Затраты на основные средства

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Учет основных средств на предприятии в 2020 году

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Ликвидация ОС в бухучете

Итоги

Учет основных средств на предприятии в 2020 году

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

  • предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  • объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
  • актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;
  • первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогового учета.

До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.

Подробности см. .

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

  • Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

  • Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
  • Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
  • Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
  • Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
  • Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и/или строительством объекта основных средств, отражены по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карточка счета».

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-передачи ОС, после чего открыть по объекту специальную инвентарную карточку.

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте .

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте .

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.

Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:

  • остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
  • сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
  • величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.

Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см. в материале «Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)».

Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).

О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте .

Итоги

Бухгалтерский учет основных средств в 2020 году в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Сложные случаи признания основных средств

Общие условия признания ОС

В бухгалтерском учете условия признания основного средства (ОС) установлены в п. 4, 5 ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Для целей налогообложения прибыли признаки основных средств описаны в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Сравним характеристику объекта, который признается основным средством в бухгалтерском и налоговом учете в таблице.

Параметры В бухгалтерском учете В налоговом учете
Определение ОС Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование Имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Срок полезного использования ОС Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
Возможность последующей перепродажи Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта Такого условия нет в НК РФ. Однако его выполнение фактически обеспечивается предыдущим условием (срок полезного использования превышает 12 месяцев)
Наличие права собственности на объект Такого требования нет в ПБУ 6/01, однако в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» есть требование приоритета содержания перед формой. То есть объект может отражаться в составе ОС даже в том случае, когда юридического права собственности на него у организации нет, если он фактически находится под ее контролем (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухучету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Такой подход соответствует и МСФО Имущество принадлежит налогоплательщику по праву собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
Назначение объекта Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Имущество используется для извлечения дохода
Стоимость объекта Стоимость объекта превышает лимит, установленный организацией (величина лимита не более 40 000 ₽) Имущество первоначальной стоимостью более 100 000 ₽

Если объект перестает соответствовать условиям принятия ОС к учету, он подлежит списанию с учета в качестве ОС (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Рассмотрим отдельные ситуации признания и прекращения признания ОС.

Покупка

Актив становится основным средством в бухучете, когда он готов к использованию. При этом фактическое его использование, в отличие от налогового учета, необязательно. Значит, при покупке практически любого объекта можно и нужно сразу же отражать его на счете 01 или 03. Но если объект требует доработки и без доделок использовать его нельзя, то в составе ОС он не отражается, пока не будет готов к использованию.

Однако в ПБУ нет однозначного ответа на следующий вопрос. Если актив в принципе может быть использован организацией, но для его использования в запланированных целях требуются дополнительные затраты, осуществление дополнительных затрат, нужно ли отражать его в составе основных средств? Например, организация купила нежилое помещение, которое теоретически может использовать и сразу, но она сначала делает в этом помещении ремонт (чтобы привести его к состоянию, отвечающему ее нуждам) и лишь потом начинает использовать.

В п. 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано: «Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства». Анализ арбитражной практики по вопросу о включении стоимости активов в налоговую базу по налогу на имущество организаций позволяет сделать аналогичный вывод (см. ниже).

Исходя из изложенного, при получении объекта, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), включать его в состав ОС нужно после доработки и формирования полной первоначальной стоимости. В налоговом учете отражать расходы в виде амортизации по этому основному средству можно не раньше начала его фактического использования. Ведь только после этого момента объект можно отнести в состав амортизируемого имущества и начислять амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Дополнительно отметим, что факт получения разрешений на эксплуатацию объекта (кроме объекта капитального строительства), его регистрации и совершения иных аналогичных действий не влияет на принятие ОС к учету. Иными словами, например, для принятия к учету автомобиля в составе ОС его регистрация в органах ГИБДД не требуется.

Оформите абонемент Контур.Школы и целый год смотрите вебинары и курсы по налогам, взносам и бухучёту, чтобы быть в курсе всех изменений

Оформить

Анализ арбитражной практики по покупке ОС

В п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148), указано, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Президиум ВАС РФ указал, что, исходя из взаимосвязанного толкования п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.03.2017 по делу № А40-115932/2016 суд отказался поддержать налоговиков и указал, что до завершения доработки до состояния полной готовности определить стоимость основных средств невозможно. Значит, такие объекты не могут быть приняты к учету в качестве основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 по делу № А71-1032/2014 суд отметил, что до завершения реконструкции объектов их не нужно было включать в состав основных средств. Суд пришел к выводу, что объекты не относились к основным средствам до завершения реконструкции, выхода на достижение гарантийных показателей и гарантийных параметров, обеспечения возможности выпуска продукции, соответствующей требованиям по качеству, и получения разрешения на применение оборудования, отнесенного к опасным производственным объектам.

Аналогично, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2016 по делу № А76-11526/2015 суд указал на неправомерность включения объектов в состав ОС до завершения технического перевооружения, поскольку они не могли использоваться в производственной деятельности налогоплательщика.

В то же время есть примеры и противоположных решений.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2015 по делу № А55-11336/2014 суд рассмотрел такую ситуацию. Общество владело нежилыми помещениями в «черновой» отделке. В дальнейшем помещения ремонтировались под конкретных арендаторов и уже после передачи арендаторам переводились в состав ОС. Организация считала, что, поскольку до ремонта помещения были непригодны для использования по назначению (сдачи в аренду), они не должны включаться в состав ОС.

Однако суд указал, что помещения полностью находились в пригодном техническом состоянии и могли приносить (и даже реально приносили) прибыль от их использования. А вопрос об учете спорных объектов недвижимого имущества в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Кроме того, суд указал, что после приобретения помещений никаких капитальных вложений в них организация за свой счет не производила. По-видимому, это и стало решающим аргументом для суда.

Таким образом, суд признал правомерным включение объектов в состав основных средств и начисление налога на имущество. Верховный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2015 № 306-КГ15-7527).

Исходя из изложенного, повторим вывод, который обозначили выше: объект, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), нужно включать в состав ОС после доработки и формирования полной первоначальной стоимости.

В связи с тем что факт регистрации объекта, например в ГИБДД, не влияет на принятие ОС к учету, показательно постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 по делу № А64-1394/2013. В судебном акте суд пришел к выводу о необходимости включения в состав ОС объектов, для использования которых необходимо было получение разрешения на эксплуатацию. Суд указал, что положениями п. 4 ПБУ 6/01 получение разрешения уполномоченного органа на эксплуатацию объекта основных средств для принятия его к учету в качестве такового не предусмотрено. Приобретенные Обществом активы могли использоваться Обществом и без разрешения Ростехнадзора, при этом их эксплуатация приносила бы экономическую выгоду, хотя и являлась бы незаконной. Это решение Верховный Суд РФ отказался пересматривать (Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2015 № 310-КГ15-7101).

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Сдать бесплатно

Принятие объекта к учету при строительстве

Общие требования при принятии к учету объектов, которые не приобретаются в «готовом» виде, а строятся, в целом аналогичны.

В то же время при капитальном строительстве есть существенная особенность, установленная ст. 55 Градостроительного кодекса РФ. Дело в том, что документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод его в эксплуатацию. Следовательно, до момента получения такого разрешения объект, построенный организацией (или для нее), использовать нельзя, он не пригоден к эксплуатации.

Более того, даже после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта объект может требовать доделок, доработок. В этом случае он продолжает числиться в составе вложений во внеоборотные активы до завершения всех работ по приведению в состояние, пригодное к использованию, и формирования первоначальной стоимости.

Такой вывод сделан, например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2016 по делу № А40-26076/2016.

При этом оговоримся, что если разрешение на ввод объекта в эксплуатацию не получается лишь формально, а фактически объект уже пригоден к использованию или даже используется, его нужно принять к учету в составе ОС. На это указывает требование приоритета содержания перед формой, то есть требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

А вот государственная регистрация права собственности (или иного права) на недвижимость не имеет значения в данном случае, поскольку ПБУ 6/01 подобного условия не устанавливает (см. п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). В налоговом учете данное обстоятельство также значения не имеет (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Вычет «входного» НДС

Отдельно нужно упомянуть порядок применения вычета НДС в отношении основных средств. Напомним, что одним из условий применения вычета является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

В отношении НДС, предъявленного при осуществлении строительства, проблем нет — этот НДС принимается к вычету сразу по мере его предъявления и отражения принятых работ в учете (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). На это прямо указывают п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

Нет проблем и при приобретении оборудования, требующего монтажа: вычеты можно применять в момент отражения имущества на счете 07 «Оборудование к установке» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97, ФНС России от 22.04.2013 № ЕД-4-3/7543@).

А вот в отношении «обычного» приобретения ОС вопросы есть. Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входного» НДС является принятие соответствующего объекта на учет в качестве ОС (письма от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство поменяло точку зрения и разрешает применять вычет уже после отражения имущества в составе вложений во внеоборотные активы см. письма Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

Такая позиция соответствует сложившейся арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05-87-620, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2018по делу № А12-10636/2017, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.10.2018 по делу № А44-11279/2017и др.).

Таким образом, сейчас, полагаем, можно безопасно принимать НДС к учету уже при отражении имущества на счете 08.

Продажа

Иногда организация решает, что имущество, которое она использовала, ей больше не нужно и можно его продать. Как поступать в таких случаях? В налоговом учете вопросов не возникает. С момента прекращения использования ОС в деятельности, направленной на получение дохода, амортизацию больше нельзя признавать в расходах. А вопрос отражения в балансе для целей налогообложения не стоит.

В бухгалтерском учете до недавнего времени было не всё так просто. Российские стандарты бухучета не позволяли осуществлятьреклассификациюактива, который организация решила продать, и вообще не предусматривали четкого регулирования этой ситуации.

Однако Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н внесены изменения в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и введен новый вид активов — долгосрочные активы к продаже.

Так, если организация решила продать объект основных средств, в связи с этим решением прекратила его эксплуатацию и имеется подтверждение того, что возобновлять его использование она не намерена, то этот актив надо реклассифицировать.

С момента реклассификации объект отражается в составе оборотных активов и оценивается по правилам, действующим для оценки запасов. При этом в качестве стоимости актива на момент реклассификации принимается балансовая (т.е. остаточная с учетом переоценок и обесценения, если оно имело место) стоимость уже бывшего основного средства.

Такой подход полностью соответствует МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Отметим, что обязательными для применения описанные изменения станут лишь с отчетности за 2020 год, но Минфин разрешает досрочное применение измененного стандарта — надо лишь раскрыть этот факт в отчетности.

Подробнее о долгосрочных активах к продаже читайте в статье «Учёт долгосрочных активов к продаже: что изменилось в ПБУ 16/02».

Разобрались? Проверьте себя — пройдите тест по мотивам советских мультфильмов.

Аттестованный аудитор Александр Лавров

ГЛАВБУХ-ИНФО

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расхо­дов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от «объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся ра­боты по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может пре­дусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т. п.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и/или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и де­тали.

При капитальном ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показа­телей функционирования объекта.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте».

При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки. Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконст­руированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на осно­вании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас­хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

  • фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;
  • фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
  • неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накап­ливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа­нием на расходы на производство.

Организация должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета вы­бранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов не продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

  • счет 23 «Вспомогательные производства» — при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;
  • счет 25 «Общепроизводственные расходы» — при отсутствии в организации вспомога­тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;
  • счет 26 «Общехозяйственные расходы» — при ремонте основных сред ценных для управленческих и общехозяйственных нужд;
  • счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Налоговые аспекты.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат

Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств опреде­лен ст. 324 НК РФ.

При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы не ремонт ос­новных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расхо­дов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы соз­данного резерва.

В случае, если сумме фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих рас­ходов на ремонт основных средств остаток затрет для целей налогообложения включает­ся в состав прочих расходов не дату окончания налогового периоде.

Если же на конец налогового периоде остаток средств резерва предстоящих расходов не ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения не последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов организации.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные час­ти, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основ­ных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

С 1 января 2006 г. вычет предъявленных сумм НДС независимо от их оплаты произво­дится при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур, в также по­сле принятия не учет указанных выше материалов, запасных частей, работ, услуг.

При использовании первого способа учет затрет не ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными сипами организации, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками;

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщике (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)

Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за­пасных частей

Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)

Предъявлены к вычету суммы НДС. уплаченные поставщикам материалов и запасных частей

Отпущены материалы на ремонт объекта ОС

Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС

Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников

Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства

При использовании первого способа затраты по законченному ремонту объектов основ­ных средств, осуществленные силами сторонних организаций, отражаются в учете по де­бету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена стоимость работ сторонней организации по ремонту объекта ОС (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией

Произведена оплата сторонней организации за законченный ремонт объекта ОС (включая НДС)

Списаны расходы на ремонт объекта ОС на затраты ос­новного производства

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по выполненным работам по ремонтуобъекта ОС

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоя­щих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на прода­жу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоя­щих расходов, в частности резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных от­числений.

Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость про­ведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстанови­тельной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств,

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на произ­водство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годо­вой сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт основных средств составляет 96 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 8 тыс. руб. (96 тыс. руб.: 12 мес).

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств от­ражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведе­нием, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный сила­ми вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней ор­ганизации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезер­вированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случае, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длитель­ным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в сле­дующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в каче­стве прочих доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов буду­щих периодов, т. е. на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесяч­но списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из сле­дующих способов:

  • равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они отно­сятся;
  • списание расходов пропорционально объему продукции и т. п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике ор­ганизации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Третий способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не преду­смотрен.

Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основ­ных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в ко­тором они были произведены.

При использовании третьего способа затраты на ремонт объектов основных средств могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком ма­териалов

Произведена оплата поставщику за поступившие мате­риалы (включая НДС)

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по­ставщику материалов

Отпущены материалы на ремонт объекта ОС

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС

Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, выполнявших работы по ремонту объекта ОС

В течение года: отражено ежемесячное списание рас­ходов на ремонт объекта ОСна расходы по обычным видам деятельности

20, 23, 25, 26, 44

Утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации их учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01. Это относится к различным аспектам учета указанных объектов, в частности к учету поступления и выбытия основных средств и организации их ремонта (восстановления).

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в состав основных средств по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем организации акт о приеме-передаче типовой формы (ф. № ОС-1), на основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

📌 Реклама Отключить

На сумму НДС, уплаченную организацией на основе расчетных документов, дебетуется счет 19, субсчет 1 “НДС при приобретении основных средств” и кредитуются счета расчетов (60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) или счета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.).

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации в соответствии с учредительными документами. Такая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров. Однако во всех случаях первоначальной стоимостью таких основных средств признается их денежная оценка, согласованная учредителями. При поступлении объектов дебетуется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

📌 Реклама Отключить

На величину уставного капитала в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, производится запись по дебету счета 75, субсчет 1 и кредиту счета 80 “Уставный капитал”.

Принятие к бухгалтерскому учету поступивших основных средств отражается по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидий правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. На величину первоначальной стоимости объектов, полученных по договору дарения или на безвозмездной основе, формируются в течение срока их полезного использования финансовые результаты, представляющие собой внереализационный доход.

📌 Реклама Отключить

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты на их доставку учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов.

При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

— на стоимость безвозмездно полученного имущества по текущим рыночным ценам: Дебет 08 Кредит 98 “Доходы будущих периодов, субсчет 2 “Безвозмездные поступления” ;

— по мере начисления амортизации по этому имуществу: Дебет 98, субсчет 2 Кредит 91 “Прочие доходы и расходы” ;

— на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов: Дебет 01 “Основные средства” Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы” .

Например, если стоимость объекта составляет 200 тыс. руб., годовая норма амортизации — 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” составят 2 тыс. руб.

📌 Реклама Отключить

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налоговой базы. Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании, а также гранты, предоставленные некоммерческими организациями, К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (принимающей) организации. При этом доходом такое имущество не признается только в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевой собственности, отражается в учете на основе соглашения между сторонами.

📌 Реклама Отключить

Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов несут все участники соглашения пропорционально их долям.

Операции по учету долевой собственности проиллюстрируем на примере долевого участия в строительстве объекта:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 51 “Расчетные счета” — на сумму перечисления вкладов участников в строительство объекта.

Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму оприходования долей участников капвложений в строительство объекта.

Дебет 01 “Основные средства” Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы” — на стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника в строительстве после ввода объекта в эксплуатацию.

📌 Реклама Отключить

При формировании уставного фонда унитарного предприятия стоимость основных средств, закрепленных за ним органами государственного и местного самоуправления, отражается записью:

Дебет 75 “Расчеты с учредителями” Кредит 80 “уставный капитал” .

При начислении доходов, причитающихся государственным или муниципальным органам по результатам деятельности унитарного предприятия, дебетуются счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредитуется счет 75 “Расчеты с учредителями”.

Если стоимость поступивших основных средств выражена в иностранной валюте, то производится пересчет в рублях по курсу ЦБ России на дату принятия их к учету, а разница в оценке списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционного дохода (расхода) и в состав курсовых разниц не включается.

📌 Реклама Отключить

Если капитальные вложения произведены в арендованные основные средства и являются собственностью арендатора, то затраты по заключенным работам списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01, а на сумму произведенных затрат открывается отдельная инвентарная карточка. Если же в соответствии с договором аренды арендатор передает произведенные капвложения арендодателю, то производится запись с кредита счета 08 в дебет счетов расчетов.

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 “Основные средства” может открываться субсчет “Выбытие основных средств”, по дебету которого отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 “Основные средства” на дебет счета финансовых результатов.

📌 Реклама Отключить

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

— продажа объектов юридическим или физическим лицам;

— списание вследствие физического или морального износа;

— ликвидация, включая частичную, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал либо паевой фонд других организаций;

— передача объектов по договорам мены, дарения;

— передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

— недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств;

— списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору;

— иные причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель) и лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которых возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

📌 Реклама Отключить

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает причины списания, выявляет виновных преждевременного списания объекта, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов по текущей рыночной стоимости, осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов драгоценных и цветных металлов и сдачей их на склад.

На основе решения комиссии о списании объекта оформляется акт на списание. В нем приводятся данные о датах изготовления или постройки, ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации на момент выбытия; проведенной переоценке; количестве ремонтов; причинах списания; стоимости узлов, деталей, конструктивных элементов, полученных при разборке (демонтаже). По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

📌 Реклама Отключить

Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации, но не менее пяти лет.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 “Материалы” по соответствующим субсчетам по текущей рыночной стоимости и кредиту счета прибылей и убытков как операционный доход.

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного объекта и оформляется в общем порядке.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием не является. Эти операции оформляются актом приемки-передачи основных средств. Этим же актом оформляется возврат арендодателю арендованного объекта основных средств.

📌 Реклама Отключить

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передач и типовой формы (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6) и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом о списании объекта (кроме автотранспортных средств).

Пример:

Здание склада на территории предприятия ликвидировано вследствие полной амортизации. Первоначальная его стоимость — 7 000 руб., сумма начисленной амортизации — 6 200 руб. Расходы по разборке произведены самим предприятием силами ремонтных рабочих вспомогательного производства и составили 400 руб. Стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов от разборки по текущим рыночным ценам вторичного сырья составляет 300 руб.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств списание стоимости объекта основных средств отражается в учете на счете 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств”. По дебету этого субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта в корреспонденции со счетом 01 по соответствующему субсчету.

По кредиту указанного субсчета отражается сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта. При этом дебетуется счет 02 “Амортизация основных средств”, и кредитуется счет 01, субсчет “Выбытие основных средств”. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков как операционный расход.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:

📌 Реклама Отключить

— на первоначальную стоимость выбывшего объекта:

Дебет 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств” — 7 000 руб. Кредит 01 “Основные средства” по соответствующему субсчету на первоначальную (восстановительную) стоимость — 7 000 руб.;

— на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации:

Дебет 02 “Амортизация основных средств” — 6 200 руб.

Кредит 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств” — 6200 руб.;

— на сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самого предприятия: Дебет 99 “Прибыли и убытки” — 400 руб. Кредит 23 “Вспомогательные производства” — 400 руб.;

— стоимость материалов, полученных в результате сноса здания склада и непригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования:

📌 Реклама Отключить

Дебет 10 “Материалы”, субсчет 6 “Прочие материалы” — 300 руб. Кредит 99 “Прибыли и убытки” — 300 руб.;

— остаточная стоимость выбывшего объекта: Дебет 99 “Прибыли и убытки” — 800 руб. Кредит 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств” — 800 руб. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал либо паевой фонд, отражается в сумме его остаточной стоимости по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал и кредиту счета 01, субсчет “Выбытие основных средств”. На сумму задолженности в размере остаточной стоимости объекта по вкладу в уставный капитал, паевой фонд дебетуется счет 58 “Финансовые вложения” и кредитуется счет 75, субсчет 1. В случае полного погашения стоимости передаваемого объекта дебетуется счет 99 “Прибыли и убытки” и кредитуется счет 01, субсчет “Выбытие основных средств”.

📌 Реклама Отключить

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств подчеркнуто, что доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Что касается расходов на содержание и восстановление основных средств, то содержание объекта основных средств связано с его эксплуатацией и включается в затраты на производство (продажу) по дебету счетов затрат с кредита счетов расходов на содержание. Восстановление объекта осуществляется посредством его ремонта, модернизации и реконструкции, а затраты отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счетов произведенных затрат (10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.).

📌 Реклама Отключить

Организации могут создавать резерв расходов на ремонт в целях обеспечения равномерности включения затрат в издержки производства. С этой целью используются документы, подтверждающие правильность ежемесячных отчислений в резерв (дефектные ведомости, сметы, нормативы, расчет отчислений в резерв в соответствии со сроками проведения ремонтных работ и др.).

На основе годовой сметы производятся отчисления, которые включаются в затраты на производство (расходы на продажу) по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты независимо от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного) списываются на дебет счета 96 с кредита счетов затрат (10, 70 и т.д.).

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы резерва сторнируются (методом красного сторно) по дебету счетов затрат на производство (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 96.

📌 Реклама Отключить

При длительном сроке выполнения ремонтных работ остаток резерва можно не сторнировать, а по окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва образует внерелизационные доходы и присоединяется к финансовому результату по дебету счета 96 и кредиту счета 99.

При осуществлении модернизации и реконструкции, включая работы, проводимые во время ремонта с продолжительностью более 12 месяцев, учет затрат ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Следует отметить, что самостоятельные части объекта, учитываемые как отдельные инвентарные объекты с разными сроками полезного использования, учитываются при проведении ремонта как выбытие и приобретение инвентарного объекта.

Затраты по перемещению объекта внутри предприятия относятся на затраты производства (расходы на продажу).

📌 Реклама Отключить

Следовательно, разработка Методических указаний по учету основных средств является важным моментом на пути понимания основных закономерностей, связанных с учетом основных средств в современных условиях перехода на эффективное хозяйствование и улучшение использования основных средств на уровне предприятий и организаций.

В.А. Терехова,
заслуженный работник высшей школы Российской Федерации,
доктор экономических наук,
профессор,
Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Журнал “Все для бухгалтера” № 9, 2004

Подписные индексы по каталогам:
Агентства “Роспечать” — 72007;
УФПС РФ “Пресса России” – 45305