Заключительный баланс при присоединении

Киличенкова О.Я.
аудитор KГ «Что делать Консалт»

Материал предоставил журнал «Российский налоговый курьер» № 8 2005

Предпринимательская деятельность в условиях рыночной экономики вынуждает многие предприятия осуществлять реорганизацию. Эта процедура призвана вывести компанию из кризиса, оптимизировать расходы, расширить сферу деятельности. Как правильно отразить операции по реорганизации в заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы и во вступительном балансе возникших организаций, вы узнаете из статьи.

Реорганизация — один из способов образования новых и прекращения деятельности действующих юридических лиц. Решение о реорганизации принимают учредители либо уполномоченные органы юридического лица (ст. 57 ГК РФ). Реорганизация может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

📌 Реклама Отключить

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о реорганизации юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, установлен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее — Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

Содержание

Документальное оформление реорганизации

Отразить в отчетности сведения о реорганизации фирмы бухгалтер сможет после того, как получит все необходимые для этого документы. Их перечень приведен в пункте 4 Методических указаний. Это:

— учредительные документы вновь образованных организаций, а также их свидетельства о государственной регистрации;

— решение о реорганизации (договор о слиянии или присоединении);

📌 Реклама Отключить

— передаточный акт или разделительный баланс.

В решении (договоре) указывается конкретная форма реорганизации. Этот документ составляется в произвольной форме. В нем отражаются (п. 3 Методических указаний):

1) сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

2) способ оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств;

3) лицо, которое отвечает по обязательствам реорганизуемой фирмы, возникающим в результате ее текущей деятельности после утверждения передаточного акта (разделительного баланса);

4) размер и порядок формирования уставного капитала возникших организаций и реорганизуемой фирмы;

5) особенности распределения чистой прибыли реорганизуемых фирм.

В передаточном акте (разделительном балансе) устанавливается порядок правопреемства по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, в том числе по обязательствам, оспариваемым сторонами (ст. 59 ГК РФ). Типовые формы передаточного акта и разделительного баланса законодательно не утверждены. Поэтому они могут быть составлены в произвольной форме.

📌 Реклама Отключить

В передаточный акт и разделительный баланс можно включить такие приложения (п. 4 Методических указаний):

— бухгалтерскую отчетность реорганизуемой фирмы;

— акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой фирмы;

— первичные документы по передаваемому имуществу;

— расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей.

Учредители сами определяют способ оценки имущества, передаваемого (принимаемого) при реорганизации фирмы. Об этом сказано в пункте 7 Методических указаний. Например, основные средства и нематериальные активы можно оценивать как по остаточной, так и по текущей рыночной стоимости, а материалы и товары — по рыночной стоимости либо по фактической себестоимости. В любом случае стоимость имущества, отраженная в передаточном акте (разделительном балансе), должна совпадать с аналогичными показателями инвентарных описей.

📌 Реклама Отключить

Заключительная бухгалтерская отчетность

При слиянии, преобразовании и разделении заключительная бухгалтерская отчетность составляется за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о вновь возникших организациях, а при присоединении — на день, предшествующий записи о прекращении деятельности (ликвидации) последней из присоединенных организаций.

Заключительную отчетность составляют и представляют в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности необходимо указать (п. 47 Методических указаний):

— основания для проведения реорганизации;

— документы по передаче имущества и обязательств правопреемнику;

— документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой фирмы;

📌 Реклама Отключить

— сведения о снятии с учета реорганизуемой фирмы в налоговой инспекции, органах ПФР, ФСС России и др.

В бухгалтерском учете закрываются счета учета прибылей и убытков и отражается направление чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей.

Расходы, связанные с реорганизацией, признаются фирмами, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода. Они отражаются в бухгалтерском учете организации, которая осуществила расходы, и в заключительной бухгалтерской отчетности. Речь идет о расходах, связанных с государственной регистрацией возникших фирм, внесением соответствующих изменений в учредительные документы и др. В отчете о прибылях и убытках эти внереализационные расходы отражаются отдельной строкой.

Между датой передаточного акта (разделительного баланса) и датой внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о возникших организациях может пройти достаточно много времени. В этот период реорганизуемая фирма продолжает вести текущую деятельность. Эти доходы и расходы должны быть отражены в заключительной отчетности реорганизуемой (а не новой) фирмы. Как следствие — данные передаточного акта (разделительного баланса) отличаются от показателей заключительной отчетности. Согласно пункту 10 Методических указаний в пояснительной записке или уточнениях к передаточному акту (разделительному балансу) можно дать пояснения по этому поводу.

📌 Реклама Отключить

Вступительная бухгалтерская отчетность

Юридические лица, возникшие в результате реорганизации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отражают во вступительной бухгалтерской отчетности. Эти данные формируются на основании передаточного акта (разделительного баланса), а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных фирм, составленной с учетом изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств, возникших за период реорганизации.

Уставный капитал возникшей организации

При реорганизации фирмы учредители определяют величину уставных капиталов создаваемых фирм, и в зависимости от этого нужно скорректировать соответствующие показатели вступительной бухгалтерской отчетности. Порядок корректировки одинаков при всех формах реорганизации. Он установлен в Методических указаниях. Например, сумма уставного капитала новой организации равна сумме уставных капиталов реорганизованных фирм. В этом случае она указывается по строке 410 «Уставный капитал» вступительного баланса. 📌 Реклама Отключить

А если уставный капитал новой организации превысил сумму уставных капиталов реорганизованных фирм? На сумму прироста нужно уменьшить добавочный капитал (строка 420) или нераспределенную прибыль (строка 470) новой организации. Все зависит от того, за счет каких средств учредители увеличивают уставный капитал.

Формула. Расчет стоимости чистых активов

Стоимость чистых активов = Сумма внеоборотных активов + Сумма оборотных активов Сумма долгосрочных обязательств Сумма краткосрочных обязательств

Если уставный капитал уменьшен, на разницу следует увеличить нераспределенную прибыль фирмы (строка 470 баланса).

Но и это еще не все. Бухгалтер также должен сравнить величину уставного капитала возникшей фирмы со стоимостью ее чистых активов. И если эта стоимость окажется больше, на сумму превышения нужно увеличить добавочный капитал (строка 420 баланса). Но это относится только к акционерным обществам. Все остальные фирмы увеличивают на эту разницу нераспределенную прибыль (строка 470 баланса).

📌 Реклама Отключить

Если стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала, на эту разницу уменьшается сумма нераспределенной прибыли или увеличивается размер непокрытых убытков (строка 470 баланса).

При расчете стоимости чистых активов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз. Стоимость чистых активов можно определить по формуле.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Начисление амортизации возникшей фирмой

Организации, созданные в результате реорганизации, должны обратить внимание на особенности начисления амортизации по объектам основных средств, полученных от реорганизуемых фирм.

При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения и выделения амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам начисляется исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, установленных вновь возникшими организациями. Какой способ начисления амортизации применяла реорганизованная фирма, значения не имеет (п. 14 Методических указаний).

При реорганизации в форме преобразования амортизация начисляется исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной фирмой при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний).

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим особенности формирования вступительной бухгалтерской отчетности при разных формах реорганизации.

Реорганизация в форме слияния

Слиянием признается создание нового юридического лица с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких юридических лиц и прекращением деятельности последних (ст. 58 ГК РФ).

Возникшая фирма во вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации отражает показатели согласно данным передаточного акта и построчного объединения (суммирования) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных предприятий. При наличии непокрытых убытков прошлых лет у одной (нескольких) из объединяемых фирм эти убытки вычитаются из суммарного показателя нераспределенной прибыли других фирм.

📌 Реклама Отключить

Если при реорганизации в форме слияния обязательство прекращается из-за того, что должник и кредитор — это одно и то же лицо, во вступительный бухгалтерский баланс возникшей организации не включаются:

— числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую (кредиторскую) задолженность между реорганизуемыми фирмами;

— финансовые вложения одних реорганизуемых фирм в уставные капиталы других;

— иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых фирм.

В соответствии с пунктом 17 Методических указаний числовые показатели отчетов о прибылях и убытках фирм, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации не суммируются.

ПРИМЕР 1

Участники ООО «Альфа» и ООО «Омега» в феврале 2005 года приняли решение о слиянии и создании ООО «Гамма». На основании бухгалтерской отчетности 30 марта 2005 года был составлен и утвержден передаточный акт.

📌 Реклама Отключить

За период до госрегистрации ООО «Гамма» между реорганизованными фирмами были осуществлены следующие операции. В апреле ООО «Альфа» реализовало ООО «Омега» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), а также понесло расходы, связанные с реорганизацией, в сумме 10 000 руб.

Таблица 1. Данные балансов ООО «Альфа», ООО «Омега» и ООО «Гамма», тыс. руб.

Показатель

ООО «Альфа»

ООО»Омега»

ООО»Гамма»

Внеоборотные активы 3320 3080 6400
Оборотные активы,

в том числе дебиторская задолженность*

3180 2100

5162 (3180 – 118 + 2100)

Баланс 6500 5180 11 562
Уставный капитал 4000 3000 8500**
Нераспределенная прибыль 500 1000
Долгосрочные обязательства 2000 2000
Краткосрочные обязательства,

в том числе кредиторская задолженность*

1180 1062 (1180 – 118)

Баланс 6500 5180 11 562
Чистые активы 4500

(6500 – 2000)

4000

(5180 – 1180)

8500

(11 562 – 2000 – 1062)

* Задолженность образовалась за счет реализации товаров ООО «Альфа». 📌 Реклама Отключить

** Величина уставного капитала ООО «Гамма» увеличена за счет нераспределенной прибыли ООО «Альфа» и ООО «Омега». Она составила 8 500 000 руб. (4 000 000 руб. + 3 000 000 руб. + 500 000 руб. + + 1 000 000 руб.).

Запись в ЕГРЮЛ о возникновении ООО «Гамма» внесена в мае 2005 года. Уставный капитал созданной организации увеличен за счет нераспределенной прибыли ООО «Альфа» и ООО «Гамма». Его величина соответствует сумме чистых активов.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в апреле 2005 года сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41

— 80 000 руб. — списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

— 20 000 руб. — отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — отражена стоимость услуг сторонней организации, связанных с реорганизацией;

📌 Реклама Отключить

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 10 000 руб. — оплачено за услуги;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

— 10 000 руб. — отражен убыток от внереализационной операции.

В бухгалтерском учете ООО «Омега» в апреле 2005 года сделаны записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — отражен предъявленный НДС.

Данные заключительной бухгалтерской отчетности ООО «Альфа» и ООО «Омега», а также показатели вступительной бухгалтерской отчетности ООО «Гамма» приведены в табл. 1.

Реорганизация в форме присоединения

Присоединением считается прекращение одного или нескольких юридических лиц с передачей всех прав и обязанностей другому, ранее созданному юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (ст. 58 ГК РФ).

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при такой форме реорганизации установлены в разделе V Методических указаний.

📌 Реклама Отключить

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Государственный реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом счет учета прибылей и убытков закрывается и сумма чистой прибыли присоединяющейся организации распределяется по договору о присоединении, подписанному учредителями.

Организация, к которой присоединяются, счет учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не закрывает (текущий отчетный год для нее не прерывается) и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации не формирует.

Бухгалтерская отчетность правопреемника составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций. Показатели такой отчетности формируются на основании данных передаточного акта путем построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся организаций и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника (п. 23 Методических указаний).

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерской отчетности правопреемника (на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

ПРИМЕР 2

Организация А присоединяется к организации В. Договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации до 10 000 000 руб., в том числе за счет нераспределенной прибыли присоединяющейся организации. Стоимость чистых активов правопреемника меньше величины его уставного капитала. Показатели бухгалтерской отчетности организаций А и В приведены в табл. 2.

Таблица 2. Показатели бухгалтерских балансов организаций А и В, тыс. руб.

Показатель

Организация А

Организация В

Организация В (после присоединения)

Внеоборотные активы 5000 4000 9000
Оборотные активы 3100 5000 8100
Баланс 8100 9000 17 100
Уставный капитал 5000 4000 10 000
Нераспределенная прибыль 400 (600)*
Долгосрочные обязательства 2000 3000 5000
Краткосрочные обязательства 700 2000 2700
Баланс 8100 9000 17 100
Чистые активы 5400

(8100 – 2000 – 700)

4000

(9000 – 3000 – 2000)

9400

(17 100 – 5000 – 2700)

* Согласно пункту 25 Методических указаний если стоимость чистых активов правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, разница отражается во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круглых скобках. По данным примера сумма превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов равна 600 000 руб. (9 400 000 руб. – 10 000 000 руб.). Она отражается по строке 470 баланса в круглых скобках. 📌 Реклама Отключить

Реорганизация в форме разделения

Под разделением понимается прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При этой форме реорганизации числовые показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы разделяются. Никаких записей в связи с этим в бухучете не производится. Все расходы по текущей деятельности реорганизуемой фирмы, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до внесения в ЕГРЮЛ записи о новых организациях, отражаются в общем порядке.

На день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях, в бухгалтерский учет реорганизуемой организации вносятся записи по закрытию счетов учета продаж, прочих доходов и расходов и формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной бухгалтерской отчетности.

📌 Реклама Отключить

Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации составляется на дату их государственной регистрации на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной фирмы.

ПРИМЕР 3

ООО «Гамма» реорганизуется в форме разделения. В результате создаются ООО «Альфа» и ООО «Омега». Уставный капитал ООО «Гамма» — 8 000 000 руб.

В соответствии с решением учредителей о разделении величина уставного капитала ООО «Альфа» — 4 000 000 руб., а ООО «Омега» — 3 000 000 руб.

Показатели бухгалтерской отчетности организаций «Альфа», «Омега» и «Гамма» представлены в табл. 3.

Таблица 3. Показатели балансов организаций «Альфа», «Омега» и «Гамма», тыс. руб.

Показатель

ООО»Гамма»

ООО»Альфа»

ООО»Омега»

Внеоборотные активы 10 000 4000 6000
Оборотные активы 3100 2000 1100
Баланс 13 100 6000 7100
Уставный капитал 8000 4000 3000
Нераспределенная прибыль 1000*
Долгосрочные обязательства 1100 1000 100
Краткосрочные обязательства 4000 1000 3000
Баланс 13 100 6000 7100
Чистые активы 8000

(13 100 – 1100 – 4000)

4000

(6000 – 1000 – 1000)

4000

(7100 – 100 – 3000)

* В решении учредителей о разделении предусмотрено уменьшение величины уставных капиталов организаций, возникших в результате реорганизации, по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой фирмы. Во вступительной бухгалтерской отчетности возникших организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении, а разница отражается во вступительном бухгалтерском балансе правопреемников в разделе «Капитал и резервы» по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 📌 Реклама Отключить

Реорганизация в форме выделения

Выделением признается создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица (в соответствии с разделительным балансом) без прекращения последнего (ст. 58 ГК РФ).

При реорганизации в форме выделения у реорганизуемой фирмы меняется только объем имущества и обязательств. Текущий отчетный год для нее не прерывается, счет учета прибылей и убытков она не закрывает и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует (п. 33 Методических указаний).

При составлении разделительного баланса числовые показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы разделяются. В отчете о прибылях и убытках числовые показатели разделять не нужно.

Возникшая организация составляет вступительную бухгалтерскую отчетность на основании разделительного баланса с учетом всех изменений, которые реорганизуемая фирма должна отразить в бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации новой организации.

📌 Реклама Отключить

Уставный капитал новой фирмы отражается во вступительной бухгалтерской отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации. Методическими указаниями предусмотрены два варианта формирования уставного капитала:

1) уставный капитал реорганизуемой организации не изменяется, а уставный капитал возникшей организации формируется путем передачи в качестве взноса имущества. В этом случае передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения, а у выделяемой организации — как взнос в уставный капитал;

2) по решению учредителей уставный капитал реорганизуемой фирмы разделяется.

Пунктом 39 Методических указаний установлен порядок отражения разницы между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации.

📌 Реклама Отключить

Такой же порядок отражения разницы применяется и при составлении баланса реорганизуемой фирмы на дату регистрации новой организации.

ПРИМЕР 4

Учредители ООО «Альфа» приняли решение о реорганизации в форме выделения и создании ООО «Бета» с уставным капиталом 10 000 руб. Уставный капитал ООО «Альфа» не изменяется. В качестве взноса в уставный капитал ООО «Бета» передаются материалы по фактической себестоимости — 8000 руб.

В бухучете ООО «Альфа» передача материалов в качестве взноса в уставный капитал отражается так:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 10

— 8000 руб. — отражена фактическая стоимость материалов, переданных в уставный капитал ООО «Бета» .

У новой фирмы во вступительном балансе в составе оборотных активов отражается оценочная стоимость материалов — 10 000 руб. Эта же сумма указывается по строке «Уставный капитал».

📌 Реклама Отключить

Показатели вступительной бухгалтерской отчетности организации «Бета» приведены в табл. 4.

Реорганизация в форме преобразования

Преобразование юридического лица состоит в его прекращении и образовании на его основе юридического лица другой организационно-правовой формы. К новой организации переходят права и обязанности реорганизованной фирмы (ст. 58 ГК РФ).

Таблица 4. Показатели вступительного баланса ООО «Бета», руб.

Показатель

Cумма

Внеоборотные активы 40 000
Оборотные активы 15 000
Баланс 55 000
Уставный капитал 10 000
Нераспределенная прибыль 5000*
Долгосрочные обязательства 27 000
Краткосрочные обязательства 13 000
Баланс 55 000
Чистые активы 15 000

(55 000 – 27 000 – 13 000)

* Согласно пункту 39 Методических указаний если стоимость чистых активов фирмы, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше величины ее уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница отражается во вступительном бухгалтерском балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данным примера эта разница составляет 5000 руб. (15 000 руб. – 10 000 руб.). 📌 Реклама Отключить

Реорганизуемая фирма при составлении заключительной бухгалтерской отчетности на день, предшествующий регистрации возникшей организации, закрывает счета учета прибылей и убытков и распределяет (согласно решению учредителей) суммы чистой прибыли. Во вступительную бухгалтерскую отчетность новой фирмы переносятся показатели из заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

ПРИМЕР 5

Учредители ЗАО «Альфа» приняли решение о преобразовании организации в ООО «Бета». Уставный капитал ЗАО «Альфа» — 12 000 000 руб., а ООО «Бета» — 10 000 000 руб.

Показатели заключительного баланса ЗАО «Альфа» и вступительного баланса ООО «Бета» приведены в табл. 5.

Таблица 5. Показатели балансов организаций «Альфа» и «Бета», тыс. руб.

Показатель

ЗАО «Альфа»

ООО «Бета»

Внеоборотные активы 12 000 12 000
Оборотные активы 11 000 11 000
Баланс 23 000 23 000
Уставный капитал 12 000 10 000
Нераспределенная прибыль 1000 3000*
Долгосрочные обязательства 8000 8000
Краткосрочные обязательства 2000 2000
Баланс 23 000 23 000

* Уставный капитал ООО «Бета» уменьшен на 2000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.). Одновременно на эту сумму следует увеличить показатель нераспределенной прибыли во вступительном балансе — 3000 руб. (1000 руб. + 2000 руб.). 📌 Реклама Отключить Подробнее о документальном оформлении процедуры реорганизации фирмы и уплате налогов в этот период читайте в статьях «Как оформить реорганизацию предприятия» и «Инвентаризация и уплата налогов при реорганизации предприятия» // РНК, 2003, № 22 и 23. — Примеч. ред.

Основание — пункт 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. — Примеч. ред.

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции

Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2014 г.

Содержание журнала № 7 за 2014 г.О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению,
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как составить последнюю отчетность и наладить бухучет после реорганизации

Реорганизация считается состоявшейся, когда запись о ней внесена в ЕГРЮЛ. В этот день правопреемникам нужно отразить у себя в учете активы и обязательства, которые перешли к ним в результате реорганизации. А за день до этого события компании, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, должны составить заключительную бухгалтерскую отчетность (ЗБО).

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

Реорганизация подтверждается следующими документами:

  • свидетельством по форме № Р51003 о государственной регистрации организации — при слиянии, выделении, разделении, преобразовании;
  • листом записи ЕГРЮЛ о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций по форме № Р50007 — при присоединенииутв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@.

Особенности составления ЗБО

ЗБО составляют те организации, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, а именноп. 9 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Приказ № 44н):

  • при слиянии — сливающиеся компании;
  • при разделении — разделяющаяся компания;
  • при преобразовании — преобразуемая компания;
  • при присоединении — присоединяемая компания.

Для любой из этих организаций последний отчетный год начинается с 1 января и заканчивается в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛпп. 1—3 ст. 16, п. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ):

  • <или>записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
  • <или>записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

ЗБО составляется точно так же, как и обычная годовая отчетностьп. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; п. 9 Приказа № 44н. Правда, есть один нюанс: при разделении показатели заключительного баланса разделяющейся компании должны быть приведены в разрезе возникающих организацийпп. 27, 34 Приказа № 44н.

Компания, из которой выделяется другая организация, не прекращает свою деятельность и не составляет ЗБО. Но ей нужно отразить у себя в учете выбытие активов и обязательств, которые переходят к правопреемнику. Для этого делаются проводки в корреспонденции с вспомогательным счетом 00. Например, выбытие активов можно отразить проводкой дебет 00 – кредит счетов учета активов.

Заключительная отчетность должна быть представлена всем заинтересованным пользователям. Правда, инвесторам и кредиторам она не пригодится, но тем не менее в налоговый орган и в органы статистики все-таки надо ее представить, иначе правопреемнику придется платить штрафподп. 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правопреемнику тоже нужно передать ЗБО. Но главное — передать ему данные аналитического учета, бухгалтерские регистры (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки). Ведь в ЗБО приводится только сгруппированная информация об активах и обязательствах реорганизованной компании, а основная задача правопреемника — начать вести полноценный бухучет, так что без аналитики не обойтись.

Как начать вести учет?

Для организаций, возникших в результате слияния, разделения, выделения, преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистрациип. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ. На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организациипп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ.

Данные для переноса сальдо нужно брать из аналитических регистров правопредшественника.

Сальдо по счетам формируется методом двойной записи с применением вспомогательного счета 00, данные по этому счету не используются при составлении баланса. В качестве вспомогательного счета также можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дт Кт
На дату госрегистрации возникшей организации — при выделении, преобразовании, слиянии, разделении или на дату прекращения деятельности присоединенной организации — при присоединении
Приняты на учет материалы 10 00
Принята на учет кредиторская задолженность 00 60

Чтобы завести вступительное сальдо по счетам, нужно определиться с рабочим планом счетов. Утвердить его как приложение к учетной политике можно и позже, в течение 90 дней со дня госрегистрациип. 9 ПБУ 1/2008.

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

А вот организациям, появившимся в результате слияния, и присоединяющей компании придется соединять два плана счетов или более в одном. Это не всегда просто, ведь глубина аналитического учета (степень детализации учетной информации) у разных компаний может быть разной. Например, у присоединяющей организации к счету 10 «Материалы», субсчету «Сырье и материалы», могут быть субсчета второго порядка по местам хранения материалов. А у присоединяемой компании все сырье может числиться на счете 10 «Материалы», субсчете «Сырье и материалы». В этом случае бухгалтеру присоединяющей компании придется распределять МПЗ между аналитическими счетами. Возможна и обратная ситуация. Тогда, наоборот, при переносе сальдо правопреемнику придется суммировать данные, отраженные на разных аналитических счетах реорганизованной организации. Кстати, возможна ситуация, когда единицы измерения по одним и тем же МПЗ в учете преемника и предшественника различаются. Это не страшно: при формировании начального сальдо можно принять МПЗ на учет в тех единицах, в которых они числились у предшественника. Позже можно будет составить акт перевода в другие единицы, например из метров кубических в килограммы и т. д. Сливающимся компаниям нужно определить, какая глубина аналитики им нужна, исходя из того, чем будет заниматься новая организация.

Если имущество передается по балансовой стоимости, то сальдо по некоторым счетам сразу можно перенести в учет правопреемника. Речь идет о счетах:

  • капитальных вложений (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
  • запасов (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»);
  • денег, за исключением валютных ценностей (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
  • резервов под снижение стоимости материальных запасов, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов сомнительных долгов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);
  • резервов предстоящих расходов (96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»);
  • кредиторской задолженности по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям, связанным с подотчетными лицами, целевым финансированием (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование»).

В то же время сальдо по некоторым счетам может потребовать корректировки.

Формирование вступительных остатков: определяемся с корректировками

ШАГ 1. Определяем стоимость ОС

Если имущество передавалось по балансовой стоимости, то ОС ставится на учет в той оценке, по которой оно отражается в бухучете предшественника. Технически это можно сделать двумя способами.

СПОСОБ 1. По каждому инвентарному объекту надо сформировать вступительное сальдо на счетах 01 и 02 путем переноса конечного сальдо по этому объекту на счетах 01 и 02 из оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. Этот способ самый привычный.

СПОСОБ 2. По каждому инвентарному объекту расчетным путем надо определить остаточную стоимость по данным оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. То есть из конечного сальдо по счету 01 надо вычесть сальдо по счету 02 и получившуюся стоимость отразить как вступительное сальдо на счете 01 (по каждому инвентарному объекту). В этом случае полностью самортизированное имущество будет числиться на счете 01 в нулевой оценке. При таком способе бухгалтеру придется делать только одну проводку вместо двух.

Понятно, что, какой бы способ вы ни выбрали, данные по ОС в балансе будут одинаковыми.

Если же стороны отразили имущество в передаточном акте (разделительном балансе) в рыночной оценке, то бухгалтер организации-преемника тоже должен учесть его по рыночной стоимости. В этом случае в бухучет правопреемника не переносится остаточная стоимость из оборотно-сальдовой ведомости реорганизованной организации.

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Недвижимость, как и остальные ОС, можно ставить на баланс, несмотря на то что она еще не переоформлена на новую организацию. Поскольку ни наличие права собственности, ни факт госрегистрации этого права не являются условием для признания ОСп. 4 ПБУ 6/01.

Отметим, что составлять акты приема-передачи, оформлять ввод в эксплуатацию ОС не нужно.

ШАГ 2. Погашаем взаимные обязательства (требования) организаций, участвовавших в реорганизации

Если реорганизация прошла в форме слияния или присоединения, при переносе остатков по счетам 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» не нужно учитывать:

  • доли участия одной реорганизуемой организации в уставном капитале другой.

Исключение составляют только принадлежащие присоединяемой организации акции компании, к которой она присоединяется, при условии, что в соответствии с договором о присоединении такие акции не погашаются. В этом случае присоединяющее АО показывает их как собственные акции, выкупленные у акционеров, и учитывает на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»п. 4.1 ст. 17 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ;

  • векселя и облигации, выпущенные одной реорганизуемой организацией и принадлежащие другой реорганизуемой организации;
  • займы, выданные одной реорганизуемой организацией и полученные другой, включая начисленные к моменту реорганизации процентып. 3.1 ст. 53, п. 3 ст. 52 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 4 ст. 16 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ;
  • взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность реорганизуемых организаций.

Возможна ситуация, когда одна организация, участвующая в слиянии, до окончания реорганизации предъявила НДС другой организации, также участвующей в слиянии, и этот входной НДС отражен в заключительном балансе. Формально преемник имеет право принять НДС к вычету, если у него есть счет-фактура, выписанный на предшественника, и документы, подтверждающие оплату НДС продавцу. Прекращение взаимных обязательств — тоже оплата, поэтому никаких дополнительных платежных документов не нужно. Значит, в этом случае входной НДС должен попасть во вступительный баланс. Поэтому сделайте проводку по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 00. Принять НДС к вычету вы сможете в первом же налоговом периодеп. 5 ст. 162.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2008 № 03-07-11/386.

ШАГ 3. Переоцениваем валютные активы и обязательства

Остатки на валютных счетах, наличная валюта, полученные и выданные валютные займы и кредиты, не уплаченные по ним проценты и иная дебиторская и кредиторская задолженность (кроме предварительной оплаты), выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату, по состоянию на которую вносятся остаткипп. 7, 8 ПБУ 3/2006. Курсовая разница будет учтена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Например, у присоединяющейся организации А был валютный счет, остаток по выписке — 1000 долл., курс на дату составления заключительного баланса — 33,10 руб. На дату составления вступительного баланса курс доллара составил 33,20 руб. Присоединяющая организация Б сформирует по счету 52 «Валютный счет» вступительное сальдо.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату госрегистрации возникшей организации — при выделении, преобразовании, слиянии, разделении или на дату прекращения деятельности присоединенной организации — при присоединении
Принят к учету остаток на валютном счете
(1000 долл. х 33,20 руб.)
52 00 33 200
Курсовая разница
(1000 долл. х (33,20 руб. – 33,10 руб.))
00 84 100

ШАГ 4. Формируем сальдо по счетам учета собственного капитала

Вступительные остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из учета предшественника не переносятся, а формируются по особым правилам в последнюю очередь после внесения остатков по всем остальным бухгалтерским счетам.

Величину уставного капитала нужно взять из устава, договора о присоединении и т. д. Эта сумма и будет вступительным сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

Затем нужно определить разницу между величиной уставного капитала и чистыми активами. В учете эта сумма сформируется как сальдо на счете 00 (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 00). Ее следует закрыть на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исключение составляет ситуация, когда несовпадение суммы чистых активов и уставного капитала вызвано правилами конвертации акций. В этом случае разница закрывается на счет 83 «Добавочный капитал».

Покажем на примере, как составить вступительный баланс.

Пример. Составление вступительного баланса

/ условие / 12.03.2014 в госреестре была зарегистрирована организация ООО «Радиус» с уставным капиталом 135 000 руб., созданная в результате слияния ООО «Вектор» и ООО «Градиент». По оборотно-сальдовым ведомостям ООО «Вектор» и ООО «Градиент» на 11.03.2014 сальдо по счетам такое (в рублях):

Номер счета ООО «Вектор» ООО «Градиент»
01 107 271 38 200
02 33 291 15 000
10 61 900 20 000
51 59 410 30 020
58 8 100
60 206 830 102 220
62 386 310 139 000
68 183 494
69 56 342
70 108 004
80 135 000 10 000
84 (убыток) 99 970
84 (прибыль) 100 000

ООО «Вектор» имеет долю в ООО «Градиент» номинальной стоимостью 8100 руб. ООО «Градиент» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Вектор» в сумме 102 170 руб.

/ решение / Доля участия ООО «Вектор» в ООО «Градиент», а также задолженность ООО «Градиент» перед ООО «Вектор» погашаются. ООО «Радиус» сделает следующие проводки.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату госрегистрации ООО «Радиус»
Вступительный остаток по основным средствам
(107 271 руб. – 33 291 руб. + 38 200 руб. – 15 000 руб.)
01 00 97 180
Вступительный остаток по материалам
(61 900 руб. + 20 000 руб.)
10 00 81 900
Вступительный остаток по расчетному счету 51 00 89 430
Вступительный остаток по кредиторской задолженности перед поставщиками
(206 830 руб. + 102 220 руб. – 102 170 руб.)
00 60 206 880
Вступительный остаток по дебиторской задолженности покупателей
(386 310 руб. – 102 170 руб. + 139 000 руб.)
62 00 423 140
Вступительный остаток по задолженности по налогам и сборам 00 68 183 494
Вступительный остаток по задолженности во внебюджетные фонды 00 69 56 342
Вступительный остаток по задолженности по оплате труда 00 70 108 004
Вступительный остаток по уставному капиталу 00 80 135 000
Вступительный остаток по нераспределенной прибыли
(97 180 руб. + 81 900 руб. + 89 430 руб. – 206 880 руб. + 423 140 руб. – 183 494 руб. – 56 342 руб. – 108 004 руб. – 135 000 руб.)
00 84 1 930

Вступительный баланс на 12.03.2014 может выглядеть так (суммы в рублях, для наглядности отразим также и ЗБО предшественников):

Статьи баланса ООО «Вектор» ООО «Градиент» Корректировки* ООО «Радиус»
АКТИВЫ
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства 73 980 23 200 97 180
Финансовые вложения 8 100 0 –8 100 0
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 61 900 20 000 81 900
Дебиторская задолженность 386 310 139 000 –102 170 423 140
Денежные средства и их эквиваленты 59 410 30 020 89 430
ИТОГО: 589 700 212 220 –110 270 691 650
ПАССИВЫ
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 135 000 10 000 –8100 135 000
Нераспределенная прибыль (99 970) 100 000 1 930
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность 554 670 102 220 –102 170 554 720
Задолженность поставщикам 206 830 102 220 –102 170 206 880
По налогам и сборам 183 494 183 494
По страховым взносам 56 342 56 342
По оплате труда 108 004 108 004
ИТОГО: 589 700 212 220 –110 270 691 650

* Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства.

Сформированы вступительные остатки: что дальше?

Теперь бухгалтеру придется решать и другие вопросы, не такие срочные, но не менее важные.

Определяем СПИ для ОС и НМА. Организация-преемник, получившая амортизируемое имущество в ходе слияния, разделения, выделения и присоединения, может сама устанавливать СПИ. А вот у преобразованных организаций выбора нет: они должны продолжать начислять амортизацию исходя из СПИ, оставшегося по данным правопредшественникап. 45 Приказа № 44н. Вместе с тем такое разделение правил определения СПИ по видам реорганизации довольно условно, ведь СПИ — это оценочное значение и оно может быть пересмотреноп. 3 ПБУ 21/2008. Поэтому проще всего сначала амортизировать ОС исходя из оставшегося СПИ, а потом, если понадобится, пересмотреть его.

Каждому полученному в результате реорганизации ОС и НМА нужно присвоить новый инвентарный номер. Новые инвентарные карточки (форма № ОС-6) оформлять не обязательно, достаточно исправить в старой карточке необходимые реквизиты. Но если вам это неудобно, можно завести и новую.

Выбираем способ начисления амортизации. Преемник также должен сам выбрать способ начисления амортизации. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором окончена реорганизация. Другими словами, если госрегистрация организации, созданной в процессе разделения, слияния, выделения (или госрегистрация прекращения деятельности присоединенной организации), произошла 15 сентября, то уже в октябре бухгалтер организации, получившей ОС, должен начислить амортизациюп. 14 Приказа № 44н.

Переклассифицируем активы. Возможно, правопреемник будет использовать полученное имущество не так, как правопредшественник. Например, оборудование, которое предыдущий хозяин использовал как ОС, правопреемник может сдавать в аренду. В этом случае правопреемник должен перевести ОС в состав доходных вложений.

***

Данные отчета о финансовых результатах, о движении капитала и о движении денежных средств не складываются и не разделяются. На следующую отчетную дату вы будете составлять их с нуля как новая организация.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

  1. Знакомьтесь: ГИР БО, № 1

2019 г.

  1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
  2. Управленческий ОФР, № 6
  3. Учетная политика — 2020, № 23
  4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
  5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
  6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10

Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц

Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц

Обязанность реорганизуемого юридического лица составлять последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность установлена ч. 3 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

При формировании последней (заключительной) бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания).

Последняя бухгалтерская отчетность формируется за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности (п. 9 Методических указаний).

Составляется последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем порядке в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 9 Методических указаний) и по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Особенности формирования последней (заключительной) бухгалтерской отчетности при разных формах реорганизации (ст. 58 ГК РФ) представлены в таблице:

Форма реорганизации

Дата составления последней отчетности

Кто составляет

Основание

Слияние

на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц

Каждое из сливающихся юридических лиц

п. 15 Методических указаний

Разделение

Разделяемое юридическое лицо

п. 27 Методических указаний

Преобразование

Преобразуемое юридическое лицо

п. 42 Методических указаний

Присоединение

на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций

Каждое присоединяемое лицо

п. 20 Методических указаний

Выделение

ни одним из участников реорганизации последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность не формируется

п. 33 Методических указаний

Частью 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации. Соответственно в последней бухгалтерской отчетности должны найти отражение данные о тех фактах хозяйственной жизни, которые имели место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса)*(1) до отчетной даты, включая расходы, произведенные в связи с реорганизацией (ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п.п. 16, 22, 29, 37 Методических указаний)*(2).

Внимание

На основании передаточного акта преемнику (преемникам) передаются имущество и обязательства. При этом дата составления этих документов и отчетная дата (дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи), на которую составляется последняя бухгалтерская отчетность, зачастую не совпадают.

В этой связи сведения об имуществе и обязательствах, указываемые в последней бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации могут не соответствовать отраженным в передаточном акте.

Кроме того, в последней бухгалтерской (финансовой) отчетности прекращающего деятельность юридического лица должны быть учтены все операции, связанные с его текущей деятельностью:

— продажа товарно-материальных ценностей,

— осуществление расчетов с кредиторами,

— начисление амортизации по передаваемому имуществу;

— расходы по его содержанию;

— начисление оплаты труда работникам;

— осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды;

— списание расходов будущих периодов;

— другие расходы аналогичного характера.

Несмотря на то, что имущество и обязательства формально переданы правопреемнику, связанные с их учетом операции до отчетной даты осуществляет организация, прекращающая свою деятельность, поскольку передача имущества и обязательств по передаточному акту (разделительному балансу) правопреемнику бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний). Отражение в бухгалтерском учете передачи имущества и обязательств производится только на момент завершения реорганизации, причем правопреемником (ст. 58 ГК РФ, см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 N Ф07-6773/13).

Если реорганизуется акционерное общество, то в последней (заключительной) бухгалтерской отчетности подлежит отражению стоимость выкупленных по требованию акционеров акций. Их оценка в размере фактических затрат будет формировать показатель статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» бухгалтерского баланса (код 1320).

Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и налоговое, не предусматривают представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности в какие-либо официальные органы (орган государственной статистики и в налоговый орган по месту нахождения организации). Такая обязанность законодательно установлена лишь в отношении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

______________________________

*(1) С 01.09.2014 года в связи с принятием Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ понятие разделительного баланса в ГК РФ более не упоминается. При осуществлении таких форм реорганизации, как разделение и выделение, теперь требуется составлять передаточный акт, а не разделительный баланс, как это было ранее (п.п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Несмотря на внесенные в ГК РФ изменения, норма ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, не говоря уже о Методических указаниях, никаких изменений не претерпела. По-прежнему, в обозначении периода, информация о котором должна войти в заключительную бухгалтерскую отчетность лиц, находящихся в процессе реорганизации, помимо передаточного акта, сохранено и понятие разделительного баланса. Полагаем, что впоследствии законодатель внесет в указанную норму необходимые технические правки.

Тем не менее, несмотря на то, что ГК РФ теперь не определяет вид документа, которым будет устанавливаться объем переходящих прав и обязанностей при осуществлении остальных форм реорганизации (слияние, присоединение, преобразование), исходя из того, что в этих случаях возможно только полное правопреемство, совершенно очевидно, что для целей бухгалтерского учета такой документ, в котором будут обозначены передаваемые стороной (сторонами) соответствующие активы и обязательства, должен быть. Но в отличие от передаточного акта, составленного в соответствии с требованиями ст. 59 ГК РФ, этот документ будет составлен исключительно для внутреннего пользования.

В качестве такого документа могут быть представлены:

— передаточный акт (акт приема-передачи);

— инвентаризационная опись по всем видам активов и обязательств (которая будет составлена по итогам инвентаризации, проводимой в связи с реорганизацией),

и т.п.

Определить вид документа, в котором будут зафиксированы все активы и обязательства, подлежащие передаче, а также его форму должен руководитель экономического субъекта, по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Это право предоставлено руководителю ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Не забудьте утвердить форму этого документа учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

*(2) При реорганизации в форме преобразования расходы, связанные с переоформлением документов, в соответствии с решением учредителей могут производиться за счет учредителей (п. 41 Методические указания).