Заявление о перечислении денежных

Добавить в «Нужное»

Обновление: 11 апреля 2017 г.

При получении отправленных по ошибке денежных средств от покупателя получатель платежа при их возврате должен использовать конструкцию «возврат ошибочно перечисленных денежных средств» в назначении платежа.

Назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств

Для возвращения денежных средств, отправленных по ошибке, покупатель должен написать в адрес продавца письмо с реквизитами неверного платежа и просьбой осуществить возврат ошибочно перечисленных денежных средств. К письму необходимо также приложить банковские реквизиты для возврата ошибочного платежа.

Возврат ошибочно полученных денежных средств

Организация или физическое лицо может узнать об ошибочном поступлении денежных средств на счет на основании информации из банка (сообщения, письма или выписки по счёту), а также получив сообщение от плательщика средств, который совершил ошибку при отправке денежных средств.

При зачислении на счет ошибочно переведенных денежных средств необходимо:

  • уведомить банк в письменной форме об ошибке;
  • вернуть денежные средства.

Уведомление банка об ошибочном поступлении денежных средств

Компания, получившая ошибочный платеж, должна направить письменное сообщение в банк в течение 10 дней с момента получения выписки банковского счета с излишне поступившими средствами. Форма такого письменного сообщения в банк законодательством не установлена, поэтому банки устанавливают такие формы собственными внутренними документами. При отсутствии в банке утвержденной формы организация составляет сообщение в свободной форме.

Банк в зависимости от условий договора банковского счета:

  • в случае возможности безакцептного списания с банковского счета компании ошибочно зачисленных сумм списывает ошибочно зачисленные денежные средства без отдельного распоряжения организации;
  • при отсутствии такой возможности по договору между банком и организацией списание ошибочно перечисленных денежные средства производится только при поступлении соответствующего распоряжения.

Назначение платежа при ошибочном перечислении суммы по договору

Если ошибочный перевод денежных средств осуществлялся по договору, то средства возвращаются в связи с расторжением договора. В этом случае формируется соглашение о расторжении договора и согласно этому соглашению производится возврат денежных средств. В назначении платежа указываются номер и дата соглашения о расторжении договора.

Назначение платежа при возврате денежных средств покупателю: формулировка НДС

Ошибочно полученные от покупателя денежные средства не принадлежат продавцу и подлежат обязательному возврату плательщику. При возврате этих средств в назначении платежа указывается «Возврат ошибочно полученных средств» и используется формулировка НДС, указанная в назначении платежа ошибочного платежного поручения.

Бухгалтерский и налоговый учёт операций возврата денежных средств

В бухгалтерском учете при возврате денежных средств используется проводка, зеркальная той, которой денежные средства принимались к учету:

  • Дт 51 К 62 — приход денежных средств;
  • Дт 62 Кт 51 — возврат денежных средств.

В налоговом учете:

  • УСН: зачисление денежных средств отражается в налогооблагаемых доходах по дате поступления денежных средств на расчетный счет, при возврате — налогооблагаемые доходы сторнируются датой возврата;
  • ОСНО: зачисление и возврат перечисленных по ошибке денежных средств не отражается.

Заявление о перечислении зарплаты на карту — обязательный документ, являющийся условием для безналичных расчетов между работодателем и работником. Без него придется получать заработную плату наличными.

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ, у работника есть выбор между наличной и безналичной формой выплаты заработной платы. В первом случае деньги выдаются на месте — из кассы организации, во втором бухгалтер переводит их на счет сотрудника в выбранной кредитной организации. Рассмотрим подробнее, как написать заявление о выплате заработной платы на карту: собственную или близкого родственника.

Основные условия

Наличная или безналичная формы выплаты вознаграждения за труд — это условие, которое обязательно прописано в трудовом договоре. Иногда его указывают и в договоре коллективном.

ВАЖНО! Характер сумм, которые будут поступать на счет сотрудника от работодателя, как правило, не указывается. Например, перечисление командировочных на зарплатную карту осуществляется без особой оговорки.

Как правило, организация выбирает один банк, в котором ведет зарплатный проект для всех сотрудников. Но, согласно упомянутой статье 136, каждый работник имеет право изменить кредитную организацию по заявлению.

Отказать работодатель права не имеет, как и обязать использовать безналичный расчет. Но некоторые руководители пытаются это положение обойти: они включают в трудовой договор пункт о получении выплат через конкретный банк. Это незаконно и допустимо обжаловать такое условие в суде.

Зарплата на карточку: заявление обязательно

Для использования безналичной формы оплаты труда необходимо согласие работника, и организация обязана получить от него соответствующее прошение. При трудоустройстве такой документ формируется сразу же.

Для получения вознаграждения за труд обычно используется личная карточка. Если таковой нет, допускается:

  • открыть ее лично;
  • поручить бухгалтерии открыть ее;
  • отказаться от безналичной формы расчета.

Если в дальнейшем сотрудник решит поменять кредитное учреждение, ему вновь понадобится составить заявление на перевод зарплаты на другую карту, в другой банк. Подать его следует не позже чем за пять дней до очередной зарплаты.

Структура документа

Начинается обращение к руководству с шапки. В ней надо указать должность, Ф.И.О. руководителя и свои. Текст составляется в свободной форме, но указать статью 136 Трудового кодекса, которой заявитель руководствуется, необходимо.

Далее обязательно приводятся банковские реквизиты, по которым бухгалтерия осуществляет переводы:

Эти реквизиты, чтобы не ошибиться при вводе, лучше скопировать из системы интернет-банкинга в разделе информации о финансовом инструменте.

Образец заявления о перечислении заработной платы на банковскую карту

Перечисление на счет родственника

Трудовой кодекс допускает, что зарплата работника будет переводиться не на его личный счет, а на счет родственника (супруга или родителей). Такое решение тоже оформляется заявлением.

Директору

ООО «АБВГД»

Иванову Владимиру Петровичу

От специалиста отдела обслуживания клиентов

Петрова Василия Сергеевича

ЗАЯВЛЕНИЕ

о перечислении заработной платы на банковскую карту

На основании ст. 136 ТК РФ прошу перечислять заработную плату на карточку моей жены, Петровой А.Н., по следующим реквизитам:

  • Лицевой счет: 40817810100001234567
  • Наименование банка: КБ «ЛМН»
  • БИК: 123456789
  • ИНН: 1234567898
  • КПП: 123456789
  • к/с: 30101810123456789789
  • ФИО держателя карты: Петрова Анна Николаевна

24.08.2020

__________________/В.С. Петров/

Завершается документ, как обычно, датой и подписью. При подаче желательно проконтролировать постановку отметки о принятии.

Чтобы у проверяющих органов не возникло замечаний, к трудовому договору работника рекомендуется составить дополнительное соглашение об изменении его условий, в котором четко обозначить новое условие выплаты зарплаты — на карточку супруги, например. Такие разъяснения содержатся в Письме Роструда №ТЗ/5985-6-1 от 16.10.2019.

Ищем виновного

Первый вопрос, который обычно возникает при обнаружении на счете чужих денег: как и куда их вернуть? Ну или как минимум: нужно ли их вообще возвращать? ☺

Порядок осуществления возврата ошибочно перечисленных средств зависит от того, по чьей вине средства были перечислены не туда. А виновником тут может быть либо банк, участвовавший в осуществлении платежа, либо сам плательщик.

Если виноват банк. В таком случае после выявления ошибки банк обязан немедленно уведомить вас о ней, а также о том, что чужие средства необходимо вернуть (п.п. 32.3.1 ст. 32 Закона № 2346*, п. 2.36 Инструкции № 22**). Уведомление может быть направлено вам напрямую или через обслуживающий вас банк (п. 2.36 Инструкции № 22).

* Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.

** Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22.

В течение трех рабочих дней с даты получения такого уведомления вы должны инициировать перевод эквивалентной суммы средств банку-нарушителю

Об этом сказано в п. 35.1 ст. 35 Закона № 2346.

Если средства не будут перечислены в трехдневный срок, кроме ошибочно поступившей суммы, придется уплатить еще и пеню — в размере 0,1 % этой суммы за каждый день, начиная со дня завершения ошибочного перевода до дня возврата средств включительно, но не более 10 % суммы ошибочного платежа (п. 35.2 ст. 35 Закона № 2346). Если же по какой-то причине вы вообще откажетесь возвращать средства в добровольном порядке, банк-виновник будет обращаться в суд (п. 32.8 ст. 32, п. 35.3 ст. 35 Закона № 2346, п. 2.37 Инструкции № 22).

Если виноват плательщик. В такой ситуации вы обязаны вернуть ошибочные деньги как безосновательно полученное имущество (ч. 1 ст. 1212 ГКУ). В какой срок необходимо осуществить такой возврат?

До недавних пор этот срок составлял пять дней. Это было предусмотрено ст. 6 Указа Президента Украины от 16.03.95 г. № 227/95, который утратил силу с 07.02.2019 г. Таким образом, на сегодня специальный для рассматриваемого случая срок возврата законодательно не установлен. Значит, начиная с 7 февраля при возврате средств, ошибочно перечисленных по вине плательщика, ориентироваться нужно на общий срок выполнения обязательства, установленный ч. 2 ст. 530 ГКУ — 7 календарных дней со дня предъявления требования.

Учтите: за пользование чужими деньгами начисляются проценты (ч. 2 ст. 1214 ГКУ). Поэтому если вы своевременно не осуществите возврат, то по требованию кредитора вам придется уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за весь период просрочки и 3 % годовых от просроченной суммы (ч. 2 ст. 625 ГКУ). Такой вывод содержится в решении Хозяйственного суда г. Киева от 14.11.2018 г. по делу № 910/11787/18 (reyestr.court.gov.ua/Review/78047467) и такая позиция нашла поддержку в постановлении Верховного Суда от 10.04.2018 г. по делу № 910/10156/17 (reyestr.court.gov.ua/Review/73627931). Более того, иногда суды находят основания для начисления процентов не только согласно ст. 625 ГКУ, но и предусмотренные ч. 1 ст. 1048 ГКУ (см. определение ВССУ от 14.09.2016 г. по делу № 227/5688/14ц // reyestr.court.gov.ua/Review/61559125).

Правда, случаются и решения с противоположным выводом — например, постановление Киевского апелляционного хозсуда от 05.03.2018 г. по делу № 911/2785/17 (reyestr.court.gov.ua/Review/72598890). Там сказано, что в случае возврата безосновательно полученных средств обязанность должника уплатить сумму долга с учетом индекса инфляции и процентов годовых (согласно ч. 2 ст. 625 ГКУ) не возникает, поскольку такой возврат должник осуществляет не во исполнение взятых на себя денежных обязательств, а по другим обстоятельствам. Однако, на наш взгляд, затягивать с возвратом, уповая на такую позицию, не стоит.

Бухгалтерский учет

В бухучете ошибочные деньги предприятие-получатель показывает записью: Дт 311 — Кт 685. Соответственно, возврат отражаем обратной проводкой: Дт 685 — Кт 311. Если вам в связи с несвоевременным возвратом средств пришлось уплатить еще и пеню банку или инфляционные и 3 % годовых, эти суммы отправляются в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы»). На наш взгляд, отражать такие затраты нужно корреспонденцией: Дт 948 — Кт 685. Правда, Минфин в письме от 08.12.2004 г. № 31-04200-20-10/22572 для подобных расходов порекомендовал использовать субсчет 949.

Налог на прибыль

Поскольку поступление ошибочных денег и их возврат не проходят через счета учета доходов/расходов предприятия (а значит, не влияют на бухгалтерский финрезультат), такие операции не влияют и на налоговоприбыльный учет получателя.

Но если вы просрочили возврат средств и попали под санкции в виде пени банку или инфляционных и 3 % годовых, то такие выплаты, попав в бухрасходы, уменьшат финрезультат до налогообложения. Правда, высокодоходникам (и малодоходникам-добровольцам) придется увеличить финрезультат на сумму санкций, выплаченных в пользу:

— лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц***);

*** Традиционно налоговики не распространяют это исключение на предпринимателей — плательщиков единого налога.

— прибыльщиков, начисляющих налог по ставке 0 % на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (п.п. 140.5.11 НКУ).

Единый налог

Суммы ошибочно полученных средств доходом, в принципе, не являются. Поэтому, на наш взгляд, в налогооблагаемый ЕН-доход их включать не нужно. Дополнительное подтверждение необлагаемости ошибочных сумм можно углядеть в п.п. 5 п. 292.11 НКУ. Он гласит: в состав налогооблагаемого дохода плательщиков единого налога (ЕН) не включаются суммы средств, которые единоналожники возвращают покупателям товаров (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств. И хотя формально указанный подпункт на нашу ситуацию не распространяется (так как освобождает от ЕН-обложения только средства, возвращаемые покупателям), он подтверждает, что возвращаемым средствам в налогооблагаемом доходе не место. И если уж средства, полученные от реальных покупателей, не подлежат обложению ЕН, то об ошибочных деньгах и вовсе говорить нечего. В общем, мы считаем, что

единоналожник, получивший ошибочные деньги, не включает их сумму в базу для начисления ЕН

Причем независимо от того, возвращены они в установленный законом срок (либо в рамках отчетного периода) или нет.

Но налоговики с таким подходом не согласны. На вопрос о ЕН-обложении юрлицом средств, ошибочно зачисленных по вине банка, они отвечают так (см. 108.01.02 БЗ):

— если зачисление и возврат ошибочных денег произошли в одном отчетном периоде и в установленный 3-дневный срок, такие средства не включают в базу ЕН и не показывают в декларации плательщика ЕН;

— если возврат пришелся на следующий отчетный период и состоялся в установленный законодательством 3-дневный срок, то в периоде ошибочного получения средств нужно включить их сумму в налогооблагаемый доход плательщика ЕН. А в периоде, в котором осуществлен возврат, — осуществить перерасчет.

Если же 3-дневный срок нарушен, налоговики, по всей видимости, не видят оснований для перерасчета отраженного дохода. Во всяком случае, в указанной консультации они о такой ситуации вообще не упоминают.

Похожие разъяснения дают контролеры и в отношении единоналожников-физлиц (см. 107.04 БЗ). Правда, эта консультация касается и ошибочных средств, зачисленных по вине банка, и средств, зачисленных по ошибке плательщика. И в ней фискалы не привязываются к установленному законом сроку возврата, но все так же требуют учитывать период возврата ошибочных денег. Так, по их мнению:

— если зачисление и возврат средств происходят в одном отчетном периоде, ЕН-доход предприниматель не отражает;

— если же возврат осуществляется в следующем отчетном периоде, то в периоде получения ошибочных денег предприниматель должен отразить доход, а в периоде возврата может этот доход откорректировать.

Причем не отражать/откорректировать доход можно только при наличии письменного подтверждения ошибочности полученных денег (в частности, пояснения от учреждения банка/субъекта хозяйствования, осуществившего ошибочный платеж, о допущенной ошибке).

ФЛП на общей системе налогообложения

Объектом налогообложения физлиц-предпринимателей на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной формах) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью физлица-предпринимателя (п. 177.2 НКУ).

В нашем случае, т. е. когда предприниматель получает чужие деньги (например, по причине ошибки в реквизитах получателя или в сумме платежа), они не имеют ничего общего с выручкой от реализации. А значит,

ошибочные средства не включают в состав налогооблагаемого дохода предпринимателя и из них не удерживают НДФЛ

Кстати, соглашаются с этим и налоговики, которые в своих консультациях подчеркивают: если полученная физлицом-предпринимателем сумма средств была возвращена, то ее не включают в состав дохода субъекта хозяйствования (см. 104.04 БЗ). Но с возвратом поторопитесь.

Во-первых, хоть налоговики в упомянутой консультации об этом не говорят, на практике в качестве условия необложения чужих денег они вполне могут выдвигать те же требования, что и для единоналожников. То есть потребовать, чтобы поступление и возврат ошибочных денег произошли в одном отчетном периоде и/или с соблюдением установленного законом срока.

Во-вторых, если по причине задержки возврата вы попадете на пеню банку или инфляционные и 3 % годовых, указанные суммы нельзя будет включить в состав предпринимательских расходов. Наверняка налоговики будут отстаивать такой подход на том основании, что указанные расходы не включаются в перечень предпринимательских расходов, перечисленных в п. 177.4 НКУ. Так они поступают, например, с банковскими процентами по предпринимательским кредитам (см. письмо ГФСУ от 28.10.2015 г. № 1061/Г/99-99-17-02-02-14).

НДС

Объектом обложения НДС являются операции поставки товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). А вот средства, которые не связаны с взаимоотношениями поставочного характера, а получены ошибочно, под объект обложения НДС не подпадают. Поэтому,

на наш взгляд, при получении таких ошибочно перечисленных средств налоговые обязательства не возникают

Соответственно составлять налоговую накладную (НН) и регистрировать ее в ЕРНН при получении ошибочных «непоставочных» денег не нужно.

В принципе, согласны с этим и налоговики. Однако для неначисления НДС они традиционно выдвигают два дополнительных условия:

1) ошибочные денежные средства возвращены в установленный законом срок;

2) у плательщика нет договорных отношений с тем субъектом хозяйствования, который перечислил ошибочные деньги.

Правда, сейчас в связи с отменой пятидневного срока налоговики воздерживаются от подобных требований.

Сегодня на вопрос об НДС-обложении средств, ошибочно перечисленных по вине плательщика, они отвечают уклончиво (а точнее, не отвечают вовсе), ссылаясь на необходимость детального изучения ситуации, и рекомендуют получить по этому вопросу индивидуальную налоговую консультацию (см. БЗ 101.06). Так что, будут ли налоговики теперь требовать соблюдения общего семидневного срока, установленного ГКУ, пока не ясно.

Справедливости ради заметим, что есть и благоприятное для налогоплательщиков разъяснение, в котором налоговики, указывая на необложение НДС ошибочно полученных средств, вообще не вспоминают о сроках такого возврата (см. письмо ГФСУ от 15.03.2016 г. № 5575/6/99-99-19-03-02-15). Но мы не особо уповаем на него, поскольку оно имеет адресный характер и касается только тех, кто применяет кассовый метод начисления НДС.

Хотя, безусловно, допусловия от налоговиков надуманы.

Даже если ошибочные средства возвращены позже установленного срока или не возвращены вовсе, такое нарушение расценивается только как нарушение порядка проведения безналичных расчетов. И никак не может быть основанием для начисления налоговых обязательств, составления НН и регистрации ее в ЕРНН.

Да и наличие договорных отношений с контрагентом, ошибочно зачислившим деньги, тоже не повод для обложения НДС всех полученных от него сумм.

Еще раз повторим: если средства перечислены не в счет поставки товаров/услуг, НДС-обязательства начислять не нужно, а значит, и для составления НН оснований нет.

Не требуется начислять налог и в случае поступления от контрагента средств на основании договора поставки в завышенной сумме

Это же касается и поступления от покупателя повторной оплаты одних и тех же товаров.

Но! Тут важно, чтобы такую излишне уплаченную по договору сумму стороны не зачли в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) по этому или по другому договору.

Иначе эта сумма действительно будет рассматриваться как предоплата со всеми вытекающими отсюда последствиями в виде НДС-обязательств, а также составления и регистрации НН. Подтверждением тому, что лишняя сумма была перечислена ошибочно, могут служить, например, договор поставки товаров/услуг, акты сверки взаиморасчетов, официальная переписка (письмо продавца с уведомлением о том, что на его счет поступил ошибочный платеж, письмо покупателя с требованием вернуть ошибочно уплаченные средства).

Предположим, между контрагентами заключен договор на поставку товаров на сумму 15000 грн., а покупатель ошибочно уплатил 150000 грн. В таком случае продавец должен выписать НН только на сумму 15000 грн., а излишек 135000 грн. вернуть покупателю без начисления НДС. При этом, для того чтобы налоговики не заставили начислить НДС на вершок в сумме 135000 грн., покупатель должен направить в адрес поставщика письмо с требованием вернуть ошибочно перечисленные средства, а поставщику желательно поторопиться и вернуть деньги с соблюдением 7-дневного срока.

Уплаченные в связи с просрочкой возврата пеню/проценты НДС не облагают (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 590).

РРО

А если ошибка допущена при осуществлении платежей, требующих применения РРО? То есть при наличных расчетах и расчетах банковской картой (эквайринг/интернет-эквайринг). Нужно ли проводить такие ошибочные поступления через РРО?

Нет, если такое ошибочное поступление не является оплатой за товары (работы, услуги), то проводить его через РРО не нужно

Ведь такое поступление не подпадает под определение расчетной операции. Подтверждают это и суды (см., например, постановление Киевского апелляционного админсуда от 20.07.2017 г. по делу № 810/2780/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/67847185). Но ошибочность платежа и его непоставочный характер, конечно же, должны быть документально подтверждены.

Если не вернули

Может случиться так, что требование о возврате ошибочно полученных средств вам так и не поступит. В таком случае никакой ответственности за невозврат вам не грозит. Но как тогда поступать с этой задолженностью в учете? Можно ли ее списать?

До истечения срока исковой давности (ИД) для списания этой задолженности оснований нет. Какой срок ИД для нашего случая устанавливает ГКУ?

Тут действует общий срок ИД — 3 года. Но «с когда» начинать считать этот срок?

По обязательствам, сроки исполнения которых не определены или определены моментом требования, истечение ИД начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, течение ИД начинается с истечением этого срока. Согласно ч. 2 ст. 530 ГКУ кредитор может потребовать исполнения обязательства в любое время. При этом должник обязан выполнить такое требование в течение 7 дней со дня его предъявления.

Таким образом, по сути, нет требования от кредитора — нет и начала истечения ИД. К таким выводам нас приводит и п. 4.2 постановления пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 10. С другой стороны, исходя из постановления пленума ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14 в «неопределенных» обязательствах срок ИД нужно отсчитывать со следующего дня после наступления даты выполнения обязательства — независимо от того, предъявлял кредитор требования или нет.

Учтите: если дело дойдет до списания задолженности, в периоде ее списания в размере такой задолженности у предприятия возникнет доход (Дт 685 — Кт 717). Корректировки финрезультата на сумму списанной кредиторки разд. III НКУ не предусматривает. Поэтому ее сумма увеличит и прибыльный объект налогообложения. У предприятий-единоналожников, не являющихся плательщиками НДС, сумма просроченной кредиторки тоже попадет в облагаемый доход (абзац третий п. 292.3 НКУ). А, по мнению налоговиков, ЕН-облагаемый доход возникнет и у единоналожников-НДСников (см. письмо ГФСУ от 22.02.2019 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

выводы

  • Средства, ошибочно перечисленные по вине банка, нужно перечислить банку-нарушителю в течение трех рабочих дней со дня предъявления соответствующего уведомления. А ошибочные деньги, перечисленные по вине плательщика, следует вернуть в течение семи календарных дней со дня предъявления требования.
  • На наш взгляд, при получении ошибочно перечисленных средств налоговые обязательства по НДС не возникают. Хотя налоговики для НДС-необложения этих сумм выдвигают дополнительные условия.
  • Единоналожник, получивший ошибочные деньги, не включает их сумму в базу для начисления ЕН. Но налоговики для ЕН-необложения этих сумм выдвигают дополнительные условия.

Денежные средства могут ошибочно поступить на расчетный счет организации в следующих случаях:

  • по ошибке плательщика (например, если он неверно указал получателя средств в платежном поручении);
  • по ошибке банка.

Действия при ошибочном поступлении сумм

Получатель денежных средств может узнать о суммах, ошибочно зачисленных на ее расчетный счет, из банковской выписки. О таких суммах организация должна письменно сообщить в обслуживающий банк. Сделать это нужно в течение десяти дней со дня получения выписки. Основание – пункт 2.1 раздела II части III Правил, утвержденных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П. Форма сообщения об ошибочном зачислении средств законодательно не установлена. Банк может утвердить ее в своих внутренних правилах. Если банк не предоставил организации форму такого документа, то его можно составить в произвольном виде.

По общему правилу денежные средства, которые организация получила на расчетный счет по ошибке, нужно вернуть. Это связано с тем, что такие деньги перечислены на счет организации без оснований, которые предусмотрены законом или договором. А значит, у нее нет законных прав на такие средства. Это следует из статьи 1102 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: в какой срок организация обязана вернуть средства, ошибочно зачисленные на ее расчетный счет?

В случае обнаружения организацией ошибочно зачисленных средств на ее расчетный счет верните такие средства как можно скорее.

Если обязательство не содержит сроков его исполнения и условий, позволяющих определить этот срок, то оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ). То есть организация должна вернуть деньги в разумный срок после того, как она узнала об ошибочном зачислении средств на ее счет.

Узнать об ошибочном зачислении средств на расчетный счет организация может из банковской выписки. При этом она должна письменно сообщить в обслуживающий банк об ошибочном зачислении средств на расчетный счет. Сделать это нужно в течение десяти дней со дня получения выписки. Об этом сказано в пункте 2.1 раздела II части III Правил, утвержденных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П. Именно дата получения банковской выписки является моментом, когда организация должна была узнать об ошибочном зачислении средств на ее счет (п. 26 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14).

Однако при анализе банковской выписки организация не всегда может понять, что средства зачислены на ее счет ошибочно (например, при большом количестве покупателей и авансовой форме расчетов). В этом случае датой получения такой информации является момент, когда организация могла получить сведения об ошибочном зачислении средств. При этом в случае судебного разбирательства организация должна доказать, что на основании банковской выписки она не смогла определить, что средства были зачислены на ее счет ошибочно. В таком случае датой получения информации об ошибочном зачислении средств может быть момент, когда организация получила письмо от плательщика средств с просьбой вернуть такой платеж. Подтверждает указанную позицию и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2009 г. № А21-3711/2008, Волго-Вятского округа от 4 мая 2009 г. № А43-28091/2008-39-805, Поволжского округа от 30 марта 2009 г. № А65-7726/2008).

Что считать разумным сроком для возврата ошибочно полученных средств, в законодательстве не сказано. Если организация узнала об ошибочном перечислении денег из банковской выписки, то в письменном сообщении об этом банку можно дать ему указание о немедленном списании ошибочно полученных сумм.

Кроме того, плательщик может указать срок возврата средств в своем письме. Если такого указания нет, то во избежание разногласий и ответственности за необоснованное обогащение уточните дату возврата средств у плательщика. При этом такую договоренность лучше оформить письменно.

Внимание: если организация вовремя не вернет ошибочно зачисленные на ее расчетный счет деньги, то плательщик может взыскать с нее проценты за пользование чужими средствами.

Плательщик начислит проценты на всю сумму ошибочно перечисленных средств. По общему правилу размер процентов определяется исходя из опубликованной Банком России средней ставки процентов по вкладам за соответствующие периоды по местонахождению организации.

Об этом сказано в статье 395 Гражданского кодекса РФ.

Проценты за пользование чужими денежными средствами будут начислены с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о необоснованном обогащении, по день возврата средств (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

Ситуация: может ли банк списать ошибочно перечисленные на расчетный счет деньги без распоряжения организации?

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора банковского счета.

На практике в большинстве случаев банки прописывают в договоре банковского счета порядок списания ошибочно перечисленных средств с расчетного счета организации. Такое право им дает пункт 2 статьи 854 Гражданского кодекса РФ. Поэтому банк вправе списать средства, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, без ее распоряжения, если такое условие прописано в договоре банковского счета.

Если такого условия в договоре банковского счета нет, то списать ошибочно перечисленные деньги без распоряжения организации банк не вправе.

Организация не обязана возвращать ошибочно полученные средства, перечисленные во исполнение обязательства, в частности:

  • до наступления срока исполнения, если обязательством не предусмотрено иное (например, средства, полученные в виде аванса);
  • по истечении срока исковой давности (например, если покупатель перечислил организации задолженность, по которой истек срок исковой давности).

Об этом говорится в статье 1109 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете поступление ошибочно перечисленных средств, которые организация обязана вернуть, отразите по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).

При ошибочном зачислении средств на расчетный счет организации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76-2

– учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

Ошибочно поступившие средства в бухучете не относятся к доходам организации. Это связано с тем, что в бухучете доходом признается увеличение экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 9/99). Однако при поступлении на расчетный счет ошибочно перечисленных денег их назначение не определено. Они не относятся ни к доходам от обычных видов деятельности, ни к прочим доходам (п. 4 ПБУ 9/99). Организация обязана их вернуть, поэтому в бухучете такие суммы доходом признать нельзя. К тому же в отношении данных средств не выполняются условия признания доходов, приведенные в разделе IV ПБУ 9/99. Исключение из этого правила составляют полученные средства, которые организация вправе не возвращать. Их отразите в бухучете в зависимости от назначения полученных средств (аванс, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и т. п.).

При возврате ошибочно зачисленных сумм отражать их в составе расходов также не нужно. Это связано с тем, что в отношении таких средств не выполняются условия признания расходов, приведенные в пункте 16 ПБУ 10/99.

В бухучете возврат (списание) средств, ранее зачисленных на расчетный счет по ошибке, отразите проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 51

– списаны денежные средства, ранее ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов (76, 51).

ОСНО

Независимо от метода определения налоговой базы по налогу на прибыль ошибочно полученные суммы не включайте в состав налогооблагаемых доходов организации (ст. 248 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). Такие разъяснения даны Минфином России в письме от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231. Данное письмо разъясняет порядок отражения ошибочно поступивших средств при расчете единого налога по упрощенке. Однако выводы, изложенные в письме, применимы и в целях расчета налога на прибыль.

Если банк списал ошибочно поступившие средства со счета организации, то в расходах отражать их также не нужно. Это связано с тем, что указанные суммы не соответствуют критериям расходов, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, ошибочно зачисленных и впоследствии списанных с расчетного счета организации

19 января при проверке банковской выписки бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что на расчетный счет организации в АКБ «Надежный» зачислены 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Деньги поступили от ООО «Торговая фирма «Гермес»». Поскольку никаких договорных отношений между «Альфой» и «Гермесом» не было, бухгалтер учел 118 000 руб. как ошибочно полученные средства.

НДС к уплате в бюджет с указанной суммы бухгалтер «Альфы» не начислял. Бухгалтер организации написал в обслуживающий банк соответствующее заявление.

В договоре банковского счета, который заключен между «Альфой» и АКБ «Надежный», прописано условие о безакцептном списании сумм, которые были ошибочно зачислены на расчетный счет «Альфы». После рассмотрения банком заявления ошибочно зачисленные средства 21 января были списаны с расчетного счета «Альфы» и возвращены на расчетный счет «Гермеса».

«Альфа» налог на прибыль платит помесячно.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

19 января:

Дебет 51 Кредит 76-2
– 118 000 руб. – учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

21 января:

Дебет 76-2 Кредит 51
– 118 000 руб. – списаны денежные средства, ранее ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

При расчете налога на прибыль за январь ошибочно поступившие и впоследствии списанные с расчетного счета суммы (118 000 руб.) бухгалтер не учел.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на суммы, поступившие на расчетный счет организации ошибочно?

Нет, не нужно.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет организации ошибочно, не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому НДС на них не начисляйте. Такой вывод следует из положений статьи 162 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его Минфин России в письме от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/329, а также арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 30 марта 2011 г. № ВАС-214/11, постановления ФАС Московского округа от 7 февраля 2013 г. № А40-30908/12-107-147, Восточно-Сибирского округа от 13 марта 2007 г. № А10-4085/06-Ф02-330/07-С1).

УСН

Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231 и УФНС России по г. Москве от 16 декабря 2004 г. № 21-09/81715.

О том, что поступление на расчетный счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). В этом случае в книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления (п. 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Если банк списывает ошибочно поступившие средства со счета организации, то в расходах отражать их также не нужно. Это связано с тем, что при применении упрощенки перечень расходов является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И суммы, которые ошибочно поступили на счет организации, а затем были списаны банком, в этот перечень не входят. Кроме того, указанные суммы не соответствуют критериям расходов, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ошибочное поступление средств на расчетный счет и их последующий возврат плательщику никак не повлияют на расчет ЕНВД.