Возврат займа товаром проводки

Фокус-покус: Возврат займа превратился в поставку товара

Овсянникова А.

Журнал «Главная книга» № 19/2013

Налоговые и бухгалтерские последствия новации.

Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.

После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа <1>. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик — продавцом.

Предупреждаем руководителя

Если ваша компания — заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату «тела» займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.

Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное — указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным <2>.

Схематично новация выглядит следующим образом.

Налоговый и бухгалтерский учет при новации

Учет у заимодавца-покупателя

Учет у заемщика-продавца

Налог на прибыль (метод начисления)

1. Товары принимаются к учету в
размере обязательства, которое
прекратилось новацией.
2. Покупную стоимость этих
товаров можно будет учесть в
расходах <3>.
Примечание. До подписания
соглашения о новации сумму
процентов, начисленных на конец
каждого месяца и на дату
подписания соглашения о новации,
заимодавец включает в состав
внереализационных доходов <4>.
Подписанное соглашение на
учтенные в доходах проценты не
влияет. После подписания
соглашения о новации не
возникает «прибыльных»
обязательств по договору займа,
так как перечисление займа и
получение возвращаемых денег не
признаются доходом/расходом <8>

1. На дату передачи товаров
возникает доход в размере
погашаемого новацией
обязательства <5>.
2. Доход можно уменьшить на
покупную стоимость передаваемых
товаров <6>.
Примечание. Проценты,
начисленные на конец каждого
месяца и на дату подписания
соглашения о новации, заемщик
включает в состав
внереализационных расходов в
пределах норматива <7>.
Подписанное соглашение на
учтенные в расходах проценты не
влияет. После подписания
соглашения у бывшего
заемщика не возникает
«прибыльных» обязательств,
связанных с договором займа,
так как ни получение займа, ни
его погашение не признаются
доходом/расходом <8>

НДС

1. Перечисленные по договору
займа деньги после новирования
обязательства становятся авансом
под предстоящую поставку.
Но даже при наличии авансового
счета-фактуры от бывшего
заемщика принять НДС с аванса к
вычету нельзя, так как
фактически нет платежки на
перечисление аванса (с
соответствующим назначением
платежа) и договора поставки,
предусматривающего
предоплату <9>.
2. Когда поставленный товар
будет принят к учету, а также
будет «отгрузочный» счет-фактура
от продавца, входной НДС можно
принять к вычету <10>.
Примечание. После подписания
соглашения о новации у бывшего
заимодавца не возникает НДС-
обязательств по договору займа,
так как заем НДС не облагается
<11>

1. После подписания соглашения
о новации нужно начислить НДС и
в течение 5 дней выставить
покупателю (бывшему заимодавцу)
авансовый счет-фактуру <12>
(так как деньги по договору
займа после новации являются
авансом) <13>.
2. Отгрузив товар, нужно со
стоимости товара начислить НДС,
выставить в течение 5 дней
«отгрузочный» счет-фактуру, а
начисленный ранее авансовый НДС
принять к вычету <14>.
Примечание. После подписания
соглашения о новации у бывшего
заемщика не возникает
обязательств по НДС, связанных
с договором займа. Ведь заем
НДС не облагается <11>

Налог при УСНО

1. Полученные товары считаются
оплаченными на дату подписания
соглашения о новации, а принять
их к учету нужно в размере
обязательства, которое
прекратилось новацией.
2. Стоимость товаров
впоследствии можно будет учесть
в расходах <15>.
Примечание. Набежавшие проценты
для налоговых целей включаются в
состав доходов на дату
подписания соглашения о
новации <16>.
Передача/возврат займа не
является доходом/расходом при
исчислении налога при УСНО,
поэтому при подписании
соглашения о новации никаких
налоговых обязательств не
возникает <17>

1. Для расчета налога при УСНО
доход от реализации товаров
признается на дату подписания
соглашения о новации <18>.
2. Покупную стоимость
реализованных товаров можно
признать в расходах, если эти
товары оплачены <15>.
Примечание. Проценты, которые
«накапали» до подписания
соглашения, для налоговых целей
включаются в пределах норматива
в состав расходов на дату
подписания соглашения <19>.
Передача/возврат займа не
является доходом/расходом для
налоговых целей, значит, при
подписании соглашения налоговых
обязательств не возникает <17>

Пример. Бухгалтерский учет новации

Условие

ООО «Яблоня» выдало ООО «Крыжовник» заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО «Крыжовник» после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО «Яблоня» товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).

Решение

Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату перечисления денег по договору займа

Перечислен заем

58
«Финансовые
вложения»,
субсчет
«Предостав-
ленные
займы»

51
«Расчетные
счета»

115 000

На дату подписания соглашения о новации

Начисленные проценты
включены в состав
внереализационных доходов

76 «Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами»

91 «Прочие
доходы и
расходы»,
субсчет
«Прочие
доходы»

3 000

Отражено новирование:
— по «телу» займа

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

58
«Финансовые
вложения»,
субсчет
«Предостав-
ленные
займы»

115 000

— по процентам

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

76 «Расчеты
с разными
дебиторами
и кредито-
рами»

3 000

На дату поставки товаров

Поступившие товары
приняты к учету

41 «Товары»

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

100 000

Отражен входной НДС по
поставленным товарам
(100 000 руб. х 18%)

19 «НДС по
приобретен-
ным ценнос-
тям»

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

18 000

НДС по приобретенным
товарам принят к вычету

68 «Расчеты
по налогам и
сборам»,
субсчет
«НДС»

19 «НДС по
приобретен-
ным ценнос-
тям»

18 000

Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату получения денег по договору займа

Получен заем

51
«Расчетные
счета»

66 «Расчеты
по кратко-
срочным
кредитам и
займам»

115 000

Если был предоставлен долгосрочный заем, то делаете проводку
дебет счета 51 «Расчетные счета» — кредит счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»

На дату подписания соглашения о новации

Начислены проценты по
займу

91 «Прочие
доходы и
расходы»,
субсчет
«Расходы»

66, субсчет
«Проценты
по займам»

3 000

Отражено новирование
обязательства
(15 000 руб. (заем) +
3000 руб. (проценты))

66 «Расчеты
по кратко-
срочным
кредитам и
займам»

62 «Расчеты
с покупа-
телями и
заказчика-
ми»

118 000

Начислен НДС с аванса
(118 000 руб. х 18/118)

62 «Расчеты
с покупате-
лями и
заказчиками»

68 «Расчеты
по налогам
и сборам»,
субсчет
«НДС»

18 000

На дату поставки товаров

Отражена выручка от
реализации товаров

62 «Расчеты
с покупате-
лями и
заказчиками»

90
«Продажи»,
субсчет
«Выручка»

118 000

Списана себестоимость
реализованных товаров

90, субсчет
«Себестои-
мость
продаж»

41 «Товары»

90 000

Начислен НДС

90, субсчет
«НДС»

68, субсчет
«НДС»

18 000

Принят к вычету НДС,
начисленный с аванса

68, субсчет
«НДС»

62 «Расчеты
с покупате-
лями и за-
казчиками»

18 000

* * *

В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.

<1> п. 1 ст. 414 ГК РФ

<2> п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 N 103

<3> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ

<4> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ

<5> п. 3 ст. 271 НК РФ

<6> п. 1 ст. 268 НК РФ

<7> п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

<8> подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ

<9> п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 N 03-07-15/39

<10> пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<11> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

<12> пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ

<13> п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ

<14> подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

<15> подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<16> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ

<17> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ

<18> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<19> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ