается в бухгалтерию.
Суммы, выплаченные по возвращенным чекам, указываются в графе 15 Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132).
Примечание. В бухгалтерском учете по субсчету 90-1 отражается итоговая (за вычетом стоимости возвращенных товаров) сумма дневной выручки, равная разнице показателей графы 10 и графы 15 Журнала кассира-операциониста
Товар возвращен позже дня покупки
В этом случае возврат денег на основании предъявленного покупателем чека (иного документа) производится не из операционной, а из главной кассы организации.
Кассир просит покупателя написать в произвольной форме заявление на возврат денег. В заявлении указываются Ф.И.О. покупателя, его адрес, паспортные данные и причина возврата товара.
Большие магазины имеют заранее подготовленные бланки заявлений на возврат денег. Приведем примерный образец такого заявления.

Заявление

22 мая 2012 г. мной была приобретена сумка стоимостью 1560 (Одна тысяча пятьсот шестьдесят) руб. Эта сумка не подошла мне по фасону. Согласно статье 25 Закона РФ «О защите прав потребителей» я отказываюсь от исполнения договора купли-продажи и прошу вернуть мне 1560 (Одну тысяча пятьсот шестьдесят) руб., уплаченную за товар. Кассовый чек, подтверждающий приобретение указанного товара, прилагаю.
24.05.2012 Бродилина (Бродилина С.Е.)
После получения разрешительной резолюции руководителя (ИП) кассир выдает покупателю (только по предъявлению паспорта) деньги из главной кассы организации по расходному кассовому ордеру.
Товар оплачен «пластиком»
В этом случае при возврате товара выдать покупателю наличные деньги из кассы нельзя (п. 3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.09 № 34-ОР).
Если покупатель, расплатившийся платежной картой, вернул товар, то возврат денежных средств осуществляется безналичным путем на карту покупателя при предъявлении им паспорта, кассового чека и платежной карты.
При возврате товара в день покупки осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты. В результате деньги со счета покупателя не списываются. По кассе операция продажи сторнируется, а в Журнале кассира-операциониста сумма отмененной операции не отражается, так как в нем отражаются только возвраты, сделанные в день покупки по товарам, оплаченным наличными денежными средствами.
При возврате товара не в день покупки операции по возврату денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт). Деньги за возвращенный товар зачисляются банком обратно на карту.
Необходимо получить от покупателя заявление на возврат денег и оформить Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно напечатанным кассовым чекам) (форма № КМ-3).
Что касается комиссии банка, то при возврате денег на карту она аннулируется.
Если товар оплачен картой частично, то часть денег нужно выдать из кассы, а часть перечислить на счет держателя карты с соблюдением той же пропорции, что и при внесении денег за товар.
При этом применяется обычный порядок возврата денежных средств из кассы: деньги выдаются покупателю из основной кассы по РКО.
Примеры (общая система налогообложения)
Пример 1 (обмен на товар меньшей стоимости в календарном году покупки)
Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб.
Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по размеру. Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему (в этом же календарном году) был передан другой товар, продажная стоимость которого 1 770 руб. (в т.ч. НДС 270 руб.), а торговая наценка – 750 руб. Покупателю была выплачена разница в ценах товаров из кассы организации.
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
Дт 76 Кт 41 – 1 770 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан другой товар;
Дт 76 Кт 50 – 885 руб. – разница в продажных ценах выплачена покупателю из головной кассы по РКО;
Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – 885 руб. – из суммы выручки и суммы себестоимости продаж сторнирована сумма разницы в продажных ценах;
Дт 90-2 Кт 42 – 150 руб. (900 – 750) – восстановлена разница в торговых наценках возвращенного товара и товара, переданного в обмен;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» (сторно) – 135 руб.
(885 : 118 * 18) – в связи с возвратом товара и заменой его на товар меньшей стоимости скорректирована сумма НДС.
При определении базы по налогу на прибыль при обмене товара, реализованного в году его возврата, на товар с меньшей стоимостью приобретения и с меньшей ценой реализации в регистрах налогового учета следует отразить уменьшение дохода на разницу в ценах реализации (без НДС) и уменьшить расход на разницу в ценах приобретения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Примечание. Особенности бухгалтерского учета товаров по покупным ценам показаны в Примере 6, а также в подразделе, относящемся к «упрощенцам».
Пример 2 (обмен на товар большей стоимости в следующем календарном году)

Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, 26.12.11 был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб.
По заявлению покупателя через 12 дней после покупки (т.е. уже в 2012 году) покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по фасону.
Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему был передан другой товар, продажная стоимость которого 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.), а торговая наценка – 1 200 руб. Покупатель доплатил разницу в ценах товаров.
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
Дт 76 Кт 41 – 3 540 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан другой товар;
Дт 50 Кт 76 – 885 руб. – покупателем доплачена разница в продажных ценах;
Дт 91-2 Кт 42 (сторно) – 300 руб. (1200 – 900) – в сумме разницы в торговых наценках по обмениваемым товарам отражена прибыль 2011 года, выявленная в 2012 году;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 135 руб. (885 : 118 * 18) – в связи с возвратом товара и заменой его на товар большей стоимости доначислена сумма НДС.
Итак, бухгалтерская прибыль в результате операции замены составила 165 руб.
(300 – 135).
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль при обмене реализованного в 2011 году товара на товар с большей стоимостью приобретения и с большей ценой реализации будет равна доходу прошлых лет, выявленному в 2012 году (в сумме разницы между продажными ценами обмениваемых товаров (без НДС)), за минусом убытка прошлого налогового периода, выявленного в 2012 году (в сумме разницы между ценами приобретения обмениваемых товаров) (п. 10 ст. 250 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на прибыль в результате операции замены составила 165 руб. .
Так как разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой по налогу на прибыль равна нулю, то, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно пункту 6 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н), можно не отражать возникающие разницы, налоговые активы и обязательства, учитываемые в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н).
Пример 3 (обмен на равноценный товар в календарном году покупки, причем стоимость обоих товаров на дату обмена возросла на одну и ту же сумму)
Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб.
Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара на равноценный товар другого цвета. Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему (в этом же календарном году) был передан равноценный товар другого цвета. Продажная цена возвращенного товара и товара, переданного в замену, а также торговые наценки по ним равны.
На дату обмена продажная цена этих товаров увеличилась на 150 руб.
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дт 41 Кт 76 – 2 805 руб. (2655 + 150) – принят к учету возвращенный товар по новой продажной цене;
Дт 76 Кт 41 – 2 805 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан равноценный товар.
Так как обмениваемые товары равноценны, то на дату обмена товаров в учете не отражаются выручка от реализации и приобретение товара.
Поэтому, что касается налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то при обмене реализованного ранее товара на равноценный (аналогичный товар, имеющий ту же стоимость приобретения и ту же цену реализации) не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 41 НК РФ).
Отсюда, так как произведенный обмен не является реализацией одного товара и приобретением (возвратом) другого, при обмене не возникает ни объекта налогообложения по НДС, ни права на налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 5 ст. 171 НК РФ).
Пример 4 (товар возвращен в календарном году покупки, покупателю возвращена его стоимость)
Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на возврат ему затраченной за товар суммы.
Продажная стоимость товара со дня покупки не изменилась.
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
Дт 76 Кт 50 – 2 655 руб. – покупателю возвращены деньги за возвращенный товар;
Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – 2 655 руб. – скорректирована выручка и себестоимость продаж;
Дт 90-2 Кт 42 – 900 руб. – восстановлена торговая наценка по возвращенному покупателем товару;
Дт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кт 90-3 – 405 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по реализации возвращенного товара.
Письмом Минфина РФ от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29 разъяснено, что при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей физическому лицу чека без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты РКО, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
При возврате товара в регистрах налогового учета необходимо скорректировать суммы признанных дохода и расхода. При этом обязанность представления в инспекцию уточненной декларации по налогу на прибыль отсутствует, так как налогооблагаемая база за отчетный период не занижена (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Однако, по мнению столичных налоговых органов, если возврат произведен после отчетного (налогового) периода, в котором результат от реализации этого товара был учтен в целях налогообложения прибыли, организация должна скорректировать налоговую базу и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом производится корректировка налоговой базы того периода, в котором были учтены доходы и расходы, связанные с этой реализацией (письма УФНС по г. Москве от 18.02.08 № 20-12/015135 и от 01.10.07 № 18-11/3/092847@).
Пример 5 (товар, оплаченный банковской картой, возвращен в календарном году покупки, покупателю возвращена его стоимость)
Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.), торговая наценка по которому составляла 3 900 руб.
Через 3 дня после покупки товара, оплаченного банковской картой, покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на возврат ему уплаченной за товар суммы. Продажная стоимость товара со дня покупки не изменилась.
Согласно договору, заключенному организацией с банком, денежные средства за товары, оплаченные покупателями по пластиковым картам (за вычетом сумм комиссии банку-эквайеру, которая составляет 1,5 % от суммы расчетов), зачисляются на расчетный счет организации на следующий день после дня покупки.
В случае возврата товара, произведенного не в день покупки, денежные средства за возвращенный товар удерживаются банком из суммы, причитающейся к перечислению торговой организации, и зачисляются на счет покупателя.
При этом комиссия за перечисление денежных средств банком не взимается.
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 57 Кт 90-1 – 11 800 руб. – отражена выручка от продажи товара, оплаченного банковской картой;
Дт 90-2 Кт 41 – 11 800 руб. – списана стоимость реализованного товара;
Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 3 900 руб. – сторнирована торговая наценка по товару;
Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 1 800 руб. – начислен НДС с суммы выручки;
Дт 51 Кт 57 – 11 623 руб. (11 800 – 11 800 * 1,5 %) – зачислена на расчетный счет сумма, перечисленная банком за проданный товар за минусом суммы комиссии;
Дт 60 Кт 57 – 177 руб. (11 800 * 1,5 %) – отражено удержание банком суммы комиссии;
Дт 90-2 Кт 60 – 177 руб. – признан расход в сумме комиссии банка;
Дт 41 Кт 76 – 11 800 руб. – возвращенный товар принят к учету;
Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – 11 800 руб. – сторнирована выручка и себестоимость, относящиеся к возвращенному товару;
Дт 90-2 Кт 42 – 3 900 руб. – восстановлена сумма торговой наценки на возвращенный товар;
Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» (сторно) – 1 800 руб. – сторнирована сумма НДС с суммы выручки от реализации возвращенного товара;
Дт 60 Кт 57 – 11 800 руб. – на стоимость возвращенного товара отражена дебиторская задолженность перед банком (согласно договору с организацией удерживается банком при дальнейших транзакциях, проведенных через терминалы магазина).
Пример 6 (обмен на товар большей стоимости в календарном году покупки)
Магазином, который учитывает товары по покупным ценам, был продан товар за 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.). Покупная стоимость товара, по которой он числится в учете, равна 2 340 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по цвету, на другой товар, цена реализации которого равна 4 720 руб., а покупная стоимость – 3 120 руб. При обмене покупатель доплатил разницу в ценах товаров.
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 2 340 руб. – списана покупная стоимость товара;
Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 540 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дт 41 Кт 76 – 2 340 руб. – возвращенный товар принят к учету;
Дт 76 Кт 41 – 3 120 руб. – покупателю передан более дорогой товар в обмен на возвращенный;
Дт 50 Кт 76 – 1 180 руб. (4 720 – 3 540) – покупателем произведена доплата;
Дт 76 Кт 90-1 – 1 180 руб. (4 720 – 3 540) – скорректирована выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 76 – 780 руб. (3 120 – 2 340) – скорректирована себестоимость продаж;
Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 180 руб.
(1 180 : 118 * 18) – доначислена сумма НДС.
Возврат товара «упрощенцам»
Товар возвращается в налоговом периоде его продажи
При этом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выручка текущего отчетного периода уменьшается на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на стоимость приобретения этого товара и сумму «входного» НДС по нему. Операция возврата отражается в Книге учета доходов и расходов.
В учете «упрощенца», учитывающего товар по продажным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – сторнирована выручка и себестоимость, относящиеся к возвращенному товару;
Дт 90-2 Кт 42 – восстановлена торговая наценка по возвращенному товару.
В учете «упрощенца», учитывающего товар по покупным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
Дт 76 Кт 90-1 (сторно) – сторнирована выручка, полученная по возвращенному товару;
Дт 90-2 Кт 76 (сторно) – сторнирована себестоимость продаж на покупную цену возвращенного товара.
Товар возвращается в другом налоговом периоде
При этом, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, следует скорректировать базу прошлого налогового периода. В уточненной декларации следует уменьшить доходы на сумму полученной за возвращенный товар выручки, а также скорректировать расходы на суммы покупной стоимости товара и «входного» НДС по нему (письмо УФНС по г. Москве от 01.10.07 № 18-11/3/092847@). В отчетном периоде возврата данная операция отражается в Книге учета доходов и расходов.
В учете «упрощенца», учитывающего товар по продажным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
Дт 91-2 Кт 42 – отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме торговой наценки по возвращенному товару.
В учете «упрощенца», учитывающего товар по покупным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
Дт 91-2 Кт 76 – отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, на разницу между ценой реализации и покупной ценой возвращенного товара.
Примеры (УСНО)
Пример 7 (обмен на товар меньшей стоимости в календарном году покупки)

Магазином, который учитывает товары по покупным ценам, был продан товар за 12 000 руб. Покупная стоимость товара, по которой он числится в учете, равна 9 000 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, который не подошел ему по цвету, на другой товар, цена реализации которого составляет 10 000 руб., а покупная стоимость – 8 000 руб. (с учетом «входного» НДС).
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 41 Кт 76 – 9 000 руб. – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
Дт 76 Кт 41 – 8 000 руб. – списан товар, переданный покупателю в обмен;
Дт 76 Кт 50 – 2 000 руб. – разница в ценах товаров возвращена покупателю;
Дт 76 Кт 90-1 (сторно) – 2 000 руб. (12 000 -10 000) – скорректирована выручка на разницу между ценами реализации обмениваемых товаров;
Дт 90-2 Кт 76 (сторно) – 1 000 руб. (9 000 – 8 000) – скорректирована себестоимость продаж на разницу между покупными ценами товаров.
Возврат товара плательщику ЕНВД
На сумму ЕНВД операции, связанные с возвратом товаров, никакого влияния не оказывают.
Что касается бухгалтерского учета, то плательщик ЕНВД должен учесть, что товары он принимает к учету с суммой «входного» НДС.
Алгоритмы бухгалтерского учета могут быть взяты из предыдущего подразделов (с учетом того, то плательщик ЕНВД не уплачивает НДС).
Пример 8 (обмен на аналогичный товар в календарном году покупки)
Магазином, который учитывает товары по покупным ценам, был продан товар за 10 000 руб. Покупная стоимость товара, по которой он числится в учете, равна 8 500 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, который не подошел ему по цвету, на другой аналогичный товар, фактическая себестоимость которого составляет 8 000 руб.
В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 10 000 руб. – признана выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 8 500 руб. – списана себестоимость товара;
Дт 41 Кт 76 – 8 500 руб. – отражен возврат покупателем товара;
Дт 76 Кт 41 – 8 000 руб. – покупателю передан в обмен товар с меньшей фактической себестоимостью;
Дт 90-2 Кт 76 (сторно) – 500 руб. – скорректирована себестоимость продаж.
Е.Н. Иванов,
доцент, журнал «Помощник Бухгалтера»

Возврат товаров в розничной торговле

Розничная торговля помимо гражданского законодательства регулируется и Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (далее Закон о защите прав потребителей). Таким образом, правовые аспекты возврата товаров, приобретенных в розничной торговой организации, установлены гражданским законодательством (глава 30 «Купля-продажа» ГК РФ) и указанным Законом о защите прав потребителей. Нужно отметить, что данные два правовых документа в отношении возврата товара в организациях розничной торговли, фактически дублируют друг друга.

В розничной торговле возврат товара покупателем возможен в нескольких случаях, а именно:

· в случае непредоставления продавцом покупателю всей необходимой информации о товаре.

Возможность возврата по этому основанию предоставлена покупателю статьей 495 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) и статьей 12 Закона о защите прав потребителей. Из положений указанных статей нормативных документов вытекает, что если продавец при продаже товара не предоставил покупателю всю необходимую информацию, то покупатель имеет право расторгнуть договор купли – продажи, вернуть товар продавцу и потребовать возврата уплаченной за него суммы денежных средств;

· в случае продажи покупателю товара ненадлежащего качества.

Право возврата товара по этому основанию предоставлено покупателю статьей 503 ГК РФ и статьей 18 Закона о защите прав потребителей. Причем в соответствии со статьей 18 Закона о защите прав потребителей, покупатель имеет право потребовать от продавца товара:

«безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

соразмерного уменьшения покупной цены;

замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.

Потребитель вместо предъявления этих требований вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

При этом потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные настоящим Законом, для удовлетворения соответствующих требований потребителя.

В отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требования потребителя об их замене на товары аналогичной марки (модели, артикула), а также о замене на такие же товары другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены подлежат удовлетворению в случае обнаружения существенных недостатков товаров. Перечень технически сложных товаров утверждается Правительством Российской Федерации.»

Перечень технически сложных товаров утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 1997 года №575 «Об утверждении перечня технически сложных товаров, в отношении которых требования потребителя об их замене подлежат удовлетворению в случае обнаружения в товарах существенных недостатков» (Приложение №30).

Обратите внимание!

Торговая организация обязана удовлетворить требования покупателя о возврате товара по этому основанию даже при отсутствии у него кассового или товарного чека.

Есть еще один момент, на котором следует остановиться: срок, в течение которого покупатель может предъявить претензии к продавцу, продавшему некачественный товар.

Такие сроки установлены статьей 19 Закона о защите прав потребителей (Приложение №16), согласно которой покупатель может предъявить претензии:

— в течение гарантийного срока или срока годности, установленного изготовителем;

— в течение гарантийного срока, установленного продавцом. Торговая организация также может устанавливать гарантийный срок, если его не установил изготовитель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя;

— при отсутствии гарантийного срока или срока годности — в течение разумного срока, но не более двух лет со дня покупки товара (если иной срок не установлен законом или договором);

· в случае продажи товара надлежащего качества, который не подходит покупателя по каким либо причинам.

Такое право возврата установлено статьей 502 ГК РФ и статьей 25 Закона о защите прав потребителей.

Статья 25 Закона о защите прав потребителей:

«Статья 25. Право потребителя на обмен товара надлежащего качества

1. Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

Потребитель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки.

Обмен непродовольственного товара надлежащего качества проводится, если указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также имеется товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ. Отсутствие у потребителя товарного чека или кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания.

Перечень товаров, не подлежащих обмену по основаниям, указанным в настоящей статье, утверждается Правительством Российской Федерации.

2. В случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу, потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы. Требование потребителя о возврате уплаченной за указанный товар денежной суммы подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара.

По соглашению потребителя с продавцом обмен товара может быть предусмотрен при поступлении аналогичного товара в продажу. Продавец обязан незамедлительно сообщить потребителю о поступлении аналогичного товара в продажу.»

Обратите внимание!

Возврат по этому основанию требует от покупателя предоставить в торговую организацию кассовый чек.

Перечень товаров, не подлежащих обмену по этому основанию, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года №55 «Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации».

Отражение операций по возврату товаров в бухгалтерском учете организации.

Обмен или возврат некачественного товара производится на основании заявления покупателя и оформляется накладной в двух экземплярах: один экземпляр накладной прикладывается к товарному отчету, другой отдается на руки покупателю и служит основанием для обмена товара или выплаты покупателю денежной суммы, уплаченной за некачественный товар.

При этом покупатель может воспользоваться следующим правом, предоставляемым ему статьей 24 Закона о защите прав потребителей:

«При возврате товара ненадлежащего качества потребитель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения.»

Иначе говоря, кроме суммы, уплаченной за некачественный товар, покупатель может потребовать от продавца и возмещения разницы между ценой товара, установленной договором и его стоимостью на момент удовлетворения такого требования покупателя.

Пример 1.

Предположим, что покупатель приобрел в магазине «Товары для дома» микроволновую печь, уплатив за нее сумму в размере 4 248 рублей. На микроволновую печь установлен гарантийный срок – 18 месяцев со дня продажи. В процессе использования микроволновой печи (до истечения срока гарантии), покупателем были обнаружены скрытые дефекты, которые, как установила экспертиза (проведенная по инициативе покупателя), возникли до момента покупки микроволновой печи. В течение установленного срока продавец не удовлетворил требования покупателя, в связи с чем, покупатель обратился в суд. Решением суда было установлено, что продавец обязан:

· вернуть покупателю сумму денежных средств, уплаченных за микроволновую печь в размере 4 248 рублей;

· возместить разницу между ценой микроволновой печи на момент ее продажи покупателю и ценой аналогичной бытовой техники на момент вынесения решения суда. Предположим, что указанная разница составляет 250 рублей.

· Возместить покупателю расходы, связанные с экспертизой товара в размере 360 рублей, в том числе НДС- 60 рублей;

Штрафные санкции за просрочку удовлетворения требований покупателя в данном примере не рассматриваются.

Учетной политикой магазина «Товары для дома» предусмотрено, что товар учитывается по продажным ценам. Торговая наценка на микроволновую печь в момент продажи покупателю составляла – 50 % = 1200 рублей, сумма НДС в составе торговой наценки составляла 648 рублей.

В бухгалтерском учете магазина «Товары для дома» операции по возврату отразил бухгалтер следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
41-2 76 4 248 Принят возвращенный покупателем товар по цене его продажи покупателю
90-2 90-1 4 248 СТОРНО! Отражена выручка от продажи микроволновой печи
90-2 42 1848 СТОРНО! Учтена сумма торговой наценки
90-3 68 648 СТОРНО! Начислен НДС, от реализации микроволновой печи
Разница между ценой микроволновой печи на день продажи ее покупателю и на день вынесения судебного решения составляет 250 рублей и представляет для торговой организации сумму штрафных санкций, отражаемых в составе внереализационных расходов:
91-2 76 250 Межценовая разница учтена в составе внереализационных расходов
Расходы по экспертизе, подлежащие возмещению покупателю, организация торговли имеет право учесть в составе расходов на продажу, так обязанность по проведению экспертизы возложена на продавца товара (статья 18 Закона о защите прав потребителя):
44 76 300 Учтены расходы по экспертизе товара
19 76 60 Учтен НДС по услугам экспертов
76 50 4 858 Денежные средства возвращены покупателю

Окончание примера.

Возврат товаров надлежащего качества, но не подходящий покупателю по каким–либо причинам также производится на основании заявления покупателя. Напоминаем, что возврат товара по такому основанию, возможен только при наличии кассового или товарного чека. Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах, первый из которых прилагается к товарному отчету организации, второй — передается покупателю и служит основанием для выдачи денежных средств, уплаченных покупателем за товар.

Пример 2.

Покупательница в магазине «Обувь» приобрела зимние сапоги стоимостью 2 700 рублей. Однако через три дня она обратилась в магазин с требованием замены товара на аналогичный товар большего размера. В день обращения, в магазине сапог большего размера в продаже не оказалось, поэтому покупательница попросила вернуть деньги. При этом покупательница предоставила заявление на возврат уплаченной суммы, кассовый чек и вернула товар.

Учет в магазине ведется по покупным ценам. Покупная цена сапог составляет 1700 рублей.

В учете магазина операции по возврату были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей